張青燕

一、環(huán)境會計的產(chǎn)生背景

環(huán)境會計是用于衡量和報告企業(yè)的環(huán)境保護活動及有關(guān)環(huán)境事項。從18世紀60年代英國工業(yè)革命開始，生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，現(xiàn)代工業(yè)日益先進，全球經(jīng)濟高速發(fā)展，同時引發(fā)環(huán)境污染日趨嚴重、資源迅速枯竭。20世紀70年代后環(huán)境問題更加嚴重，全球變暖、空氣污染、水污染、臭氧層空洞等環(huán)境問題日益困擾人們的生存與發(fā)展，一些環(huán)境學(xué)家、生態(tài)學(xué)家、經(jīng)濟學(xué)家開始研究環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系，引入“可持續(xù)發(fā)展”理論，它要求經(jīng)濟與社會的發(fā)展必須建立在最低的社會成本與環(huán)境代價的基礎(chǔ)上，與自然環(huán)境相協(xié)調(diào)，遏制和降低對自然環(huán)境的影響。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中，破壞自然環(huán)境，造成環(huán)境污染，迫使企業(yè)重視環(huán)境問題，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護的責(zé)任，這些活動影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，鑒于會計在現(xiàn)代經(jīng)濟活動的重要地位，利用會計手段對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益進行核算，衡量環(huán)保投入產(chǎn)出率，提高環(huán)保工作效率，由此環(huán)境會計營運而生了。

二、我國實施環(huán)境會計存在的困難

(一)環(huán)境方面的會計法規(guī)不完善。一方面，關(guān)于環(huán)境保護方面，我國僅頒布《環(huán)境保護法》、《海洋環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》及《固體廢物污染環(huán)境防治法》等法律法規(guī)，與西方先進國家相比，我國仍需完善立法程序及具體操作方法。另外，關(guān)于環(huán)境犯罪方面，我國仍處于空白，對環(huán)境方面的違法行為的處罰也不到位。

另一方面，目前我國的《會計法》在環(huán)境會計方面未進行任何規(guī)定，會計準(zhǔn)則及相關(guān)的會計制度基本上也未涉及環(huán)境會計的相關(guān)內(nèi)容。環(huán)境資產(chǎn)、負債及收益的確認、計量、記錄及報告沒有統(tǒng)一的規(guī)范遵循，我國僅有50%的企業(yè)編寫環(huán)境方面的報告，但并不對外披露，僅上報環(huán)保部門，這不利于我國環(huán)境會計實務(wù)的開展。

(二)環(huán)境會計對象的確認、計量及披露存在技術(shù)問題

1.環(huán)境會計要素統(tǒng)一的確認標(biāo)準(zhǔn)尚未形成。會計準(zhǔn)則對會計六要素有明確的規(guī)定，會計六要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，關(guān)于環(huán)境會計要素的界定，學(xué)術(shù)界尚無統(tǒng)一說法。有三種觀點:第一種觀點是“三要素論”，將環(huán)境會計要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本;第二種觀點是“四要素論”，將環(huán)境會計要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用、環(huán)境效益;第三種觀點是“六要素論”，將環(huán)境會計要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境資本、環(huán)境費用、環(huán)境收益、環(huán)境利潤。環(huán)境會計要素的確認是個難題，關(guān)于環(huán)境會計要素的界定，鑒于環(huán)境會計的特殊性，目前學(xué)術(shù)界處于理論研究階段，尚無統(tǒng)一認識，還未形成統(tǒng)一的確認標(biāo)準(zhǔn)。

2.環(huán)境會計計量單位很難統(tǒng)一。傳統(tǒng)會計主要以貨幣為計量單位，鑒于環(huán)境會計的特殊性，企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的一些信息，很難換算成貨幣進行計量。例如:污染物處理量、廢棄物的排放量等。所以，還需采用實物單位或其他非貨幣計量單位。關(guān)于環(huán)境會計的計量，目前理論界尚無統(tǒng)一觀點，我國在環(huán)境會計計量方面無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)及具體的規(guī)定，企業(yè)在實際操作過程中，無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)遵循，存在很大的主觀隨意，各企業(yè)環(huán)境會計信息不具有可比性。會計計量影響會計記錄和報告，因此，我國應(yīng)盡解決環(huán)境會計計量的問題。

3.環(huán)境會計披露缺乏操作性。關(guān)于環(huán)境會計披露方面，目前我國缺乏強制性的規(guī)范，披露的方式、內(nèi)容、范圍等無統(tǒng)一規(guī)定，加上許多企業(yè)不愿主動披露，我國僅有50%的企業(yè)編寫環(huán)境方面的報告，但并不對外披露，僅上報環(huán)保部門，這不利于我國環(huán)境會計實務(wù)的開展。

(三)人們對環(huán)境的觀念影響環(huán)境會計的實施

1.企業(yè)是以盈利為目的，我國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是利潤最大化，對于公司制企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者對經(jīng)營者的評價，主要依據(jù)其為企業(yè)創(chuàng)造的利潤，收入越高，成本越低，利潤就越高。企業(yè)承擔(dān)環(huán)境保護責(zé)任，往往會導(dǎo)致企業(yè)的環(huán)境方面成本增加，收入既定的話，就會造成利潤降低，因此大多數(shù)企業(yè)不愿承擔(dān)環(huán)境保護責(zé)任，這將不利于環(huán)境會計在我國的實施。

2.部分政府部門領(lǐng)導(dǎo)者錯誤的發(fā)展觀及政績觀。評價政府部門領(lǐng)導(dǎo)者政績，主要依據(jù)任職期間取得的成績，例如:GDP、經(jīng)濟增長規(guī)模及經(jīng)濟增長速度。大多數(shù)政府部門領(lǐng)導(dǎo)者以犧牲環(huán)境為代價，忽視現(xiàn)代工業(yè)帶來的環(huán)境污染，只求經(jīng)濟迅速發(fā)展，這將阻礙環(huán)境會計在我國的實施。

3.普遍民眾不關(guān)心環(huán)境的態(tài)度。大多數(shù)人認為環(huán)境保護是環(huán)保部門的事，與自己無關(guān)，或者還沒有意識到環(huán)境問題的嚴重性，環(huán)境污染在不斷的發(fā)生，環(huán)境問題已十分嚴峻，對環(huán)境保護漠不關(guān)心，那么也影響環(huán)境會計實務(wù)在我國的實施。

(四)我國環(huán)境會計人才缺乏。目前，我國的會計人員按照傳統(tǒng)會計進行培養(yǎng)，各大院校也未專門設(shè)置環(huán)境會計專業(yè)，而環(huán)境會計是一門由會計學(xué)、生態(tài)環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科綜合形成的學(xué)科，在具體的操作過程中需要運用其他學(xué)科的知識及原理，大多數(shù)會計人員僅掌握會計知識，缺乏環(huán)境、經(jīng)濟及其他知識，因此，環(huán)境會計還缺乏真正的專業(yè)人才，將不利于環(huán)境會計在我國的實施。

三、我國實施環(huán)境會計的建議

(一)完善環(huán)境會計方面的法律法規(guī)

1.我國應(yīng)完善環(huán)境方面的法律法規(guī)，制定環(huán)境犯罪方面制度，嚴懲環(huán)境方面的違法行為，以法律的形式確定環(huán)境會計的地位，使環(huán)境受到人們的重視，承擔(dān)環(huán)境保護的責(zé)任，為環(huán)境會計實施的提供法律環(huán)境。

2.借鑒西方先進國家環(huán)境會計方面先進的理論成果及實踐經(jīng)驗，制定適合我國國情環(huán)境會計方面的會計法及會計準(zhǔn)則，確保環(huán)境會計的確認、計量、記錄和報告有法可依，具體按照下述方法進行操作:第一，設(shè)立環(huán)境會計準(zhǔn)則，明確規(guī)定環(huán)境會計要素及如何對會計要素進行確認、計量、記錄和報告;第二，制定環(huán)境會計制度，確保環(huán)境會計的可操作性;第三，將環(huán)境會計的核算及監(jiān)督納入到環(huán)境會計的法律法規(guī)中。

(二)解決環(huán)境會計確認、計量及報告的技術(shù)問題

1.借鑒西方先進國家環(huán)境會計方面先進的理論成果及實踐經(jīng)驗，結(jié)合我國的實際情況，召集經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、環(huán)境生態(tài)學(xué)等領(lǐng)域的專家，企業(yè)家及注冊會計師組成專家組，加強環(huán)境會計方面的理論研究，高校和相關(guān)科研部門也應(yīng)參與，解決環(huán)境會計確認、計量及報告方面存在的技術(shù)問題。

2.社會中介機構(gòu)及政府有關(guān)部門應(yīng)加強對環(huán)境會計的監(jiān)督，國家審計機關(guān)和會計師事務(wù)所根據(jù)環(huán)境方面的法律法規(guī)及會計準(zhǔn)則，對環(huán)境會計信息的真實性、合法性及合理性進行審計，確保環(huán)境會計信息的真實性與公允性，強化環(huán)境會計信息的披露。

(三)樹立正確的環(huán)境會計觀

1.企業(yè)應(yīng)樹立社會責(zé)任觀，在追求經(jīng)濟利益的同時，承擔(dān)起社會責(zé)任，認識到環(huán)境保護不僅是社會的責(zé)任，也是企業(yè)的責(zé)任，重視環(huán)境問題，加大環(huán)保方面的支出，實施環(huán)境會計。2.政府部門領(lǐng)導(dǎo)者樹立科學(xué)的政績觀，在保護環(huán)境的前提下，追求經(jīng)濟的高速發(fā)展，即運用可持續(xù)發(fā)展觀發(fā)展經(jīng)濟，不僅從觀念上重視環(huán)境保護，還要在在實踐的過程中保證環(huán)境會計的實施。3.普通民眾樹立環(huán)境保護與人人相關(guān)的觀念，宣傳環(huán)境保護的重要性，積極承擔(dān)環(huán)境保護的責(zé)任。

(四)提高環(huán)境會計人員素質(zhì)。會計人員的素質(zhì)，直接影響到環(huán)境會計信息的真實及合理性，一方面，要提高環(huán)境會計人員的思想素質(zhì)，讓他們充分意識到環(huán)境保護的重要性;另一方面，通過在高校設(shè)置環(huán)境會計專業(yè)以及重點培訓(xùn)會計人員環(huán)境會計方面的知識，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，保證環(huán)境會計人員正確運用環(huán)境會計方面的法律法規(guī)及會計準(zhǔn)則，保證環(huán)境會計操作的正確性。(作者單位:晉煤集團審計部)

［1］劉煥峰、魏瑋，環(huán)境會計發(fā)展相關(guān)問題研究［J］，財會通訊，2010.3.

［2］許家林、蔡傳里，中國環(huán)境會計研究回顧與展望［J］，會計研究，2004.4 .

［3］高民芳，我國實施環(huán)境會計的障礙及對策［J］，財會研究，2008.2.