郭小玲

摘 要 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國獨(dú)有的一種審計(jì)類型。鑒于此，本文嘗試通過審計(jì)實(shí)踐中積累的一些審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與方法，探索做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思路，希望能對此領(lǐng)域內(nèi)的實(shí)務(wù)和理論研究有所幫助。

關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)類型；訪談對象；責(zé)任范圍

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，推進(jìn)科學(xué)管理、實(shí)現(xiàn)效益經(jīng)營，各類保險(xiǎn)公司根據(jù)國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指示，近年來逐漸加大對各級領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目占保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門總工作量的比重越來越大、分類也越來越細(xì)。根據(jù)審計(jì)對象任職情況不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以分為任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、轉(zhuǎn)任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、提任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其中，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又分為辭職、解聘、退休三種情況。保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)部門在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，如何進(jìn)一步提高審計(jì)效率效果，不斷完善工作方法和步驟，是一個(gè)事關(guān)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)能否實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略性問題，需要每位審計(jì)人員在審計(jì)的理念、原則、方式、方法等方面進(jìn)行積極探索和嘗試，融會貫通，才能有新的突破，也才能形成一套相對完善的工作方法和步驟。

（一）認(rèn)真收集公司內(nèi)外部審計(jì)及各項(xiàng)檢查的結(jié)果

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)全面的審計(jì)，且有時(shí)審計(jì)對象的任職期限較長，單靠審計(jì)組幾個(gè)人在較短時(shí)間內(nèi)完成對審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的評價(jià)存在較大的困難。因此，在審前及審計(jì)過程中要認(rèn)真收集、審閱前期內(nèi)外部審計(jì)及各項(xiàng)檢查的報(bào)告及結(jié)論，并對審計(jì)及各項(xiàng)檢查結(jié)果進(jìn)行梳理分析。對在任職期內(nèi)被審計(jì)單位發(fā)生重大違規(guī)違紀(jì)事項(xiàng)，遭受外部處罰或給公司帶來重大損失及影響的，可以采取“拿來主義”在審計(jì)報(bào)告中直接予以反映；對其他與審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的問題，為審計(jì)組提供了審計(jì)線索，在審計(jì)過程中要予以重點(diǎn)關(guān)注，審查相應(yīng)問題是否得到有效整改，是否重復(fù)發(fā)生。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，有效整改指所轄單位均不存在相同問題，如前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)所轄甲公司存在該問題，此次審計(jì)未發(fā)現(xiàn)甲公司繼續(xù)存有該問題，而乙公司存在該問題則應(yīng)認(rèn)定為該問題沒有得到有效整改。

（二）認(rèn)真審閱黨委會、總經(jīng)理辦公會會議記錄

一般而言，被審計(jì)單位所有的重大事項(xiàng)及需要集體研究決定的重大事項(xiàng)，都通過被審計(jì)單位黨委會、總經(jīng)理辦公會、司務(wù)會研究決定。通過查閱相關(guān)會議記錄，審計(jì)組可以了解審計(jì)對象任職期內(nèi)被審計(jì)單位的相關(guān)重大事項(xiàng)及決策程序，而這些決策事項(xiàng)絕大多數(shù)都與審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接相關(guān)，認(rèn)真審閱會議記錄可以起到事半功倍的效果。因此，現(xiàn)場審計(jì)開始后，審計(jì)組組長或主審應(yīng)在第一時(shí)間取得并認(rèn)真審閱相關(guān)會議記錄，并據(jù)此及時(shí)調(diào)整現(xiàn)場審計(jì)的重點(diǎn)及同相關(guān)人員訪談時(shí)需要詢問的問題及事項(xiàng)。被審計(jì)單位黨委會、總經(jīng)理辦公會涉及被審計(jì)單位的秘密，在審閱過程中，審計(jì)組組長、主審要妥善保管，不能隨意散放在工作場所；同時(shí)，也要恪守職業(yè)道德，不得向他人傳播。

（三）綜合運(yùn)用趨勢分析、對比分析等方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對審計(jì)對象任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行的審計(jì)，要對其任職期間被審計(jì)單位的經(jīng)營情況進(jìn)行反映、評價(jià)，必須綜合運(yùn)用趨勢分析、對比分析的方法，即：在審計(jì)對象任職期內(nèi)，被審計(jì)單位呈現(xiàn)一種什么樣的發(fā)展趨勢，是持續(xù)向好、還是向差，或者存在較大的起伏；好在哪里、差在哪里都需要進(jìn)行趨勢分析。此外，客觀、全面的評價(jià)被審計(jì)單位的發(fā)展情況，還要以任職前被審計(jì)單位發(fā)展水平、系統(tǒng)平均發(fā)展水平、當(dāng)?shù)貕垭U(xiǎn)行業(yè)發(fā)展水平為參照進(jìn)行對比分析，據(jù)此得出的結(jié)論會更為全面。另外，在分析時(shí)要從兩個(gè)維度進(jìn)行分析，不僅要分析發(fā)展速度，還要分析業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量，要對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、創(chuàng)費(fèi)創(chuàng)傭情況、給付情況以及后續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行深入分析。

（四）重視訪談、詢問在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用

由于審計(jì)人員相對被審計(jì)單位而言是“外部人”，會計(jì)報(bào)表、業(yè)務(wù)檔案只是記錄了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果，而經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的目的、過程及真實(shí)情況未必得到如實(shí)反映。審計(jì)人員要了解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況，必須同相關(guān)人員進(jìn)行訪談、詢問。目前，訪談在社會審計(jì)、國家審計(jì)中都有較為廣泛的應(yīng)用。訪談是一門技術(shù)、一門學(xué)問，同誰談、談什么、如何談都暗藏了很多玄機(jī)、技巧。訪談時(shí)需要注意的幾點(diǎn)：一是訪談要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)對象。舉個(gè)例子，要訪談了解被審計(jì)單位車輛的情況，如果找辦公室、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理方面的人員，可能談半天收獲不大，因?yàn)樗麄兘?jīng)常面對檢查，如何回答已經(jīng)輕車熟路、了然于胸。而審計(jì)人員如果有意無意的同某個(gè)司機(jī)交談一下可能有意想不到的收獲。二是訪談要有目的及針對性。在訪談前要仔細(xì)梳理要談什么、如何談，要注意訪談的方式方法。

（五）要抓大放小，把握全局

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)對象目前都是單位的負(fù)責(zé)人，具有一定的層次。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)要有一定高度，要從全局出發(fā)，不要局限于某一點(diǎn)上；要把握全面，不要局限于細(xì)枝末節(jié)。部分審計(jì)人員開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，采取的是詳細(xì)的賬項(xiàng)審計(jì)法，大量的翻閱會計(jì)憑證，檢查費(fèi)用支付是否合規(guī)、原始憑證是否齊全，抽調(diào)大量的業(yè)務(wù)檔案檢查業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性。這樣的做法帶有一定的局限性：首先，即使翻閱的會計(jì)憑證、業(yè)務(wù)檔案再多，也只能是被審計(jì)單位所有經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)事項(xiàng)中的一小部分，據(jù)此得出的審計(jì)結(jié)論也只能是以偏概全，存在較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次，上述方法檢查出的問題究竟與審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任有多大的關(guān)系值得考慮，如只是相關(guān)人員工作失誤或執(zhí)行的問題，審計(jì)對象會對審計(jì)結(jié)論不認(rèn)同；其三，即使審計(jì)人員對某筆費(fèi)用支出的真實(shí)性有懷疑，但限于目前的審計(jì)手段有限，被審計(jì)單位很容易就搪塞過去，審計(jì)人員花費(fèi)半天力氣，最終的審計(jì)結(jié)論與事實(shí)還未必一致。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不要局限于某一點(diǎn)上，要從全局、從大處入手。如：懷疑被審計(jì)單位公雜費(fèi)有問題，不要局限于幾筆具體的公雜費(fèi)支出，可以從公雜費(fèi)的趨勢分析入手，看是否存在異常增長，算一下人均公雜費(fèi)有多少。審查延壓賠款情況，不必一筆一筆的翻閱相關(guān)賠案，可以利用趨勢分析的方法，對年初（1-3月）、年末（10-12月）、全年的賠款支出情況進(jìn)行趨勢分析，在此基礎(chǔ)上找出部分延壓賠款的示例等。

（六）要準(zhǔn)確界定責(zé)任，注意區(qū)分前任與現(xiàn)任責(zé)任、直接與間接責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他審計(jì)項(xiàng)目，它是通過對具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)來評價(jià)審計(jì)對象任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。隨著公司對審計(jì)結(jié)果重視程度的提高，審計(jì)對象對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告也越來越關(guān)注，在部分事項(xiàng)上也會“斤斤計(jì)較”。因此，審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，要準(zhǔn)確界定審計(jì)對象的責(zé)任，注意區(qū)分好前任與現(xiàn)任責(zé)任、直接與間接責(zé)任、客觀與主觀責(zé)任之間的界限，做到“有理、有據(jù)、有節(jié)”，使審計(jì)對象心悅誠服、甘于接受。

黨的十七大報(bào)告明確指出今后要重點(diǎn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將進(jìn)入全面深化發(fā)展的階段。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，認(rèn)真研究和探討內(nèi)部審計(jì)工作的新思路、新方法，拓展視野，創(chuàng)新思維模式、工作模式，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識，緊跟公司發(fā)展中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，以實(shí)際行動(dòng)為公司的做大、做強(qiáng)作出貢獻(xiàn)。