趙銀科

2008年11月10日《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及2008年12月18日《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》頒布實施后，對于企業(yè)“炒股”是否繳納營業(yè)稅爭議不斷，下面，我們就該問題談?wù)勛约旱目捶ā?/p>

一、新舊營業(yè)稅暫行條例及實施細則對比

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〔1993〕》（以下簡稱舊條例）第五條第（五項）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〔1993〕》（以下簡稱舊細則）第三條對條例第五條第（五）項進行了具體規(guī)定，規(guī)定中明確：第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。

從上述條例及實施細則可以看出，舊條例及細則實施期間，金融企業(yè)炒股需繳納營業(yè)稅，但非金融企業(yè)炒股是不需繳納營業(yè)稅的。

新的實施細則，即《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〔2009〕》（以下簡稱新細則）不再區(qū)分金融企業(yè)和非金融企業(yè)和個人，所有從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)的納稅人均應(yīng)繳納營業(yè)稅。新實施細則第十八條規(guī)定，條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。這就意味著，新條例及細則和舊條例及細則相比，擴大了轉(zhuǎn)讓金融商品的納稅人范圍，把非金融機構(gòu)和個人也納入了征稅范圍。具體依據(jù)主要是：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〔2009〕》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅;《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〔2009〕》第九條：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

隨后，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）規(guī)定，對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

從新條例及實施細則分析我們知道，從新條例及細則實施開始，所有企業(yè)，不論是金融企業(yè)還非金融企業(yè)，進行金融商品買賣業(yè)務(wù)都應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

二、企業(yè)“炒股”與“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的區(qū)別

企業(yè)“炒股”，是指股票轉(zhuǎn)讓行為而非股權(quán)轉(zhuǎn)讓。一般情況下，股票買賣與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別主要在于轉(zhuǎn)讓對象是特定的還是不特定的。對于股票交易時沒有特定對象的股票轉(zhuǎn)讓行為，屬于股票買賣行為;對于股票交易時已確定特定對象的股票轉(zhuǎn)讓行為，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。股票買賣以獲取利差為目的，它屬于金融業(yè)范圍，因此被納入營業(yè)稅的征稅范圍。對這點，《關(guān)于印發(fā)〈金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2002〕9號）已作出規(guī)定，“金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓”。股票屬于有價證券，被列入營業(yè)稅中金融商品的范圍。

因股權(quán)不是能夠在市場上流通的有價證券，只有在特殊的情況下履行民法上規(guī)定的一系列要件，才能轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于金融業(yè)范圍，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅的通知》（國稅函〔2000〕961號）和《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）都作出了規(guī)定。

三、企業(yè)炒股繳納營業(yè)稅的規(guī)定符合目前經(jīng)濟金融形勢發(fā)展需要

經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑反過來作用于經(jīng)濟基礎(chǔ)。經(jīng)濟決定稅法，稅法又反作用于經(jīng)濟，這是一條必須遵循的客觀規(guī)律。

隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的股票市場逐步成熟與壯大起來。在個人股民不斷增加的情況下，很多企業(yè)因為逐利或資金管理的需要，也加入到炒股的隊伍中來。在2008年以前，非金融企業(yè)充分享受了股市發(fā)展過程中因炒股“免征營業(yè)稅”帶來的成果，也充分經(jīng)歷了股市動蕩過程中帶來的風(fēng)險。因企業(yè)資金龐大的特點，企業(yè)炒股行為不但擴大了股票市場的風(fēng)險，同時也反過來對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生不穩(wěn)定的因素。隨著中國金融體系的國際化進程加快，深化金融體制改革成為必然。有序、健康的資本市場，需要規(guī)范盲目逐利行為，需要保證資金的安全。因此，通過將企業(yè)炒股行為納入到營業(yè)稅征稅范圍，一方面控制本國企業(yè)資金對股市的影響，另一方面控制國外熱錢對我國股市的影響。通過稅制體系的完善反過來作用于經(jīng)濟體系是當(dāng)前經(jīng)濟金融形勢發(fā)展的必然。

四、企業(yè)炒股繳納營業(yè)稅符合“公平稅負”的原則

縱觀東西方稅法，稅收法制建設(shè)中“公平稅負”原則都是非常重要的。所謂公平稅負，就是以稅收負擔(dān)的公正、平等為目標(biāo)的稅收制度準(zhǔn)則?！肮蕉愗摗痹瓌t包括兩個方面：一是立法公平，二是執(zhí)法公平。立法公平是起點，沒有立法公平，就沒有稅收公平。這里的公平，是指相對的公平。

我們知道，在資本市場早期，金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)一般是由特定的機構(gòu)或者企業(yè)去做的，也就是由銀行或者非銀行金融機構(gòu)去做的，所以當(dāng)時的營業(yè)稅條例規(guī)定：金融企業(yè)進行金融商品轉(zhuǎn)讓需要繳納營業(yè)稅。而當(dāng)前的資本市場已經(jīng)變化，越來越多的企業(yè)有投資業(yè)務(wù)了，有些就是在二級市場買賣股票及債券，并且不排除某些企業(yè)在市場行情向好的情況下以炒股謀利作為主要收入來源。原營業(yè)稅條例及實施細則的規(guī)定存在稅負不公平的地方就顯現(xiàn)出來：（1）從納稅地位看，金融企業(yè)與非金融企業(yè)同樣作為資本市場參與者，在股市中權(quán)利義務(wù)是平等的;（2）從賦稅分配看，金融企業(yè)與非金融企業(yè)在股市中獲取盈利的機會是相同的，都是受股市及投資對象經(jīng)營情況的影響，兩者都不能自己創(chuàng)造利潤。既然兩者處于平等地位，在原營業(yè)稅條例中卻被賦予不同的納稅義務(wù)，無疑這種稅制體系不符合“公平稅負”的原則。新條例及細則通過對這一點進行修改完善，真正體現(xiàn)了“公平稅負”的立法原則。

（作者單位：南昌城市建設(shè)投資發(fā)展有限公司）