王力

摘 要 許多企事業(yè)單位，為方便職工工作，大多都設(shè)立了食堂。但由于食堂的開設(shè)方式不同，導(dǎo)致其會計(jì)核算和涉稅也不盡相同。本文將對職工食堂的種類及會計(jì)處理方式和涉稅問題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 食堂；會計(jì)核算；稅務(wù)

現(xiàn)如今，為提高職工福利待遇和加強(qiáng)工作效率，許多單位都開設(shè)了食堂。由于各個(gè)單位的實(shí)際情況不同，對于食堂的運(yùn)作模式和管理方法也就差異很大，這就造成了職工食堂會計(jì)核算方式不盡相同。依據(jù)職工食堂的性質(zhì)大概可以分為三類，下面就對于這三類食堂的會計(jì)核算進(jìn)行探討。

一、會計(jì)核算

（一）具有營業(yè)執(zhí)照、獨(dú)立經(jīng)營的食堂

這類食堂除了向本單位職工提供餐飲服務(wù)以外，還同時(shí)對外營業(yè)。對于這一類型的食堂，企業(yè)應(yīng)辦理單獨(dú)的稅務(wù)登記證，進(jìn)行獨(dú)立核算。其取得的收入，應(yīng)繳納營業(yè)稅，并按稅法規(guī)定，使用餐飲業(yè)發(fā)票。單位及職工在向食堂支付伙食費(fèi)時(shí)，食堂應(yīng)開具相應(yīng)的發(fā)票，企業(yè)則在管理費(fèi)用—福利費(fèi)當(dāng)中列支這一款項(xiàng)。如過是事業(yè)單位開設(shè)的食堂，則應(yīng)先計(jì)提職工福利基金，再在事業(yè)支出科目下進(jìn)行列支。如涉及招待外部人員時(shí)，款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入招待費(fèi)中。食堂如占用企業(yè)或事業(yè)單位房屋進(jìn)行經(jīng)營，需與其簽訂相應(yīng)的租房合同，并繳納租金。

（二） 將食堂業(yè)務(wù)全部或部分外包給餐飲企業(yè)的食堂

這類食堂實(shí)際是將單位的餐飲服務(wù)托管給具有資質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)的餐飲公司。這類餐飲公司都具有齊全的工商，稅務(wù)登記，可以購買和使用餐飲發(fā)票。會計(jì)核算的方式與第一種獨(dú)立經(jīng)營的模式是一樣的。而另外有的單位，把食堂勞務(wù)外包給個(gè)人，各項(xiàng)收支均由該承包人自行負(fù)責(zé)，末改變食堂性質(zhì)，也末辦理營業(yè)執(zhí)照，同時(shí)公司也不向該個(gè)人收取承包費(fèi)，而只是定期向其支付一定的費(fèi)用，作為職工就餐補(bǔ)貼。根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，該勞務(wù)承包人所取的收入，屬于個(gè)人取得的餐飲勞務(wù)所得，應(yīng)就該所得繳納營業(yè)稅及個(gè)人所得稅，同時(shí)企業(yè)也不能以支付給就餐員工的補(bǔ)貼明細(xì)作為支付這部分費(fèi)用的原始憑證，而必須以承包個(gè)人在地稅部門申請代開的發(fā)票作為支付費(fèi)用的原始憑證。

（三） 單位自行設(shè)立的內(nèi)部食堂

這類食堂食堂設(shè)立的目的是為了單位內(nèi)部職工的餐飲服務(wù)，不進(jìn)行對外營業(yè)。由單位招聘相應(yīng)的人進(jìn)行運(yùn)營和管理。這一類型的食堂沒有營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證，也就開不出相應(yīng)的發(fā)票。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企[2009]242號規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

1、為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

2、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

這也就明確了職工食堂屬于福利費(fèi)的范疇。在會計(jì)核算中，單位應(yīng)對自辦食堂設(shè)立單獨(dú)的賬戶進(jìn)行會計(jì)核算，每個(gè)月單位根據(jù)食堂結(jié)余向食堂撥付伙食補(bǔ)助。如不能單開賬戶，也應(yīng)根據(jù)相關(guān)要求設(shè)置備查賬，然后進(jìn)行并賬處理。會計(jì)科目見下：

一、資產(chǎn)類（現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款、庫存物資）

二、負(fù)債類（應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款）

三、凈資產(chǎn)類（食堂基金、食堂結(jié)余）

四、收入類（公務(wù)接待收入、個(gè)人用餐收入、其他收入）

五、支出類（食堂成本支出、其他支出）

食堂所購買的大米、面粉、肉類、蔬菜。輔料及食用油，如為超市購買或由食品公司配送，均可開具到正規(guī)的發(fā)票進(jìn)行入賬，而對于向農(nóng)戶收購的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)明細(xì)的入庫單和出庫單到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票后再進(jìn)行入賬處理。而支付給食堂員工的工資及勞務(wù)費(fèi)，需計(jì)入福利費(fèi)，而不應(yīng)算作工資總額。職工食堂所發(fā)生的水電費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)的成本。

二、稅務(wù)探討

（一）企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)也明確了將職工福利費(fèi)用由計(jì)提改為據(jù)實(shí)支出，沒有支出則不允許扣除。食堂的支出加上單位其他福利支出，如果不超過工資總額的14%，是可以稅前扣除的，但如果在食堂虛開發(fā)票或所支出單據(jù)不合規(guī)，需進(jìn)行納稅調(diào)整。如支出中含有業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)按照發(fā)生額的60%在稅前扣除，總額最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（二）個(gè)人所得稅

對于單位統(tǒng)一供餐所支付的伙食補(bǔ)貼，無論是發(fā)放給個(gè)人還是支付食堂或餐飲公司，都應(yīng)計(jì)入當(dāng)月的工資總額計(jì)算并上交個(gè)人所得稅。同時(shí)，經(jīng)過食堂向職工發(fā)放的大米、油等物資，也應(yīng)根據(jù)進(jìn)價(jià)計(jì)入工資總額上繳個(gè)人所得稅。

（三）增值稅。

依據(jù)《增值稅暫行條例》第十條（一）規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不允許扣除；不允許扣除的還有這些與生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的“貨物的運(yùn)輸費(fèi)用”。內(nèi)部食堂屬于福利部門，其采購的物品不論是存貨還是固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅金都不允許抵扣。

（四）營業(yè)稅

若食堂對外經(jīng)營，需按規(guī)定繳納相應(yīng)的營業(yè)稅及附加。

食堂外包有利于減少單位的固定資產(chǎn)投入，管理更為便捷和規(guī)范，而自辦食堂節(jié)約成本但管理復(fù)雜，各有其優(yōu)缺點(diǎn)。單位在開辦食堂時(shí)，應(yīng)根據(jù)自己所屬的類型進(jìn)行會計(jì)核算，并嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定。

注釋：

[1]李靜.企業(yè)職工食堂的會計(jì)核算和稅收籌劃.會計(jì)之友.2012.6

[2]薛如月.公司職工食堂核算說明.會計(jì)之友.2013.15