楊福豐

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)也在飛速發(fā)展。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展在保險(xiǎn)行業(yè)中占據(jù)著舉足輕重的地位，保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管的正常進(jìn)行離不開保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。本文從保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管的正面影響和負(fù)面影響兩方面深入分析，并針對(duì)完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的幾條具體措施。

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展 保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)管 影響

一、前言

由于保險(xiǎn)行業(yè)的不確定性和特殊性，建立一個(gè)健全高效的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度是非常有必要的。目前我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在逐漸完善，我國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)也隨之進(jìn)入到一個(gè)開放的狀態(tài)，只有健全完善現(xiàn)有的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度，才能夠更好地保證保險(xiǎn)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管的正面影響

（一）促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整

全新的《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中，將保險(xiǎn)混合合同分拆和重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試兩個(gè)全新概念引入，將保險(xiǎn)合同與其他類型的合同明確分辨開來(lái)，并且能夠公開公正地將保險(xiǎn)企業(yè)遇到的保險(xiǎn)金融風(fēng)險(xiǎn)展示出來(lái)，還能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)保障和投資相關(guān)產(chǎn)品未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)真實(shí)地反映出來(lái)，這些都能夠有效地促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有利于增強(qiáng)保險(xiǎn)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)水平。保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量，是一個(gè)全新的構(gòu)思，能夠?qū)ξ磥?lái)的現(xiàn)金流量進(jìn)行科學(xué)有效的估計(jì)，充分迎合市場(chǎng)現(xiàn)有折現(xiàn)率，能夠?qū)⒈ｋU(xiǎn)企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況顯示出來(lái)，使保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)透明，幫助投資者更好地評(píng)估保險(xiǎn)公司的真實(shí)價(jià)值。

（二）幫助推動(dòng)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際化

我國(guó)近幾年來(lái)保險(xiǎn)行業(yè)飛速發(fā)展，一些綜合實(shí)力突出的保險(xiǎn)企業(yè)已經(jīng)開始走向國(guó)際，發(fā)展為國(guó)際化的保險(xiǎn)集團(tuán)，與其他的國(guó)際企業(yè)共同競(jìng)爭(zhēng)。保險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)量的原則就是將國(guó)外現(xiàn)有的先進(jìn)科研成果充分吸收，將“最優(yōu)估計(jì)”方法作為準(zhǔn)備金的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也盡量與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌，這些都有利于將保險(xiǎn)行業(yè)推向國(guó)際中，減少國(guó)內(nèi)和國(guó)際的財(cái)務(wù)交流障礙，大大提升我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)在國(guó)際中的地位，還能夠有效降低會(huì)計(jì)核算和融資的成本。

（三）健全保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)督管理體系

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展也有利于完善健全我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)督管理體系。保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管方針核心是償付能力和分類監(jiān)管，在此基礎(chǔ)上建立健全的保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)督管理體系。首先，保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管的關(guān)鍵是償付能力的監(jiān)管，因此企業(yè)需要注意加強(qiáng)系統(tǒng)化償付能力監(jiān)管體系的建立。除了償付能力的管理，監(jiān)管體系還包括保險(xiǎn)監(jiān)管。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展構(gòu)建了一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)性為基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制，提高了監(jiān)管的約束執(zhí)行力，保障了保險(xiǎn)企業(yè)和保險(xiǎn)市場(chǎng)的正常發(fā)展。另外，還需要加強(qiáng)高效的分類監(jiān)管體系。主要分為覆蓋法人機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，這樣劃分能夠有效保證監(jiān)管效率和實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的合理有效性，每個(gè)公司按照自己的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)監(jiān)管。

三、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)管的負(fù)面影響

（一）增加保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息處理成本

新《規(guī)定》中，將保險(xiǎn)公司的監(jiān)管和會(huì)計(jì)進(jìn)行了分離，這也就增大了監(jiān)管的成本和風(fēng)險(xiǎn)。首先，新準(zhǔn)則對(duì)償付能力的監(jiān)管方面提出了一些新要求。以前償付能力都是以舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)表科目為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將不同項(xiàng)目的核算基礎(chǔ)進(jìn)行了適當(dāng)改進(jìn)，直接影響了監(jiān)管指標(biāo)和實(shí)際償付能力。因此，保險(xiǎn)的監(jiān)管部門能否進(jìn)行有效監(jiān)管，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后所面臨的重要問(wèn)題。其次，將監(jiān)管與會(huì)計(jì)分離開來(lái)，使監(jiān)管方對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的監(jiān)管更加重視，也就是更加重視保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的有毒資產(chǎn)對(duì)公司的害處并沒(méi)有充分重視。因此，AIG破產(chǎn)時(shí)，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)雖然擁有足夠的償付能力，也避免不了破產(chǎn)的命運(yùn)。最后新頒布的準(zhǔn)則與現(xiàn)有的監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾?，F(xiàn)在的許多監(jiān)管規(guī)則都是將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有的監(jiān)管規(guī)則必然會(huì)產(chǎn)生一些沖突，阻礙了線性監(jiān)管制度的執(zhí)行。如保險(xiǎn)公司運(yùn)用的資金比例限制，都是依據(jù)該項(xiàng)投資資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例進(jìn)行計(jì)算的。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原有的投資資產(chǎn)核算模式和計(jì)量屬性進(jìn)行了修改，導(dǎo)致了以前運(yùn)用的資金監(jiān)管規(guī)則不再適用，就需要對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的差異及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)波動(dòng)帶來(lái)相應(yīng)問(wèn)題

修改后的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中，保險(xiǎn)公司不再能夠利用準(zhǔn)備金來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行調(diào)節(jié)，對(duì)各年的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行平滑。同時(shí)，涉及到盈利水平變化的會(huì)計(jì)信息如果經(jīng)過(guò)披露，就會(huì)導(dǎo)致融資成本的提高。如果是對(duì)內(nèi)融資，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大的表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)，股東要求更高的回報(bào)率，融資成本也隨之提高。對(duì)于對(duì)外融資，銀行等金融機(jī)構(gòu)或投資者必須要根據(jù)新制度，在信貸風(fēng)險(xiǎn)分析中來(lái)不斷修正指標(biāo)，這種做法大大增加了保險(xiǎn)公司尋找融資的時(shí)間和代價(jià)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在的發(fā)展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出更詳盡的信息披露，但更詳盡透明的信息披露卻增加了保險(xiǎn)公司維持與投資者關(guān)系的壓力。我國(guó)現(xiàn)階段的保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展還不是很完善，人們還處在逐漸接受的狀態(tài)，準(zhǔn)則的推行雖然能夠使投保人獲得更詳盡的信息，但投保人主要還是關(guān)注保險(xiǎn)帶來(lái)的分紅和回報(bào)。因此財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動(dòng)會(huì)導(dǎo)致投保率的降低和退保率的升高，這對(duì)保險(xiǎn)公司是一個(gè)很大的影響。

（三）會(huì)計(jì)信息真實(shí)性可比性降低

評(píng)估準(zhǔn)備金主要是以保險(xiǎn)公司的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，這種方式獲得的會(huì)計(jì)信息十分缺乏可比性，而且容易成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。公司盈利可觀的時(shí)候，計(jì)提的準(zhǔn)備金可以適當(dāng)增加一些，同時(shí)稅負(fù)也會(huì)降低；企業(yè)盈利少的時(shí)候，準(zhǔn)備金可以適當(dāng)降低。應(yīng)用最佳估計(jì)原則后，準(zhǔn)備金的評(píng)估要求更加寬松，保險(xiǎn)公司通常按照現(xiàn)有條件和實(shí)際運(yùn)行狀況對(duì)利率進(jìn)行確定，便于后期財(cái)務(wù)報(bào)表的整理?，F(xiàn)有的許多評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)還都處于不完善的狀態(tài)，如保險(xiǎn)費(fèi)分拆標(biāo)準(zhǔn)、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)備金評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)的不完善的主要原因是由于風(fēng)險(xiǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有建立起來(lái)，保險(xiǎn)費(fèi)的分拆落實(shí)還不確定。另外一個(gè)原因則是統(tǒng)一的細(xì)則還沒(méi)有確定，不同的企業(yè)所做的分析理解及相應(yīng)具體措施也不相同，會(huì)計(jì)信息的可比性大大降低，會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)的難度也大大增加。

四、完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的具體措施

（一）加快完善監(jiān)管協(xié)調(diào)方法

完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展，需要加快完善監(jiān)管方法。首先表現(xiàn)在加大各個(gè)監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)力度上。也就是加強(qiáng)各銀行、銀監(jiān)局和證監(jiān)局等部門的監(jiān)管和協(xié)調(diào)，建立合適的協(xié)調(diào)機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)管保險(xiǎn)公司跨行業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，提高監(jiān)管效率。其次需要保證監(jiān)管指標(biāo)與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。根據(jù)新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)監(jiān)管指標(biāo)進(jìn)行修訂，保證監(jiān)管信息的實(shí)用性和實(shí)效性。最后，還需要全面完善監(jiān)管方法。在保證償付能力監(jiān)管的前提下，還要關(guān)注非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。還應(yīng)當(dāng)從多方面建立保險(xiǎn)考核標(biāo)準(zhǔn)，改善保險(xiǎn)行業(yè)傳統(tǒng)的粗放經(jīng)營(yíng)方式，保證保險(xiǎn)行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）培養(yǎng)專業(yè)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才

除了完善監(jiān)管協(xié)調(diào)方法外，還需要培養(yǎng)專業(yè)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才，才能夠更好地推動(dòng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的順利發(fā)展。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是保險(xiǎn)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的交叉學(xué)科，同時(shí)擁有這兩門學(xué)科的特點(diǎn)。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的這種特點(diǎn)注定了對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論的研究要求比較高，要求實(shí)際的操作人員具有比較全面的知識(shí)和熟練的操作能力。因此，保險(xiǎn)行業(yè)必須專門培養(yǎng)專業(yè)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)人才，制定一系列人才吸引政策吸引高素質(zhì)人才進(jìn)行專業(yè)工作，對(duì)于公司現(xiàn)有的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)工作人員也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員和精算人員的順利協(xié)作，提高其專業(yè)素質(zhì)和會(huì)計(jì)處理能力，使專業(yè)人才短缺不成為我國(guó)完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的阻礙。

（三）提升保險(xiǎn)公司管理水平

完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展，保險(xiǎn)公司自身的管理水平也是非常重要的。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改后，需要保險(xiǎn)公司擁有更高水平的管理水平。準(zhǔn)則的逐漸修改到最終完善，逐漸與國(guó)際接軌，因此保險(xiǎn)公司在這種情況下需要將內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)改善，對(duì)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)盡量健全，最終提高企業(yè)的管理水平。因此，我國(guó)的保險(xiǎn)公司應(yīng)該及時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制進(jìn)行梳理，為保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則完善和最后實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)自身還應(yīng)當(dāng)在考慮各方面情況的前提下，對(duì)新規(guī)則的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行制定，保證新規(guī)則的順利實(shí)施。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的責(zé)任也需要進(jìn)行強(qiáng)化，建立起基于資本力量的內(nèi)部制衡機(jī)制，公司董事會(huì)對(duì)公司事務(wù)進(jìn)行總體負(fù)責(zé)，管理層、各職能部門和經(jīng)辦崗位進(jìn)行分級(jí)授權(quán)，將權(quán)利和責(zé)任劃分明確，相互協(xié)作進(jìn)行管理。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)在每個(gè)行業(yè)中都占據(jù)著非常重要的地位。保險(xiǎn)業(yè)作為新興的行業(yè)，更要注意會(huì)計(jì)方面的發(fā)展，只有保險(xiǎn)會(huì)計(jì)才能夠正常反映出公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)正在逐步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度，新準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅改善了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，同時(shí)提高了企業(yè)的監(jiān)管效率，最終有效推動(dòng)了保險(xiǎn)公司高效經(jīng)營(yíng)理念的實(shí)施。

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