張秀濤

一、我國會計(jì)領(lǐng)域?qū)?jì)管理、會計(jì)控制、會計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識現(xiàn)狀

我國會計(jì)理論界在會計(jì)本質(zhì)論方面存在著兩大流派，一派是以葛家澍、余緒纓為代表的“會計(jì)信息系統(tǒng)論”，另一派是以楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表的“會計(jì)管理活動論”，兩大流派從不同的角度對會計(jì)本質(zhì)進(jìn)行了論述?！皶?jì)管理活動論”是閻達(dá)五和楊紀(jì)琬兩位教授在1980年的中國會計(jì)學(xué)成立大會上提出的，該理論認(rèn)為會計(jì)本身就具備管理功能，因此會計(jì)實(shí)際上是對生產(chǎn)過程進(jìn)行管理的一種活動。“會計(jì)管理活動論”與傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)理論完全不同的觀點(diǎn)引發(fā)了學(xué)界的熱烈討論，“會計(jì)管理”的概念被首次提出。雖然近些年來會計(jì)本質(zhì)理論已經(jīng)鮮少被提及，但是具體的工作實(shí)踐中人們?nèi)匀谎赜弥皶?jì)管理”的概念。

筆者通過相關(guān)調(diào)查得出，目前社會對會計(jì)管理的認(rèn)識主要有以下幾種觀點(diǎn)：①將各級政府、社會組織及企業(yè)對會計(jì)工作的管理等同于會計(jì)管理；②會計(jì)管理就是內(nèi)部會計(jì)控制或會計(jì)控制；③會計(jì)管理等同于會計(jì)監(jiān)督；④會計(jì)人員從事的會計(jì)實(shí)務(wù)工作就是會計(jì)管理；⑤會計(jì)管理是企業(yè)管理者和會計(jì)工作者對會計(jì)工作的管理；⑥會計(jì)管理就是財(cái)務(wù)管理。從上面這些觀點(diǎn)可以看出，“會計(jì)管理”的概念仍然活躍于會計(jì)領(lǐng)域，但是在理論和實(shí)務(wù)中與會計(jì)控制、會計(jì)監(jiān)督等概念相互混淆，不利于企業(yè)進(jìn)行會計(jì)制度的規(guī)劃，影響了會計(jì)在企業(yè)管理中的職能發(fā)揮。

二、會計(jì)管理、會計(jì)控制、會計(jì)監(jiān)督相關(guān)概念及關(guān)系辨析

（一）會計(jì)管理

《開展我國會計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》（閻達(dá)五、楊紀(jì)琬,1980)中創(chuàng)造性的提出了“會計(jì)管理”概念，認(rèn)為會計(jì)是一種管理經(jīng)濟(jì)的社會活動，并且對會計(jì)管理的具體要素、職能、對象、目標(biāo)等內(nèi)涵進(jìn)行了研究與界定?？偟膩碚f，會計(jì)管理是一種追求經(jīng)濟(jì)效果、管理價(jià)值運(yùn)動的活動，以管理人員、目標(biāo)、方法、手段與客體為具體要素，分別對生產(chǎn)過程的事前、事中與事后進(jìn)行管理，具體發(fā)揮以下八大職能：預(yù)測、決策、預(yù)算、計(jì)劃、核算、控制、分析與考核。

本文認(rèn)為在會計(jì)管理實(shí)踐中，會計(jì)核算的內(nèi)容與過程與會計(jì)慣例是密不可分的，因此，會計(jì)核算也屬于會計(jì)管理，會計(jì)管理是一種由預(yù)測、記錄、對比分析、形成反饋共同構(gòu)成的循環(huán)控制過程。在這個過程中，會計(jì)管理人員是主體，價(jià)值運(yùn)動是管理活動的客體，以會計(jì)信息和會計(jì)系統(tǒng)作為管理手段對價(jià)值運(yùn)動進(jìn)行預(yù)測、決策、預(yù)算、分析、反饋等一系列管理，從而實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。現(xiàn)實(shí)中會計(jì)管理、會計(jì)控制、會計(jì)監(jiān)督共同構(gòu)成了會計(jì)系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中，會計(jì)活動對自身產(chǎn)生的信息與外部生產(chǎn)經(jīng)營活動都進(jìn)行了質(zhì)量控制與監(jiān)督，包括對流程、授權(quán)、審批、職責(zé)等進(jìn)行全方位的控制，期間處理與控制過程是同時進(jìn)行的。而會計(jì)管理的最終目的不僅僅是對組織內(nèi)部的會計(jì)信息進(jìn)行控制與管理，而是要通過對外管理以提高整體經(jīng)濟(jì)效益，對外的組織協(xié)調(diào)管理需要通過對外的控制與監(jiān)督功能來實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然會計(jì)系統(tǒng)不是執(zhí)法監(jiān)督機(jī)關(guān)，所以會計(jì)監(jiān)督職能是沒有會計(jì)控制職能重要的。在現(xiàn)實(shí)工作中，人們將政府組織、企業(yè)單位的管理層對會計(jì)工作的管理看作是會計(jì)管理，這與會計(jì)管理的實(shí)際內(nèi)涵是相距甚遠(yuǎn)的。

（二）內(nèi)部控制與會計(jì)控制

在實(shí)際工作中，常規(guī)的會計(jì)控制就是指內(nèi)部會計(jì)控制，從屬于組織內(nèi)部控制系統(tǒng)。我國于2008年5月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素、人員、內(nèi)容、手段、目標(biāo)等進(jìn)行了具體的規(guī)范。這個規(guī)范是融合了會計(jì)管理于控制形成的外延廣泛的控制體系。會計(jì)控制系統(tǒng)既包括對內(nèi)部會計(jì)信息的控制，也包括在外部會計(jì)信息質(zhì)量的控制與處理過程中的控制，但是總的來說，這些控制活動都是在系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行的，因此都屬于內(nèi)部會計(jì)控制范疇。內(nèi)部控制與會計(jì)管理都是以提高經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營效益為目的，不同點(diǎn)在于內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營活動中的管理內(nèi)涵更為豐富，外延也更為廣泛，相比之下會計(jì)管理的范疇更為細(xì)致與微觀，也可以這么認(rèn)為，在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營活動中，會計(jì)管理與會計(jì)控制是相互交織、無法分割的，它們都從屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（三）會計(jì)監(jiān)督

會計(jì)監(jiān)督主要包括以下幾個方面：①監(jiān)督組織內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)物資情況與財(cái)務(wù)收支情況；②政府、社會組織等外部組織對內(nèi)部會計(jì)信息及工作的監(jiān)督；③組織內(nèi)部對會計(jì)信息及工作的監(jiān)督，包括會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部與外部對會計(jì)工作的監(jiān)督。除了第二點(diǎn)提到的組織外部的會計(jì)監(jiān)督（這是本文考查內(nèi)容之外的），另外兩部分都是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分析處理的，都可以看作內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，自然也同樣從屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（四）財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動和財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行組織與處理的綜合性工作，財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容包括對企業(yè)的融資、投資、資金運(yùn)營與分配等活動進(jìn)行分析、決策與控制。由此可以看出，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容比較單一，是對企業(yè)經(jīng)營中與資金及相關(guān)要素有直接關(guān)系的活動進(jìn)行直接管理，不需要對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面的反映。也就是說，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的一個具體職能管理，而會計(jì)管理則是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行全方位的反映與管理，而在實(shí)際的工作開展中，財(cái)務(wù)管理需要運(yùn)用到會計(jì)信息進(jìn)行決策與控制，因此，會計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理具有一定的聯(lián)系，但是在企業(yè)經(jīng)營活動管理中還是明顯相區(qū)別的。

三、結(jié)語

通過上文的分析與論述，我們可以明確得出，會計(jì)管理、會計(jì)控制、會計(jì)監(jiān)督以及財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營活動中具有一定的聯(lián)系，但是彼此之間仍然是有明顯的區(qū)別的。會計(jì)管理與會計(jì)控制及會計(jì)監(jiān)督都有著一定的重疊部分，同時三者都從屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是每部分的具體內(nèi)涵仍然是相互區(qū)別的。會計(jì)管理是為了提高企業(yè)經(jīng)營效益，會計(jì)控制則是為了對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制，會計(jì)監(jiān)督則是對企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)清查與財(cái)產(chǎn)物資以及對會計(jì)信息、會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，這三者的共同點(diǎn)在于都是以組織內(nèi)部的會計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，都需要通過對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行處理來實(shí)現(xiàn)。總的來說，三者可以統(tǒng)稱為“會計(jì)管理”，共融于內(nèi)部控制系統(tǒng)，這也是當(dāng)下企業(yè)管理發(fā)展的一種趨勢。

[1]羅希.會計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會計(jì)控制研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2008.

[2]王廣明,龔凱頌.如何完善會計(jì)監(jiān)督[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2000,01：69-71.

[3]焦亞君.淺談會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)控制[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2014,30：130-131.