摘要：2015年是“營改增”的關鍵之年，按照計劃應該完成改革,將生活服務業(yè)、金融業(yè)以及建筑工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅全部改成增值稅。施工企業(yè)如何順應形勢，因地制宜地適應稅制變化，給企業(yè)提出了一個新的課題。對于“營改增”的逐步推進，對企業(yè)來說，困難與機遇并存，如何抓住機遇，克服困難，是我們這個行業(yè)所要面臨的首要任務。

施工企業(yè)承攬工程項目，首先要積極參與建設單位的投標。在工程投標計價體系中，綜合稅率的方式是現(xiàn)行施工行業(yè)稅費的標準，即稅負約占整個工程造價的3.5%左右，（因施工地域不同，可能略有差異）。如果施工行業(yè)實行增值稅后，不再適用原3%的營業(yè)稅的稅率，其課稅對象、計稅方式以及計稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此，我們現(xiàn)行的造價模式必須改變。國家住建部于2014年7月21日頒布了《關于（建筑業(yè)營改增建設工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案）征求意見稿》調(diào)整計價規(guī)則企業(yè)應該轉(zhuǎn)變原來工程造價和計價體系，否則施工企業(yè)投標報價將無的放矢，招投標也將失去相關法律依據(jù)和政策支持。

增值稅是以商品或勞務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，作為計稅依據(jù)而征收的，是流轉(zhuǎn)稅和價外稅。從理論上說，稅負應由最終消費者承擔，完全改變了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。在施工過程中人工、材料、機械都要繳納增值稅，實現(xiàn)價稅分離，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷。投標時，在信息價和市場價的搜集方面都要考慮增值稅的因素，提高了組價過程的復雜程度，最終計價體系會更加嚴謹精細，實現(xiàn)價稅徹底分離。

一、材料成本是施工成本的重要組成部分，約占總成本的60%-70%

“營改增”政策實行后有利于規(guī)范建材市場供應，促進產(chǎn)業(yè)整合。在營業(yè)稅制下，企業(yè)在采購材料時，進項稅額無法抵扣，出現(xiàn)對施工材料重復征稅的問題。企業(yè)承擔了大量其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過來的稅費，加重企業(yè)負擔?！盃I改增”可以解決施工企業(yè)服務之間、產(chǎn)品和服務之間的重復納稅問題，這一方面在材料成本上凸現(xiàn)的最為明顯。依據(jù)增值稅稅收的特性，將一部分增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費者，減輕施工企業(yè)負擔，促進其轉(zhuǎn)型升級?！盃I改增”后，具有一般納稅人資質(zhì)的大型材料供應商就不會再處于價格劣勢，施工企業(yè)在選擇供應商時，就會充分考慮是否能夠獲得有效的可抵扣的增值稅發(fā)票，買賣雙方將形成一個完整的信用鏈條和抵扣鏈條，不但建材質(zhì)量將得到有效的保障，還可以促進上下游企業(yè)的整合和同步發(fā)展。

首先，在企業(yè)材料供應部門應對每個材料供應商逐一梳理，查看其身份是否是一般納稅人，可否取得增值稅專用發(fā)票。例如：作為施工中的基礎材料——砂石料。供商為采石場，如果能由當?shù)囟悇諜C關代開增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以合法抵扣，就不會出現(xiàn)重復納稅的情況。2014年國家稅務總局以財稅[2014]57號文通知，對水穩(wěn)、商品混凝土決定實行簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，統(tǒng)一調(diào)整為3%，可以開具增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)可以正常抵扣。

二、現(xiàn)代化施工中，機械成本也是總成本的組成部分

企業(yè)都會面臨著設備老化，需更新?lián)Q代的問題?！盃I改增”實行后，購入的固定資產(chǎn)及設備都可以有效抵扣。企業(yè)可以通過加大對高科技設備的投入，提高施工中的科技含量來促進企業(yè)由勞動密集型行業(yè)向資本密集型行業(yè)的轉(zhuǎn)變，達到轉(zhuǎn)型升級的目的。運輸和設備租賃行業(yè)已在先期實現(xiàn)了“營改增”，可以開具能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以開展與其合作，在施工的繁忙時節(jié)，租賃機械可以縮短施工期間，保質(zhì)保量地完成施工任務，提高企業(yè)的競爭能力。

設備日常維護和保養(yǎng)、修理都可相應的抵扣增值稅，油料是機械的“糧食”，充足的供應能夠保證施工的有序進行，這些都是可以抵扣的。另一方面，增值稅在進出口方面優(yōu)惠政策更多，對出口商品一般適用零稅率，出口退稅政策也比出口營業(yè)稅免征政策覆蓋廣，這更有利于施工企業(yè)“走出去”，參與國家戰(zhàn)略的“一帶一路”建設，提升國際競爭力，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展國際化，讓一些具有高鐵施工、港口改造等資質(zhì)的企業(yè)可以承攬一些國外的大型工程，增強國家影響力。

三、施工企業(yè)人工成本問題

雖說不能抵扣，但可以在所得稅前合理合法地扣除。外用工也是施工企業(yè)用工的一種形式，一般都屬勞務派遣，雖然增值稅是價外稅，但是稅負差異仍然是企業(yè)經(jīng)營管理中頗為關注的對象，這也將在一定程度上影響企業(yè)的用工形式，從而使得勞務派遣有可能成為部分企業(yè)主流的用工形式。勞務發(fā)票能否抵扣，從“營改增”目前的試點情況來看，原營業(yè)稅的有關政策在改征增值稅企業(yè)基本得到保留了。如果可以將勞務人員外包成本納入用工企業(yè)的增值稅抵扣范圍：施工單位可以抵扣勞務派遣公司的開具的勞務收入（收到的全部價款）發(fā)票可以大大減少人工成本。

四、“營改增”過渡期，給予過渡性稅收政策和財政扶持政策

建議“營改增”之前未完工的工程項目可按照老政策處理，即繼續(xù)按照營業(yè)稅政策執(zhí)行或?qū)嵭泻喴渍魇?。無論在哪個時點上實施“營改增”，建筑企業(yè)都會存在一批老項目，這些老項目可分為已竣工已結(jié)算、已竣工未結(jié)算、未竣工未結(jié)算三種情形?！盃I改增”后，這些老項目可以根據(jù)實際情況采用簡易方式征收。

五、納稅方式的改變和核算方法的調(diào)整會增加企業(yè)負擔

企業(yè)面對營業(yè)稅與增值稅之間的稅制差異，將會對納稅方式和核算方式進行重大調(diào)整，也會增加企業(yè)負擔。一是納稅地點變化將增加承攬異地工程難度。由于營業(yè)稅是在施工所在地的地方稅務機關繳納，增值稅是回企業(yè)機構(gòu)所在國家稅務機關繳納，直接影響地方財政收入，企業(yè)擔心地方政府會排擠外地企業(yè)，拒絕他們承接本地工程。二是財務核算方式變化將增加企業(yè)管理成本。

營業(yè)稅改征增值稅是國家實行的重大稅制改革，涉及到國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益。國家在做調(diào)研試點工作時，已經(jīng)充分考慮施工行業(yè)的特點，從制度上、配套措施上逐步推進企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前期準備工作。同時，為保證政策順利實施，對向施工行業(yè)提供服務的企業(yè)也同步實施了營業(yè)稅改征增值稅改革。增值稅相對營業(yè)稅可以有更多的稅務籌劃空間，“營改增”涉及到企業(yè)的方方面面，相應地稅收籌劃也要從建筑企業(yè)整體出發(fā)，對相關業(yè)務事前、事中、事后的全過程進行籌劃，以實現(xiàn)稅收籌劃的收益最大化。從投標意向開始，就需要企業(yè)領導、部門負責人未雨綢繆，協(xié)調(diào)配合，積極應對，使營業(yè)稅改征增值稅能夠在施工企業(yè)順利平穩(wěn)過渡，將影響控制在最小的范圍內(nèi)。