王 婷

在現(xiàn)代企業(yè)競爭不斷升級的今天，要實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就要不斷提高公司治理水平，為此需構(gòu)建有效地內(nèi)部審計體系以保證內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性，行使內(nèi)部審計工作應(yīng)履行的職責(zé)，有效防范經(jīng)營風(fēng)險，改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目標(biāo)。

一、公司治理與企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)系

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是股東會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)營管理人員之間權(quán)利制衡、互相聯(lián)系的一種制度安排。我國公司治理模式由于受產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、市場體系、法律制度等因素的制約形成了具有中國特色的公司治理模式，因此，我國公司的內(nèi)部審計模式也與目前多元公司治理模式相適應(yīng)。從公司治理層面上看，公司治理和內(nèi)部審計的目標(biāo)本質(zhì)上是一致的，都是為了實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。所以，無論公司治理模式如何發(fā)展，或者以什么為主導(dǎo)，都需要內(nèi)部審計行駛其監(jiān)督職能，并且保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性。同樣，無論內(nèi)部審計部門是隸屬于董事會還是監(jiān)事會，有效地良好的內(nèi)部審計也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的必要保障。

二、公司治理視角下內(nèi)部審計的重要性分析

(一)內(nèi)部審計促進(jìn)公司完善治理結(jié)構(gòu)。公司治理體系主要包括公司股東、董事會、監(jiān)事會和管理層等多種利益關(guān)系，涉及的重要部門及人員對公司經(jīng)營業(yè)績和未來發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，當(dāng)前公司管理層、董事會、外部審計部和內(nèi)部審計部共同成為完善公司治理的基礎(chǔ)。完整的公司組織架構(gòu)是在董事會下設(shè)審計委員會，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行監(jiān)督和考核，使審計部門獨(dú)立于公司其他職能部門而具有較強(qiáng)的權(quán)威性和獨(dú)立性，對公司經(jīng)營管理中存在的問題進(jìn)行客觀公正的評價并提出切實可行的整改意見。內(nèi)部審計有利于推動公司完善治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營機(jī)制，明確多種利益相關(guān)人員的權(quán)力和義務(wù)，制約和協(xié)調(diào)相應(yīng)關(guān)系，彌補(bǔ)公司治理結(jié)構(gòu)中存在的重要缺陷，實現(xiàn)公司穩(wěn)定的治理結(jié)構(gòu)，使管理層提高戰(zhàn)略決策能力，實現(xiàn)公司價值最大化。

(二)內(nèi)部審計有效防范公司治理中存在的風(fēng)險?，F(xiàn)代公司治理環(huán)境下對內(nèi)部審計的風(fēng)險管理職能提出更高的要求，從以往對公司經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)行為的檢查和監(jiān)督逐漸上升為對公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險考核和全面評估。內(nèi)部審計工作對風(fēng)險管理實施事前防范、事中警示和事后評估報告等全面完整的風(fēng)險控制措施，深入公司各個領(lǐng)域開展風(fēng)險評估審計工作并定期出具相關(guān)審計報告提交至審計委員會，報告公司對于風(fēng)險管理控制實施的健全性和有效性，并提出有針對性的改進(jìn)建議和意見以幫助公司管理層及協(xié)調(diào)公司各部門有效地防范和控制風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對公司風(fēng)險防范和控制的監(jiān)督評價職能，不斷提高公司應(yīng)對和控制風(fēng)險的能力和水平。

(三)內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。內(nèi)部審計最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，對公司財務(wù)收支情況和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行日常監(jiān)督和評價，側(cè)重企業(yè)內(nèi)部控制和日常經(jīng)營活動方面，對公司內(nèi)部管理活動和制度的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，對公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行檢查。督促公司員工嚴(yán)格執(zhí)行公司各項規(guī)章制度，查錯糾弊，以保證公司經(jīng)營活動的合理合法性。內(nèi)部審計在公司治理中不僅要發(fā)揮監(jiān)督職能，還應(yīng)側(cè)重為公司提供服務(wù)，內(nèi)部審計工作人員利用自身對公司制度的掌握和應(yīng)用情況及對公司內(nèi)部集團(tuán)及其他子公司經(jīng)營情況的了解，積極同公司相關(guān)的人員進(jìn)行溝通探討和相互學(xué)習(xí)，對集團(tuán)及子公司管理優(yōu)勢予以廣泛傳播并鼓勵大家參照執(zhí)行，避免相同錯誤的再次發(fā)生。同被審計單位保持密切溝通合作關(guān)系，充當(dāng)公司經(jīng)營管理的參謀，從而提高內(nèi)部審計工作效率和效果，充分發(fā)揮在公司治理中監(jiān)督和服務(wù)的作用。

(四)內(nèi)部審計對公司治理活動進(jìn)行有效評價和鑒證。內(nèi)部審計日常工作包括對公司財務(wù)狀況審計、經(jīng)營管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和經(jīng)濟(jì)效益審計等方面，對公司經(jīng)營管理層任職期間各項責(zé)任的履行情況進(jìn)行考核和評價，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性及財務(wù)報告的真實有效性進(jìn)行鑒證，審查公司是否存在違法違規(guī)經(jīng)營行為，是否存在財務(wù)舞弊行為，審查公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性，考核和評價公司管理層任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為公司績效考核提供依據(jù)和高級管理人員的任用提供參考，為改善公司經(jīng)營管理和提高公司經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮一定作用。

三、在公司治理框架下強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計職能

(一)完善公司審計委員會制度。在現(xiàn)代公司制度中，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是公司各部門協(xié)調(diào)工作的前提，而建立完善的公司審計制度也是保證公司有效運(yùn)行的監(jiān)管方式之一。在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計委員會決定著公司內(nèi)部審計工作的實施和執(zhí)行，并且對內(nèi)部審計人員有任免權(quán)。內(nèi)部審計人員在日常工作中，由于工作內(nèi)容需要會與公司管理層頻繁接觸，因此很多工作需要審計委員會作為中間橋梁，實現(xiàn)與管理層的有效溝通以完成審計目標(biāo)。因此在完善的公司審計委員會制度下，內(nèi)部審計能直接向管理層提供審計結(jié)果，為管理層提供合理性意見，同時也能提升管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)可度，有利于內(nèi)部審計日常工作的開展，實現(xiàn)了內(nèi)部審計在公司監(jiān)管中的重要作用。

(二)提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，想保證內(nèi)部審計工作結(jié)果的客觀性，就要保證公司內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，因此在合理的公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)審部門隸屬于內(nèi)部審計委員會，由董事會負(fù)責(zé)管理，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)高于其他部門進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，這樣就保證了內(nèi)部審計的工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)審工作的展開也不受其他部門的關(guān)聯(lián)和影響，保證了其結(jié)果的客觀性。企業(yè)中內(nèi)審的工作報告和結(jié)果是直接向上級審計委員會報告的，這樣不經(jīng)過其他管理層批準(zhǔn)與審核的報告，獨(dú)立性有了保障，審計工作報告保證了客觀公正和真實性。

(三)提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。隨著公司治理的不斷完善，內(nèi)部審計早已不拘泥于傳統(tǒng)的查錯防錯的職能，而是不僅要了解企業(yè)文化和發(fā)展戰(zhàn)略，還要熟悉企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，只有這樣才能為公司管理層和不同職能部門的公司治理提供所需要的信息和服務(wù)。因此，內(nèi)部審計人員必須具備專業(yè)化的財務(wù)審計技能，還要懂得公司管理和運(yùn)營的相關(guān)知識。另外，在對于公司中既獨(dú)立又和各部門有相關(guān)性的部門，較好的溝通能力對于內(nèi)部審計人員來說也是必需的，只有與公司治理的各個相關(guān)部門保持良好關(guān)系，才能使內(nèi)部審計職能得以發(fā)揮。而目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計人員均來自財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)換崗位，因此在經(jīng)營管理等業(yè)務(wù)方面能力有所欠缺，針對這種情況，筆者認(rèn)為可以采取兩種方法進(jìn)行改進(jìn):第一，對目前在崗內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變他們思想中輕管理重技能的理念，可以安排內(nèi)審人員在公司內(nèi)部各職能部門進(jìn)行輪崗工作，了解各職能部門的工作流程。也可以集中到公司外進(jìn)行公司管理方面培訓(xùn)以提高內(nèi)審人員欠缺的管理知識;第二，直接引進(jìn)專業(yè)的內(nèi)審人才，這樣不僅可以節(jié)省公司的培訓(xùn)成本，而且由于直接招聘的內(nèi)審人員沒有承擔(dān)過本公司的財務(wù)工作，之前沒有與公司其他職能部門有過接觸，開展內(nèi)審工作時更具獨(dú)立性和客觀性。

總之，企業(yè)內(nèi)部審計需不斷順應(yīng)治理模式，強(qiáng)化公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，并不斷提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)，構(gòu)建良好的內(nèi)部審計環(huán)境，為完善公司治理提供有力支持。(作者單位:遼寧公安司法管理干部學(xué)院)

［1］王靜.論公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計模式選擇［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2014(01).

［2］朱彩婕.基于公司治理視角的內(nèi)部審計研究［J］.企業(yè)改革與管理，2015(03).