神華準格爾能源有限責(zé)任公司大準鐵路公司　李賀

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策研究

神華準格爾能源有限責(zé)任公司大準鐵路公司李賀

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項重要內(nèi)容，它的產(chǎn)生具有一定的社會必然性。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位日益提升，發(fā)揮的作用也越來越大。然而，企業(yè)內(nèi)部控制在實際運用中尚存不少的問題。明確企業(yè)內(nèi)部控制的含義、組成要素以及目標，準確、全面地分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題以及產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出解決企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題的對策，對完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)的管理能力，更好地讓企業(yè)經(jīng)濟健康、穩(wěn)步地發(fā)展具有十分重大的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要組成部分，也是針對企業(yè)內(nèi)部管理的有效管理工具，它對企業(yè)來說起著至關(guān)重要的作用。然而，從現(xiàn)在企業(yè)的實際情況來看，由于企業(yè)的管理制度不完善，企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了很多的現(xiàn)實問題。這樣的結(jié)果嚴重地影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時也阻礙了企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。因此研究企業(yè)的內(nèi)部控制問題，針對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，提出相應(yīng)的解決措施，就顯得尤為重要。

1　企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。簡而言之，內(nèi)部控制就是管理者以遵紀守法為根基，以確保企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全性和整體性，并保證與企業(yè)財務(wù)相關(guān)聯(lián)的信息和溝通的準確性與可靠性為目的，專門為確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)、各要素的順利進行而研究的一系列方法和措施。企業(yè)內(nèi)部控制主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制的目標

企業(yè)內(nèi)部控制的目標主要有五個方面：一是確保企業(yè)資產(chǎn)的合理利用及其安全性與完整性；二是確保企業(yè)財務(wù)及相關(guān)信息的準確性和可靠性；三是在企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的過程中，盡可能減少企業(yè)成本支出，使企業(yè)的盈利最大化；四是對于企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題應(yīng)該及時采取措施，盡量避免不必要的損失；遵守企業(yè)現(xiàn)行法規(guī)，保證各項業(yè)務(wù)的穩(wěn)定有效進行。

2　企業(yè)內(nèi)部控制的正反案例分析

2.1 案例一：海爾集團案例分析

1984年，海爾集團曾虧損147萬元，瀕臨破產(chǎn)倒閉的邊緣。但是，經(jīng)過18年的奮斗，2001年海爾集團實現(xiàn)超過600億元人民幣的全球營業(yè)額。2013年10月13日，海爾集團在“第19屆中國最有價值品牌研究”中以992.29億(人民幣)的品牌價值榮登冠軍的寶座，連續(xù)12年蟬聯(lián)“中國最有價值品牌”榜首，品牌價值逼近千億。海爾集團之所以能夠在這么短的時間內(nèi)取得如此輝煌的成就，最主要的因素是它有一個非常完善的內(nèi)部控制體系。

第一，有效的管理體系。能合理地把市場競爭機制引入到企業(yè)，并且重點學(xué)習(xí)美國開放式的創(chuàng)新思想，并能夠與中國的傳統(tǒng)思想創(chuàng)造性地結(jié)合在一起，逐漸形成了獨特魅力的海爾管理制度。例如OEC賬戶管理表的實施，要求企業(yè)人員做到“日事日畢，日清日高，事事有人管，人人都管事，管人憑業(yè)績，管事憑考核?！?/p>

第二，合理的人事政策。海爾集團通過實踐制定合理的任用、考核評價和激勵機制。用人原則是：充分發(fā)揮人的潛能，讓每個人都能感受到來自內(nèi)部競爭和市場競爭的壓力，而且讓這種競爭壓力盡可能轉(zhuǎn)化為動力。對于在崗的人員每月進行一次考評，根據(jù)考評結(jié)果進行選拔上崗或淘汰降職。

第三，企業(yè)職員分工明確并且組織結(jié)構(gòu)合理。海爾集團從1984年開始，經(jīng)歷了幾次重大的機構(gòu)改革。從以前的“直線職能式管理”到 “矩陣結(jié)構(gòu)管理”再到最后的 “市場鏈管理”，最終形成了責(zé)權(quán)明確的四個層次的管理體系。各個層次各負其責(zé)，形成了各部門、各單位之間相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部控制體系。

2.2 案例二：安然公司案例分析

安然公司，于1930年成立于美國德克薩斯州的休斯敦市，曾在2000年《財富》雜志評選的世界500強中列第16位，是美國最大的天然氣采購商和出口商。在2001年宣告破產(chǎn)之前，安然擁有約21000名雇員，曾是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年的營業(yè)額高達1010億美元。公司連續(xù)六年被財富雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”。但是使安然公司真正在全球聲名大噪的，卻是持續(xù)多年精心策劃、乃至系統(tǒng)化的財務(wù)造假丑聞被曝光，致使這個擁有上千億資產(chǎn)的公司在2002年的短短幾周內(nèi)破產(chǎn)。安然歐洲分公司于2001年11月30日申請破產(chǎn)，美國本部于兩日后同樣申請破產(chǎn)保護。但其在破產(chǎn)前的資產(chǎn)規(guī)模為498億美元，并有312億的沉重債務(wù)。從那時起，“安然”已經(jīng)成為公司欺詐以及墮落的象征，安然事件也被稱為會計界的“9?11”。內(nèi)部控制管理失效是安然公司破產(chǎn)的主要原因之一。

第一，企業(yè)內(nèi)部管理混亂，使安然戰(zhàn)略決策失誤。公司監(jiān)事會并沒有對安然的行為進行控制，甚至有一半的監(jiān)事會成員與安然保持特殊的關(guān)系，對安然的種種行為視而不見。公司獨立董事也沒有履行應(yīng)盡的職責(zé)，沒有對安然公司的股東進行很好的監(jiān)督。另外，按照美國紐約證券交易所規(guī)定設(shè)立的審計委員會，也一直處于失靈的狀態(tài)，并沒有對安然公司的會計報表提出任何的質(zhì)疑。

第二，企業(yè)內(nèi)部管理制度存在嚴重的缺陷，特別是公司管理層及管理人員存在疏于控制責(zé)任的問題。在業(yè)績獎勵制度方面，安然對沒有收到現(xiàn)金的合同也確認為收入，并對企業(yè)人員給予豐厚的獎勵。公司銷售經(jīng)理為了拿到更多的分紅，會肆意地在合同上做手腳。此外，通過SPE轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn)已成為公司高層默認的“合法手段”，僅安然前財務(wù)總監(jiān)安德魯·法斯托就在兩個月中賺取了450萬美元。

通過上述兩個案例分析可以知道，企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理和運作的重要組成部分，具有很重要的地位?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部控制能確保企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展，對于提高企業(yè)的競爭力具有非常重要的意義。但是，目前還有部分企業(yè)的內(nèi)部控制還存在一些問題，這樣會阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3　企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

3.1 企業(yè)內(nèi)部控制未得到重視并且觀念落后

目前，一些企業(yè)都只是比較注重生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)研發(fā)等環(huán)節(jié)，然而輕視了企業(yè)內(nèi)部控制和管理的重要性。還有一些企業(yè)甚至根本未建立內(nèi)部控制制度，或者雖然有但是制度不健全并且執(zhí)行力小，僅僅起到了擺設(shè)的作用。企業(yè)管理者把內(nèi)部控制僅僅看成某些不重要的文件或制度，到現(xiàn)在為止，他們對內(nèi)部控制的認識還停留在感性階段。大多數(shù)的企業(yè)人員認為企業(yè)內(nèi)部控制就是內(nèi)部的牽制與監(jiān)督，或者把其看成只是約束企業(yè)高層人員違法亂紀的措施。這種錯誤的認識不僅阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制在管理工作中發(fā)揮的效用，還嚴重影響了企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

3.2 企業(yè)內(nèi)部控制的信息失真

至今為止，許多企業(yè)由于缺乏有效的信息反饋機制，導(dǎo)致內(nèi)部溝通渠道不暢，信息在傳遞過程中嚴重失真，從而使管理層不能做出正確的決策。由于規(guī)模較小的企業(yè)實行的是扁平化管理，信息溝通渠道比較通暢，從而管理層很容易根據(jù)第一手資料做出正確的決策。但是對于規(guī)模較大的企業(yè)來說，管理層處于金字塔的頂端，職員處于金字塔的底部。信息處理要經(jīng)過中間的多個環(huán)節(jié)，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)一些差錯，就會導(dǎo)致信息的失真。從而使受賄、貪污等違法犯罪的實例在企業(yè)內(nèi)部滋生。這些不良的現(xiàn)象不僅會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失，而且還會嚴重損害企業(yè)的健康發(fā)展。

3.3 企業(yè)內(nèi)部控制管理不力，呈現(xiàn)出混亂狀態(tài)

在大多數(shù)企業(yè)里，內(nèi)部控制制度執(zhí)行都是下緊上松，特別是對董事和高層管里者缺乏有效的約束。比如一些企業(yè)的管理者一直都在實行專制的內(nèi)部審批制度，很多的內(nèi)部監(jiān)督人員都是形同虛設(shè)。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡使得內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)不清，經(jīng)營者會利用職權(quán)之便，肆意地謀取私利，使其內(nèi)部呈現(xiàn)出混亂狀態(tài)。所有者與經(jīng)營者在利益上出現(xiàn)有矛盾，會使得他們在內(nèi)部控制的目的上出現(xiàn)嚴重的分歧，經(jīng)營者就會利用他們掌握的實質(zhì)控制權(quán)為自己謀取更多的利益，而所有者卻無能為力。

3.4 企業(yè)各崗位人員分工不明確，責(zé)任意識差

企業(yè)內(nèi)部控制工作中的責(zé)任制度不完善，企業(yè)人員履行的義務(wù)也不明確，責(zé)任意識差且操作程序不規(guī)范，使其工作效率極其低下。其主要表現(xiàn)在：一是在中小型企業(yè)里，由于人員的限制，往往存在很多崗位工作和職責(zé)的交叉，沒有明確的分工和責(zé)任要求這也就給員工推卸責(zé)任提供了機會，員工對責(zé)任交叉的工作能推則推，對職責(zé)之外或職責(zé)空檔的工作漠不關(guān)心。二是對于對個人不利的或者公司不給予勞動報酬的工作堅決不會積極主動去做。凡事把個人的利益放在第一位，沒有集體榮譽感，也是員工責(zé)任心缺乏的一種表現(xiàn)。三是企業(yè)管理層的權(quán)責(zé)不明確，缺少有效的相互監(jiān)督，相互約束和激勵機制，這些不良現(xiàn)象都是企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全所導(dǎo)致的。

4　完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

4.1 提高對企業(yè)內(nèi)部控制的認識

良好的內(nèi)部控制環(huán)境不是一朝一夕就可以建立的，必須要加強企業(yè)的內(nèi)部控制意識，才可為員工創(chuàng)造良好的環(huán)境。對于一個企業(yè)來說，領(lǐng)導(dǎo)層的作用至關(guān)重要。只有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層認識到了內(nèi)部控制環(huán)境對于企業(yè)的重要性，通過自上而下的改革，才能為員工創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。所以，第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要提高自身綜合素質(zhì)，必須不斷地加強對內(nèi)部控制管理的了解與認識，并不斷提高自身的修養(yǎng)與素質(zhì)，從而為企業(yè)員工樹立好榜樣；第二，組織全企業(yè)員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識，增強他們的內(nèi)部控制意識。要讓企業(yè)人員充分地認識到內(nèi)部控制的意義、作用和目的。企業(yè)管理者帶頭學(xué)法與執(zhí)法，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)習(xí)《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等內(nèi)部控制制度，對本單位內(nèi)部控制制度的建立與健全以及實施負責(zé)，樹立風(fēng)險意識和危機意識。只有企業(yè)人員提高了認識，才能各行其責(zé)，為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。

4.2 建立統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)

企業(yè)通過高效運作的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，可以獲得與企業(yè)運營狀況相關(guān)的信息，對于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和加強企業(yè)內(nèi)部控制效果很有幫助。企業(yè)想要擁有一個高效完整的內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)，首先就要解決信息收集與溝通的問題。企業(yè)可以通過會計與經(jīng)營管理資料、研究調(diào)查報告、會議記錄、電子郵件等方式獲得所需要的內(nèi)部信息。同時，還可以通過立法監(jiān)管部門、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查研究、網(wǎng)絡(luò)媒體等渠道獲得所需要的外部信息。在信息溝通方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件、電話傳真、日常會議、調(diào)查報告、員工手冊、教育培訓(xùn)等多種方式，確保所需的內(nèi)、外部信息在企業(yè)各部門之間快速地傳遞、溝通與共享。企業(yè)健全了內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)，就可以使企業(yè)的每一名員工都能夠做到各司其職，從而使企業(yè)快速地發(fā)展。

4.3 強化企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理

在現(xiàn)代企業(yè)中，若僅僅依靠管理層的力量來提升企業(yè)內(nèi)部控制效率的話，還是遠遠不夠的。我們還必須向企業(yè)員工植入內(nèi)部控制意識，并在不斷完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上加強監(jiān)督管理。首先，企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)。這樣才能加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估，才能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞與隱患。同時，針對出現(xiàn)的新問題以及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時地修正或改進內(nèi)控政策。另外，可以成立專門的監(jiān)督考核小組?？己吮O(jiān)督小組專門對企業(yè)內(nèi)部的部門或者個人進行內(nèi)控制度執(zhí)行情況的考核，對于得優(yōu)者給予豐厚的獎勵，對于考核不合格者實行一定的懲罰，并直接追究到有關(guān)的直接責(zé)任人的責(zé)任。監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要保證，加大了內(nèi)部控制監(jiān)督力度才會利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

4.4 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立有效的內(nèi)控檢查和測評

在當(dāng)代社會，若想維持企業(yè)高效健康發(fā)展的活力，就必須建立專門的內(nèi)部控制管理機制和工作崗位責(zé)任機制。從具體分工來看，企業(yè)的管理層可以劃分出一個專門負責(zé)內(nèi)部控制的部門，從而使內(nèi)部控制體系能夠完整運行。在部門建立后，我們要通過工作、領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)等方面促進部門的各個員工發(fā)揮其所在職位的職能作用。若要想各個職位的員工能夠各司其職，就需要領(lǐng)導(dǎo)者具有卓越的管理能力和過人的識人能力，將合適的人員安排在合適的崗位，既保證管理者的權(quán)威和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，又可以充分發(fā)揮員工的潛能。然而，企業(yè)管理者對于員工的人員數(shù)量和質(zhì)量也要進行合理的統(tǒng)計并形成實質(zhì)有效的控制。當(dāng)然，僅僅建立一個內(nèi)部控制部門還只是搭好了框架，這個部門職能的實施必須要依靠一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。所以，應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立工作崗位責(zé)任制度。要通過崗位工作責(zé)任制度明確相關(guān)人員和部門在企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作中的職責(zé)和權(quán)限，能夠確保辦理控制管理工作的不相容崗位之間的相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制和管理工作的有效進行。

5　結(jié)語

總而言之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理和運作的重要組成部分，占據(jù)了企業(yè)日常生產(chǎn)和經(jīng)營的重要地位?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部控制能確保企業(yè)的業(yè)務(wù)高效完成。同時，還能提高企業(yè)管理水平和風(fēng)險防范能力。從而維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和公共利益，讓企業(yè)經(jīng)濟健康、穩(wěn)步發(fā)展具有非常重要的意義。目前企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的一些問題，如企業(yè)內(nèi)部控制未得到重視且觀念落后、信息失真、內(nèi)控管理不力、企業(yè)人員素質(zhì)低下，制度不健全等。要想解決企業(yè)內(nèi)部控制存在的諸多問題，必須提高對企業(yè)內(nèi)部控制的認識、建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)、強化對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督、加大企業(yè)人員的培訓(xùn)力度、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，以此來解決企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題。

參考文獻

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中圖分類號：F272

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(b)-033-03