丁曉蓉

十八屆四中全會指出對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋。不言而喻，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計將成為審計機關(guān)工作的重中之重。真實性、合法性、效益性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容，其中科學(xué)衡量效益，是任用和管理領(lǐng)導(dǎo)干部的前提，效益評價既反映出領(lǐng)導(dǎo)干部工作的質(zhì)量和結(jié)果，又體現(xiàn)出其工作的過程和效率，因此在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展效益審計，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。下面筆者就如何在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展效益審計談一下自己的見解。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展效益審計的必要性

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中如果只評價領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性，既不能完整地反映領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，也不能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。只有在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中加入效益審計的內(nèi)容，才能充分揭示由于對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的脫離客觀實際、盲目決策、造成嚴(yán)重?fù)p失浪費等問題，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正成為對權(quán)力運行制約和監(jiān)督的一項重要手段。

二、當(dāng)前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展效益審計存在的主要問題

（一）效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的模糊性。

效益審計的對象種類繁多，衡量審計對象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)因事、因地而不同，這給審計工作形成很大發(fā)展空間的同時，客觀上也造成了標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)彈性化、人為化的問題。因此，對效益性標(biāo)準(zhǔn)缺乏合理明確的界定，是影響任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的一個關(guān)鍵因素。

（二）相應(yīng)的審計專業(yè)人員不足。

效益審計需要復(fù)合型的審計隊伍，不僅要有會計師、審計師，還需要精通其他學(xué)科知識的人員，如社會科學(xué)、法律與工程方面的人才等，這是有效實施效益審計所必需的。而目前的審計力量主要以財務(wù)、會計審計人員為主，其他方面的審計人員缺口很大。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展效益審計的措施和對策

（一）確定效益審計的目標(biāo)。

1.把效益審計的基本理念與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括。效益審計提出了國家資金如何用得少、用得好、用得值的問題。我們抓住這幾個關(guān)鍵，可以明確地去查找、把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計結(jié)果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正。

2.把效益審計的基本思維模式與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計程序的確定相結(jié)合。效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中確定審計對象有哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任、怎樣履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、結(jié)果如何的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據(jù)，進(jìn)行評價分析，從而提高審計行為的科學(xué)性和效率性。

（二）選擇效益審計的方法。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中要搞好效益審計，就必須根據(jù)具體項目的目標(biāo)，選擇采取一些可行的審計方法。效益審計在借鑒了傳統(tǒng)審計方法的同時，還吸收了管理學(xué)、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域的知識和方法。目前效益審計方法主要分為兩大類：一為審計收集證據(jù)的方法，主要有審閱法、詢問法、抽樣調(diào)查法、觀察法、綜合分析法等;二為效益評價的方法，主要有目標(biāo)評價法、因素分析法、比較分析法、調(diào)查評價法。通過上述審計方法取得的證據(jù)，可以作為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中效益性屬實評價的依據(jù)。

（三）建立有效的評價指標(biāo)體系。

目前在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中開展效益審計評價指標(biāo)原則上可分為通用指標(biāo)和專用指標(biāo)兩大類。

1.通用指標(biāo)。

通用指標(biāo)可按行業(yè)來設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo)體，通用指標(biāo)體系設(shè)置如下：

（1）地方黨委、政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效益性通用評價指標(biāo)：社會總產(chǎn)值增長率、財政收入增長、稅收計劃完成率、企業(yè)利稅完成率、人口人均純收入增長率、農(nóng)民負(fù)擔(dān)增減率、違規(guī)增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)額、專項資金使用違規(guī)率等。

（2）黨政工作部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效益性通用審計指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、人員經(jīng)費比率、支出增長率、人均開支、專項支出占總支出的比重、人員支出占總支出的比重、招待費用比率、違規(guī)金額比率等。

（3）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效益性通用審計指標(biāo)體系：資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)費自給率、人員支出比率、公用支出比率、業(yè)務(wù)支出比率、人均費用比率、收支結(jié)余率、收入增長率、資產(chǎn)創(chuàng)收率和收入計劃完成率、招待費支出比率、違規(guī)金額比率和賬務(wù)處理差錯率等。

（4）國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效益性評價指標(biāo)體系：資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、成本費用利潤率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)保值增值率、銷售增長率等。

2.專用指標(biāo)。

專用指標(biāo)是根據(jù)各被審計單位不同的業(yè)務(wù)活動、管理特點和領(lǐng)導(dǎo)干部的職責(zé)范圍而設(shè)置。審計人員應(yīng)根據(jù)各單位的不同情況，結(jié)合其職能范圍，圍繞上級單位設(shè)定的工作目標(biāo)和其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，在與被審計單位適當(dāng)溝通的情況下，建立起符合該單位實際情況的審計評價指標(biāo)體系。評價標(biāo)準(zhǔn)除了依據(jù)國家的法律法規(guī)和國家、行業(yè)及地區(qū)性公用標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)外，還要廣泛采用和參考各專門機構(gòu)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，被社會認(rèn)可的研究成果，以及由被審計部門提供的、經(jīng)專家論證的科研報告等。

（四）運用先進(jìn)的審計方法與手段，加快人才培養(yǎng)，充實專業(yè)人員。

效益審計是一種全面的審計，需要運用先進(jìn)的系統(tǒng)分析方法，需要運用多學(xué)科的專業(yè)知識，對我們來說是個新的挑戰(zhàn)。鑒于效益審計的特殊性，各級審計機關(guān)必須充實、優(yōu)化審計隊伍，同時審計人員也要加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，更新知識，拓寬知識面，增強綜合分析和解決問題的能力。

（作者單位：周口市審計局）