馬文靜

摘要：當(dāng)前世界上各個國家利潤表的編制方式，主要存在兩種形式：第一是我國、美國和日本等國家使用的費(fèi)用功能法；還有一種是西方國家運(yùn)用的費(fèi)用性質(zhì)法；這兩種方式在企業(yè)的利潤表編制過程中可以展現(xiàn)出不同類型的費(fèi)用列示，可以具體反映出不同類型的經(jīng)濟(jì)狀況和本質(zhì)。本文就針對這兩種不同類型利潤表的編制方式，從各個方面比較這二者之間的區(qū)別和聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：功能法 性質(zhì)法 利潤表比較

利潤表是反映企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表，是企業(yè)盈利能力的反映，必須列示收入、營業(yè)利潤、所得稅、非經(jīng)常性損益、凈利潤等項目?！秶H會計準(zhǔn)則第一號——財務(wù)報表列報》中指出，費(fèi)用性質(zhì)法指的是通過費(fèi)用依照其性質(zhì)在利潤表內(nèi)以總額體現(xiàn)，不在企業(yè)范圍內(nèi)不同功能單位之間再分?jǐn)?。費(fèi)用功能法通常是指費(fèi)用依照其功能劃分為企業(yè)銷售費(fèi)用、銷售成本以及管理費(fèi)用等方面。費(fèi)用性質(zhì)法利潤表在歐洲國家和地區(qū)廣泛應(yīng)用，而費(fèi)用功能法則主要應(yīng)用于美國、日本等國家。

一、費(fèi)用按照性質(zhì)分類和按照功能分類

性質(zhì)法利潤表與功能法利潤表，我們從名稱上來看，二者主要存在的不同之處就是對費(fèi)用的具體分類標(biāo)準(zhǔn)不同。如表1所示，可以看出費(fèi)用依照性質(zhì)與功能這兩個不同類型的分類標(biāo)準(zhǔn)所得出的項目列示：

通過表1我們可以具體的看出，性質(zhì)法與功能法計算凈利潤的結(jié)果是相同的，這是因為功能法和性質(zhì)法下的收入、其他經(jīng)營收益、其他營業(yè)費(fèi)用的金額相同，成本費(fèi)用總額的表現(xiàn)形式不同。由于本期的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=本期制造成本+在產(chǎn)品的變動，本期銷售成本=本期完工產(chǎn)品成本+產(chǎn)成品的變動，以上兩個公式合并得到本期銷售成本=本期制造成本+產(chǎn)成品或在產(chǎn)品的變動，即銷售成本+期間費(fèi)用+其他經(jīng)營費(fèi)用=經(jīng)營費(fèi)用總額+產(chǎn)成品或在產(chǎn)品的變動-資本化資產(chǎn)。等式左邊表示的是功能法，等式右邊表示的是性質(zhì)法，計算出成本費(fèi)用總額的結(jié)果是一致的，因此兩種方法計算的凈利潤是一致的。存貨變動額、資本化資產(chǎn)作為費(fèi)用調(diào)整項列示，企業(yè)的收入、成本以及利潤率不因選擇何種利潤表發(fā)生變化，兩種利潤表下反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)績一致。

二、兩種利潤表中內(nèi)容分析比較

功能法與性質(zhì)法這兩種利潤表在內(nèi)容上的區(qū)別重點(diǎn)表現(xiàn)在營業(yè)活動當(dāng)中，這二者之間的營業(yè)性活動的實際收入、利潤總額以及其他方面的經(jīng)營收入項目完全一樣，在對成本費(fèi)用項目的分類不同，費(fèi)用的總額是相同的。

在這其中，產(chǎn)成品和在產(chǎn)品出現(xiàn)的變動是對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，以展現(xiàn)出生產(chǎn)導(dǎo)致存貨量上升或者是銷售超出了相應(yīng)的生產(chǎn)量，這兩種狀況我們分別運(yùn)用正負(fù)號來表示，而資本化資產(chǎn)也是對成本費(fèi)用的調(diào)整，把計入資產(chǎn)的成本費(fèi)用從反映經(jīng)營活動盈利能力的利潤表中調(diào)整出來。這兩種情形下的“收入和其他方面經(jīng)濟(jì)效益”的項目是相同的，然后就可以得出最后的利潤也是相同的。分析其中的原因，在費(fèi)用性質(zhì)法對應(yīng)的利潤表當(dāng)中“成本費(fèi)用總額=經(jīng)營費(fèi)用總額+產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動-資本化資產(chǎn)”。

（一）功能法和性質(zhì)法存在的差異性

兩種利潤表的不同表現(xiàn)在費(fèi)用項目上存在差異。其中，依照性質(zhì)法的分類可以看出所消耗的原材料與易消耗品，人工費(fèi)用及其折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用等，對費(fèi)用產(chǎn)生的源頭進(jìn)行了細(xì)化，報表使用人能夠充分的了解具體費(fèi)用的來源，而對于功能法來講，只是單純的體現(xiàn)出了費(fèi)用的去向，不能為報表使用人員帶來比較明確和詳細(xì)化的信息。

另外，性質(zhì)法利潤表不揭示企業(yè)實際銷售成本，它主要是通過企業(yè)產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的實際變動，將制造費(fèi)用與企業(yè)的實際銷售收入進(jìn)行配比，加上企業(yè)的期間費(fèi)用和收入相互之間的配比。所以說，它所體現(xiàn)出的成本總額是實際經(jīng)營費(fèi)用的總量加上在產(chǎn)品與產(chǎn)成品發(fā)生的變動額減去資本化資產(chǎn)的結(jié)果。而功能法利潤表主要體現(xiàn)出的是企業(yè)實際的銷售成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等成本費(fèi)用的歸屬，主要是通過銷售成本、期間費(fèi)用直接和經(jīng)營收入進(jìn)行配比，其中不涵蓋制造產(chǎn)生的費(fèi)用，而是反映出銷售成本總額以及銷售期間所產(chǎn)生的各項費(fèi)用。

當(dāng)前階段我國大部分企業(yè)當(dāng)中所采用的是費(fèi)用功能法利潤表，其中分析的內(nèi)容主要涵蓋了五個大方面：第一就是主營業(yè)務(wù)利潤，其中主要包含了主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本投入以及主營業(yè)務(wù)的稅金和利潤。這不但可以分析主營業(yè)務(wù)的凈收入的變動，同時還可以分析出主營業(yè)務(wù)中的毛利潤的細(xì)微變動；第二就是其他業(yè)務(wù)利潤，主要是依照重要性的原則，其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)行有效的配比之后，通過凈額來表現(xiàn)出其他業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)運(yùn)營能力；第三就是營業(yè)利潤，其主要是主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤減掉在這個期間所產(chǎn)生的費(fèi)用所構(gòu)成的。為了對銷售的環(huán)節(jié)進(jìn)行業(yè)績的考核，則需要設(shè)立出專業(yè)的賬戶銷售費(fèi)用來具體反映。為了對管理部門的績效實施考核，則需要獨(dú)立的設(shè)立出管理費(fèi)用科目來進(jìn)行核算，第四就是投資收益，具體反映出部分的資金已經(jīng)脫離出企業(yè)本身的周轉(zhuǎn)與循環(huán)，對外部的投資的收益能力；第五就是營業(yè)外收支凈額。

費(fèi)用性質(zhì)法利潤表是不能夠區(qū)分主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤，只是營業(yè)利潤與功能法利潤表保持一致。由于性質(zhì)法利潤表包含了制造成本在內(nèi)的所有費(fèi)用，從而防止銷售成本的揭示，不反映費(fèi)用去向只反映費(fèi)用來源，從而也就不能明確揭示主營業(yè)務(wù)毛利率等指標(biāo)，以保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密。

（二）功能法和性質(zhì)法二者之間的聯(lián)系

（1）二者之間的損益計算所遵循的模式基本是相同的。盡管二者針對部分成本費(fèi)用所形成的分類的類型不同，但是二者基本都遵循的是會計核算中的成本原則、效益原則、配比原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，所以說這二者之間具備了相同的損益計算的結(jié)果。

（2）二者的非經(jīng)營性活動是相同的。二者實際的營業(yè)活動的經(jīng)濟(jì)收益、其他方面的經(jīng)濟(jì)效益和后續(xù)的項目是相同的，只是營業(yè)利潤項目當(dāng)中的費(fèi)用項目所表現(xiàn)出的內(nèi)容是不相同的，但是實際的成本費(fèi)用總量是相同的。

（三）功能法與性質(zhì)法綜述

會計專家亨德里克森就曾經(jīng)指出了：“將費(fèi)用劃分到銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及實際的銷售成本，并且還要對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行準(zhǔn)確分析，要是可以確定各種職能部門的責(zé)任，也許就是有用處的，但是對于實際的利潤來講，卻并不能起到較為特殊的作用。相關(guān)財務(wù)報表的閱讀人員并不能快速的運(yùn)用這種歸類方式來實施有效的預(yù)測，也不能對職能部門的貢獻(xiàn)額進(jìn)行有效的評判。不但外界不能通過企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及企業(yè)的銷售成本來實施準(zhǔn)確的預(yù)測，同時就算是企業(yè)的內(nèi)部，不能通過這三個較為籠統(tǒng)的數(shù)字來考核相關(guān)的職能部門的貢獻(xiàn)。并且，內(nèi)部職能部門需要履行各個部門責(zé)任的考核屬于責(zé)任會計的工作，利潤表主要表現(xiàn)出的是一個企業(yè)的盈利能力，其分析的作用是放在當(dāng)前投資人員以及債券管理人員和管理局的實際需要。

性質(zhì)法利潤表更加有利于報表以外的使用人員的分析，或者是對企業(yè)未來經(jīng)營狀況進(jìn)行有效的分析，這樣更有利于投資者針對性的做出正確的決策。功能法利潤表當(dāng)中主要反映的是銷售成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，其中較為重視表現(xiàn)出企業(yè)在生產(chǎn)與運(yùn)營過程中所產(chǎn)生的實際費(fèi)用。所以說它更加適合在企業(yè)內(nèi)部來進(jìn)行運(yùn)用，使得企業(yè)中的管理人員通過對應(yīng)的報表來體現(xiàn)出不同信息以及對企業(yè)中各種政策的變革實施及時有效的調(diào)整。但是針對企業(yè)以外的報表應(yīng)用人員來講，它們所提供出的預(yù)測信息運(yùn)用性質(zhì)法利潤表的效果將會更好，因為很多的投資人員并不能正確的看到企業(yè)的生產(chǎn)狀況以及費(fèi)用所產(chǎn)生的原因這些方面來判斷一個企業(yè)的發(fā)展能力。

三、結(jié)束語

功能法與性質(zhì)法這兩種利潤表在內(nèi)容上的區(qū)別重點(diǎn)表現(xiàn)在營業(yè)活動當(dāng)中，這兩種方式在對企業(yè)利潤表的編制過程中表現(xiàn)出不同類型的列示費(fèi)用，可以具體反映出不同類型的經(jīng)濟(jì)狀況和本質(zhì)，性質(zhì)法明確了企業(yè)內(nèi)部費(fèi)用的出處，功能法讓報表人們充分的了解具體費(fèi)用的走向。由于功能法只是單純的體現(xiàn)出了費(fèi)用生成的方面，不能為報表使用人員帶來比較明確和詳細(xì)化的信息，對功能法與性質(zhì)法在不同的環(huán)境下加以不同的運(yùn)用，可以對企業(yè)的發(fā)展起到保障作用。

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