吉林東北煤炭工業(yè)環(huán)保研究有限公司　郭平

我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露問(wèn)題探討

吉林東北煤炭工業(yè)環(huán)保研究有限公司郭平

摘要：2015年9月1日，《環(huán)境保護(hù)公眾參與辦法》正式施行，這是我國(guó)首部對(duì)公眾參與環(huán)境保護(hù)作出專(zhuān)門(mén)規(guī)定的部門(mén)規(guī)章，保障了公眾參與和監(jiān)督環(huán)境保護(hù)的權(quán)利。但如果我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系不健全，那么公眾將無(wú)法獲得真實(shí)的環(huán)境信息，不能有效地監(jiān)督環(huán)境保護(hù)。鑒于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性，本文將圍繞我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，結(jié)合披露中的實(shí)際情況，提出可行的改進(jìn)建議，以期對(duì)建成政府、公眾、市場(chǎng)多元共治的環(huán)境治理體系有所啟示。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 問(wèn)題 建議

1　環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的界定及其目標(biāo)

環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，亦稱(chēng)綠色會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中最重要的部分，環(huán)境會(huì)計(jì)工作以其為最終成果。

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)，目前主要有兩種觀點(diǎn)：決策有用觀及受托責(zé)任觀。決策有用觀認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)為企業(yè)管理者提供有用的履職效果和決策信息，提供企業(yè)資源的所有權(quán)信息、資源轉(zhuǎn)移的交易情況、權(quán)責(zé)事項(xiàng)等相關(guān)信息。受托責(zé)任觀認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)提供給現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人和其他用戶(hù)有用的會(huì)計(jì)信息，使其能夠有效評(píng)估股價(jià)、利息、有價(jià)證券等預(yù)期收入，為其作出理性的投資、信貸等業(yè)務(wù)提供有價(jià)值的參考依據(jù)。

2　我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究尚處于初級(jí)階段，未形成完善的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，環(huán)境會(huì)計(jì)核算仍存在很大問(wèn)題，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不能有效開(kāi)展。本文將從以下四個(gè)方面探討我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題。

2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)研究落后，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露被輕視

我國(guó)最早關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究從環(huán)境會(huì)計(jì)研究開(kāi)始，自上世紀(jì)90年代初，葛家澍教授發(fā)表關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的文章，國(guó)內(nèi)第一次了解西方的環(huán)境會(huì)計(jì)理念。目前我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究主要是環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量、構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)基本框架，而對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題比較輕視。

2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)不健全

我國(guó)目前關(guān)于環(huán)境問(wèn)題制定了一些法律法規(guī)，包括《水污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)法》等，以約束企業(yè)的污染行為，對(duì)環(huán)境保護(hù)起到了促進(jìn)作用。但是關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題并未形成專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，僅有部分文件對(duì)企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)有所涉及。

2010年9月，環(huán)保部印發(fā)了《上市公司環(huán)境信息披露指南》的征求意見(jiàn)稿，此次征求意見(jiàn)稿首次規(guī)定向公眾披露環(huán)境信息，明確突發(fā)環(huán)境事件下的環(huán)境報(bào)告制度。這些在以前的法律中并無(wú)明文規(guī)定。但征求意見(jiàn)稿只是指導(dǎo)性文件，更多的是倡導(dǎo)性質(zhì)，沒(méi)有足夠的強(qiáng)制力。因此，出臺(tái)強(qiáng)制性的法律規(guī)定、建立完善的會(huì)計(jì)信息披露體制仍迫在眉睫。

2.3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露無(wú)固定模式

我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在以下三種模式。第一種模式是通過(guò)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，主要是在董事會(huì)報(bào)告中列示環(huán)保政策、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)等，或是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中關(guān)于某些科目的明細(xì)提及環(huán)境信息。第二種模式是與財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合披露，將與環(huán)境相關(guān)、符合會(huì)計(jì)確認(rèn)條件的內(nèi)容在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)，一般包括資產(chǎn)、負(fù)債及成本內(nèi)容。這種模式?jīng)]有改變?cè)瓉?lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表，只是在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表上有所添加，將企業(yè)對(duì)環(huán)境的影響部分計(jì)入利潤(rùn)，使利潤(rùn)更加公允。第三種模式是獨(dú)立環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告方式披露，這種模式所呈現(xiàn)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息較全面，涉及到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，系統(tǒng)地為利益相關(guān)者提供其所需求的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

我國(guó)企業(yè)現(xiàn)在主要采取第一種模式，僅有極少大規(guī)模企業(yè)采用后兩種模式。第一種模式簡(jiǎn)單、較容易實(shí)現(xiàn)，不需要企業(yè)做額外的賬務(wù)處理，但存在以下三點(diǎn)問(wèn)題。一是這種模式缺少定量分析，且信息分散于財(cái)務(wù)報(bào)告或者財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，決策相關(guān)性很弱，信息的使用價(jià)值較低。二是企業(yè)在內(nèi)容上傾向于披露正面信息，而對(duì)于負(fù)面信息通常隱藏起來(lái)，造成利益相關(guān)者無(wú)法獲得完整全面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。三是披露中主要以歷史信息為主，對(duì)未來(lái)不確定性信息不做闡述，僅披露環(huán)保設(shè)備初期投資費(fèi)用及后續(xù)支出等，對(duì)自身環(huán)境方面存在的問(wèn)題未作反映，而這些信息恰恰可能對(duì)其未來(lái)發(fā)展或利益相關(guān)者決策產(chǎn)生一定影響。

2.4 政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督缺乏力度

現(xiàn)階段，我國(guó)的環(huán)境執(zhí)法處于十分尷尬的境地。一方面，我國(guó)環(huán)境法律法規(guī)內(nèi)容過(guò)于寬泛，沒(méi)有明確的法律處罰條款，僅僅是強(qiáng)制性要求或者禁止的規(guī)定，使得環(huán)境監(jiān)察部門(mén)對(duì)違法違規(guī)行為無(wú)法追究責(zé)任。另一方面，在執(zhí)法過(guò)程中環(huán)境監(jiān)察人員還長(zhǎng)期受制于自身的執(zhí)法地位模糊。雖然在新環(huán)保法中，第一次明確了環(huán)境監(jiān)察部門(mén)的法律地位，但他們的執(zhí)法權(quán)限僅來(lái)源于環(huán)保部門(mén)的委托，并不是法律授權(quán)，同時(shí)當(dāng)前的人員編制仍按照原環(huán)保法配置，不能滿(mǎn)足現(xiàn)階段執(zhí)法形式需要。另外，我國(guó)公眾的環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求較小，缺少監(jiān)督意識(shí)。

3　對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出的可行建議

根據(jù)上文所述，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的研究滯后、法規(guī)不健全、形式不規(guī)范、缺乏監(jiān)督力度四個(gè)問(wèn)題，本文針對(duì)這些問(wèn)題，提出四點(diǎn)建議。

3.1 強(qiáng)化我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的理論研究

由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究仍處在初級(jí)階段，其中針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究更加薄弱，而西方關(guān)于這一問(wèn)題已形成較完善的研究體系，也取得了較好的實(shí)踐成果。因此，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論研究應(yīng)該以西方的研究成果為基礎(chǔ)，適度結(jié)合本國(guó)國(guó)情，促使理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合，突破操作過(guò)程中的障礙，實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)務(wù)推廣。

3.2 完善環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露法律法規(guī)體系，建立相關(guān)準(zhǔn)則

完善法律法規(guī)體系、建立相關(guān)準(zhǔn)則，一方面是為明確環(huán)境會(huì)計(jì)在環(huán)境法規(guī)中的重要地位，明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露在環(huán)境會(huì)計(jì)中的關(guān)鍵作用，為環(huán)境監(jiān)察部門(mén)在執(zhí)法中樹(shù)立法律地位，而不因地方政府而破壞其執(zhí)法獨(dú)立性。另一方面，明晰的法律法規(guī)條文及精確的準(zhǔn)則描述也使企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中有章可循、在信息披露過(guò)程中有法可依，令環(huán)境監(jiān)察人員及社會(huì)公眾的監(jiān)督具有實(shí)際可操作性。

3.3 建立規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系

建立規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，應(yīng)該從實(shí)現(xiàn)披露目標(biāo)出發(fā)，明確規(guī)定披露的模式及披露的具體內(nèi)容，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息完整、真實(shí)地進(jìn)行反映，為各利益相關(guān)者的決策起到輔助作用。

首先，應(yīng)明確環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，國(guó)際上現(xiàn)在主要采用獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告形式進(jìn)行披露，這使得環(huán)境信息更加全面詳盡，也有利于第三方環(huán)境審計(jì)，以保證信息可靠性。這種報(bào)告模式要求企業(yè)對(duì)其承擔(dān)的環(huán)境受托責(zé)任進(jìn)行全面報(bào)告。獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告包括環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表及環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注，描述環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債情況、現(xiàn)金流量情況及對(duì)利潤(rùn)的影響情況。

其次，應(yīng)明確企業(yè)需提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容?，F(xiàn)階段，從各國(guó)的研究成果及實(shí)際操作來(lái)看，披露內(nèi)容大致可分為環(huán)境相關(guān)財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)相關(guān)業(yè)績(jī)信息兩方面。環(huán)境財(cái)務(wù)信息具體應(yīng)反映環(huán)境問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)上的影響。環(huán)境業(yè)績(jī)信息是指企業(yè)對(duì)自身環(huán)境方面進(jìn)行管理的效果，應(yīng)包括環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境治理和污染物利用情況等內(nèi)容，環(huán)境業(yè)績(jī)可用環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)，對(duì)于信息使用者而言，環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)可用于不同企業(yè)之間的橫向比較，更具有實(shí)用性。

3.4 培養(yǎng)社會(huì)對(duì)環(huán)境信息的需求，加強(qiáng)公眾及有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督力度

企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的推動(dòng)力主要來(lái)源于信息使用者的需求，投資者通過(guò)企業(yè)的環(huán)境信息評(píng)價(jià)企業(yè)可能因環(huán)境問(wèn)題引起的風(fēng)險(xiǎn)，從而估計(jì)股價(jià)穩(wěn)定性。因此，應(yīng)采取各種手段，增強(qiáng)社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)，培養(yǎng)其對(duì)環(huán)境信息的需求，引導(dǎo)建立綠色投資機(jī)構(gòu)，促使金融機(jī)構(gòu)建立健全其環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。另外，法律法規(guī)應(yīng)明確環(huán)境執(zhí)法部門(mén)的職權(quán)，使相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督行為有法可依。

4　結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著可持續(xù)發(fā)展成時(shí)代趨勢(shì)，環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注度日益升溫，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求也持續(xù)增加，然而我國(guó)相關(guān)理論研究落后、相關(guān)法律法規(guī)欠缺，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體制亟待建設(shè)，以建成政府、公眾、市場(chǎng)多元共治的環(huán)境治理體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類(lèi)號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)07(b)-021-02