馬樂展

摘要：新時期隨著我國公共財政框架構(gòu)建的不斷完善，財政各項改革的不斷深入發(fā)展，收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會計體系的局限性也越發(fā)突出，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制為補(bǔ)充的預(yù)算會計核算改革，已是大勢所趨、勢在必行。修改的收付實(shí)現(xiàn)制與修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制互相補(bǔ)充，不僅可以更全面，準(zhǔn)確地反映出財政資金收支的信息，還更有有利于發(fā)揮財政的經(jīng)濟(jì)和社會職能。

關(guān)鍵詞：財政預(yù)算 權(quán)責(zé)

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的意義

（一）有利于政府職能轉(zhuǎn)型，促進(jìn)政府科學(xué)決策

隨著政府在市場經(jīng)濟(jì)中的分工愈發(fā)清晰明細(xì)，政府退出一般競爭性領(lǐng)域已是大勢所趨，政府將其市場職能的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向公共物品的投放，財政在市場中的職能已由單純的分配，逐步向綜合管理轉(zhuǎn)變，政府需更全面的市場信息作為其科學(xué)決策的依據(jù)。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制在對政府所提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)與成本和費(fèi)用之間進(jìn)行合理配比，促使政府的決策更透明高效，這為公共資源合理配置和政府提供更為有效的決策依據(jù)。

（二）有利于政府信息的公開、提升政府財務(wù)透明度

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算反映的是政府財政資金運(yùn)動的全過程，它為市場提供了政府真實(shí)的財務(wù)收支情況，全面反映出政府資產(chǎn)負(fù)債變化的動態(tài)情況，使得政府的行政運(yùn)行成本信息能得以充分公開，從而滿足公眾對政府財務(wù)信息獲取的要求和意愿。

（三）有利于政府績效考核，提高政府執(zhí)行的效率

提高決策質(zhì)量和公共部門效率是政府對經(jīng)濟(jì)和社會管理的重要目標(biāo)，通過提升服務(wù)質(zhì)量，降低行政成本，從而提高政府的市場效益。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行，將政府在市場活動中的成本和費(fèi)用進(jìn)行配比，把政府提供的公共物品和服務(wù)與市場真實(shí)的成本進(jìn)行量化對比考核，這不單可以促進(jìn)市場競爭，還有利于通過最小成本獲取較大效益，節(jié)約社會公共資源，對市場管理當(dāng)局的業(yè)績進(jìn)行衡量和監(jiān)督。

（四）有利于政府債務(wù)的評估，防范財政債務(wù)風(fēng)險

在收付實(shí)現(xiàn)制會計核算下，政府預(yù)算會計僅核算了政府的一部分債務(wù)，政府到底有多少債務(wù)，難以進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計。地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金，政府向銀行的借款，只有在收到銀行借款或歸還時才會被納入政府債務(wù)核算的范疇，而對于以政府資信為擔(dān)保，應(yīng)付未付利息等隱性不能準(zhǔn)確核算的債務(wù)則難以準(zhǔn)確反映。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對地方政府債務(wù)進(jìn)行較為全面的財務(wù)信息公開反映，從而有利于降低了地方財政債務(wù)風(fēng)險。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革存在的主要困難

（一）政府資產(chǎn)與負(fù)債難以有效估價

在收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步轉(zhuǎn)變的過程中，最為重要和最為困難的工作是如何對政府所擁有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和評估，并按市場中的實(shí)際價值登記入賬，編制資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，從而確認(rèn)政府所占有市場資源的實(shí)際情況，并以此作為會計核算和政府資源分配的參考。而政務(wù)活動又屬于市場非交易性活動，很難在收入與費(fèi)用之間建立起科學(xué)合理的配比關(guān)系，政府所擁有的實(shí)物和無形資產(chǎn)在市場中的真實(shí)價值也很難得到準(zhǔn)確的計量，政府所擁有的市場收入也很難得到客觀估計和計量。

（二）法制環(huán)境與監(jiān)督體系尚未健全

財政預(yù)算會計是存在于政治環(huán)境中的一套會計體系，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入對工作人員的職業(yè)判斷的要求更高，要保證財政預(yù)算會計信息在市場中客觀公正，健全的法律環(huán)境與監(jiān)督體系是必不可少的。由于我國尚未建立健全的法律環(huán)境與監(jiān)督體系，急促推行全面權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更難以管理，更加弊大于利。

（三）基礎(chǔ)條件和人員素質(zhì)未達(dá)要求

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對財政信息系統(tǒng)，財政會計的核算方法、財政工作人員的素質(zhì)要求比以往更高。各地財政預(yù)算單位數(shù)量龐大，管理水平差異也很大，會計人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，預(yù)算會計核算改革尚缺乏足夠的技術(shù)條件和人力資源儲備。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的幾點(diǎn)建議

（一）確定財政預(yù)算會計改革的基本思路

在繼承傳統(tǒng)預(yù)算會計管理理論和實(shí)踐基礎(chǔ)上，堅持由易入難，趨利避害原則，采取修改的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制相互結(jié)合的形式，先修改當(dāng)前的記賬方式，待時機(jī)成熟后，再對政府所擁有的資產(chǎn)和已發(fā)生的負(fù)債進(jìn)行評估登記入賬，編制新的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)。建立起具操作性的會計核算體系和科學(xué)的財務(wù)綜合報告體系，使改革后的會計信息更客觀、更準(zhǔn)確地反映財政執(zhí)行的結(jié)果，從而全面反映政府財政狀況和公共服務(wù)管理能力。

（二）明確財政預(yù)算會計改革的重點(diǎn)方向

目前，進(jìn)行全面權(quán)責(zé)發(fā)生制改革時機(jī)尚不成熟，預(yù)算會計改革的重點(diǎn)應(yīng)是從記賬方法入手，逐步修改當(dāng)前政府預(yù)算會計的記賬方法，隨后擴(kuò)展到現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債的核定。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革后的會計核算信息不僅能反映出本時期資金的運(yùn)動和結(jié)果，還能反映出整個財政資金的運(yùn)行過程和積累結(jié)果。

（三）規(guī)范財政預(yù)算會計改革的核算過程

對財政收入還保持原收付實(shí)現(xiàn)制核算，對財政資金從財政部門到預(yù)算單位這一流程使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，財政部門計劃下達(dá)后即可列支出，預(yù)算單位收到指標(biāo)計劃即列收入。通過將政府債務(wù)集中清理和計量后，把政府和相關(guān)部門所負(fù)擔(dān)的所有債務(wù)，包括利息費(fèi)，全部納入會計核算和監(jiān)督范圍，真實(shí)反映歷史債務(wù)和本期負(fù)債的概況，科學(xué)合理把政府債務(wù)分?jǐn)偟綍嬈陂g，防范和化解地方政府債務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（四）創(chuàng)造財政預(yù)算會計改革的良好條件

著手修訂相關(guān)法律法規(guī)，建立起健全的法律體系與監(jiān)督環(huán)境是保證權(quán)責(zé)發(fā)生制改革深入推行的保障，權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是否能夠深入推行，不僅涉及到財務(wù)人員的技能還與財政內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)有著密切關(guān)系。財政部門應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范財政信息系統(tǒng)軟件，開發(fā)科學(xué)高效的核算軟件，設(shè)置運(yùn)用統(tǒng)一的科目，并加強(qiáng)對財務(wù)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)，為改革創(chuàng)造有一個有利的環(huán)境，最大限度的減少改革阻力。