劉瑩瑩

當前是一個經(jīng)濟全球化的時代，隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，推動著社會經(jīng)濟的建設不斷發(fā)展，社會大眾對于真實完整的會計信息需求越來越大。然而在上市公司中存在著嚴重的舞弊問題，嚴重阻礙了國民經(jīng)濟的發(fā)展，使國民經(jīng)濟遭受了嚴重的經(jīng)濟損失。因此，作為會計信息使用者要學會有效地識別會計舞弊問題，通過不斷的學習了解會計專業(yè)知識，蔣會計舞弊問題所帶來的風險降到最低，幫助投資者們作出最正確的決策和判斷，給經(jīng)濟市場一個公平透明的工作環(huán)境，促進社會經(jīng)濟和諧穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展。

1.我國上市公司會計舞弊動機

1.1 融通資金動機

舞弊動機作為會計舞弊問題產(chǎn)生的第一前提，一旦舞弊者有了作弊的動機或想法，就會采取一切辦法去掩飾修改會計信息，這樣就會直接影響到會計信息使用投資者的正確判斷和決策，使他們遭受嚴重的經(jīng)濟損失。根據(jù)我國上市公司實際的發(fā)展情況，其舞弊問題發(fā)生的融通資金動機主要分為以下幾個方面:

1)通常情況下，一個公司通過上市能有效完善公司的管理制度，建立起健全的人力資源管理機制，通過在證劵市場的扶持幫助下使本公司各項資源得到最大化的利用，這些往往都是一個公司進行上市最終目的。然而，存在很多的上市公司誤解了這一概念，公司高層領導未能充分認識到上市的正確作用，太過注重公司經(jīng)濟效益的創(chuàng)造，想方設法通過利用證劵市場去進行“圈錢”。然后，他們?yōu)榱双@得新股的發(fā)行資格，會通過以下兩種計舞弊手段達到圈錢的目的:第一是通過與當?shù)刂薪闄C構(gòu)和相關(guān)部門私下賄賂溝通后，讓他們幫助公司進行會計憑據(jù)和文件的造價，從而獲得上市資格必備的各種評估資料以及虛假公文等等，這樣一個公司就能進行發(fā)行股票圈錢;第二是公司為了滿足證劵市場監(jiān)管會的上市業(yè)績要求，通過會計舞弊手段去虛假增加公司經(jīng)營利潤，從而能提高公司的新股發(fā)行價格，減少公司的融資成本。

2)上市公司要想增發(fā)新股，就必須滿足證監(jiān)會制定的各種條條框框，達到所有提出的相關(guān)要求，上市公司增發(fā)新股首先就必須得符合《上市公式證劵發(fā)行管理辦法》相關(guān)規(guī)定。因此，上市要想實現(xiàn)增發(fā)新股的最終目標，就會通過在會計舞弊上做很多手腳，滿足證劵會所有對上市公司增發(fā)新股的要求。我國上市公司的非正式約束較弱，削弱制度的執(zhí)行能力不強。上市公司會計舞弊的有效識別，可以促使上市公司提高其素質(zhì)，比如誠信、客觀公正等，因為投資者不會偏向那些虛假的會計報表。增強上市公司非正式約束，有望為社會的誠信建設起到積極的作用。

1.2 業(yè)績動機

通常情況下，只要社會存在的是一個強式有效地證劵市場，上市公司的真實財務狀況完全為市場反映，那么上市公司各種會計舞弊手段都是無用的。但是就是恰恰因為我國的證劵市場是一個非強式有效地市場，市面上流通的股票價格無法真實體現(xiàn)出上市公司的經(jīng)營財務狀況，這樣就給了上市公司舞弊者通過舞弊手段謀取不良業(yè)績的動機。由于股票市場上投資者往往是根據(jù)公司外在形象選擇投資的，上市公司為了提高自己的形象影響力，就會想方設法去制造對公司有利的經(jīng)營財務消息，對于那些不利于公司發(fā)展?jié)q股價的信息會選擇隱瞞或延時披露，直接導致了投資者蒙受其中，存在很大的經(jīng)濟投資危害。

上市公司為了創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)公司業(yè)績的不斷上升，就會通過會計舞弊手段編制出各種虛假的中報、年報，將自己公司的經(jīng)營利潤太高，從而就會使自己公司的股價不斷上漲，那么公司的股價操縱者和內(nèi)部交易人就能從中不斷獲利，低價收購股票，在公司太高股價后再賣出。

1.3 獲利或避罰

在我國大部分上市公司中高層管理人員的薪資績效是和公司會計財務指標息息相關(guān)的，高層管理領導要想獲得豐厚的工資收益、獎金激勵、晉級機會以及各種福利，就必須通過采取手段不斷提高自己的業(yè)績，一旦他們的業(yè)績出現(xiàn)下滑不增現(xiàn)象，就會收到董事會的嚴重干預，用各種處罰手段去降低財務管理人員的經(jīng)濟收益，甚至還會被解雇。因此，上市公司的高層管理領導在這種工作環(huán)境壓力下，為了生存獲取更多的自身利益，就會產(chǎn)生在財務會計進行舞弊的動機。他們會選擇鋌而走險，通過各種實施各種財務會計舞弊手段，既能實現(xiàn)自己利益的創(chuàng)造，又能有效避免公司對自身業(yè)績未完成的懲罰，從而最大化的滿足自身的需求。

2.上市公司會計舞弊識別

2.1 基于三大報表之間的關(guān)系

上市公司的三大表直接能反映出公司是否存在會計舞弊問題，它們分別是資產(chǎn)負債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。其中投資者們可以根據(jù)分析資產(chǎn)負債表和利潤表之間的勾稽關(guān)系去判斷公司的經(jīng)營狀況，比如投資者通過合理的計算，去計算出上市公司的項目投資總收益是否會遠遠高于該項目的投資總金額，又或者采用會計核算方法去計算出資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的折舊額，觀察它的數(shù)額是否與公司利潤表中的管理費用金額是相同的。再是可以根據(jù)去分析資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系去判斷上市公司的經(jīng)營狀況，例如某上市公司的“現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物”涵蓋的主要內(nèi)容是否和公司的“貨幣資金”涵蓋的內(nèi)容相一致;公司內(nèi)部的資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目期末數(shù)與期初數(shù)的相差數(shù)額是否和現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物凈增加額”一致。

2.2 基于財務指標的異常

通常情況下，投資者可以通過上市公司的外部財務指標去發(fā)現(xiàn)一系列財務問題，對于那些經(jīng)營狀況差、利潤質(zhì)量低的上市公司往往是存在一定的會計舞弊動機的，它們會想通過會計舞弊手段去制造虛假數(shù)據(jù)，從而提高公司的盈利數(shù)據(jù)，吸引更多人的投資。還存在一些上市公司和同行業(yè)公司相比較財務指標效果過于優(yōu)秀，盈利狀況增長迅速，這也可能存在一定的會計舞弊風險。

我們可以通過以下財務指標去分析上市公司的異常:1)上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的分析判斷。上市公司內(nèi)部存貨所占總資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的比例是否遠遠超過前年，又或者是否遠超過于同行業(yè)的均衡水準;公司的其他應收款、應收賬款以及預付賬款的總數(shù)據(jù)占總資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的比例是否偏高。2)上市公司負債償還能力的分析判斷。一個公司的負債償還能力主要通過分析該公司的速動比率、流動比率、資產(chǎn)負債率以及負債比率等等。3)上市公司資產(chǎn)管理效率的分析判斷。投資者們?nèi)绾稳フ莆樟私馍鲜泄举Y產(chǎn)管理效率，就要通過科學合理去分析該公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率以及營業(yè)周期，這些體現(xiàn)上市公司營運能力的財務指標能直接反映出其資產(chǎn)管理方面的效率。

2.3 基于會計政策與會計評估變更

由于國家頒布的會計政策存在明顯多樣性特征，上市公司在會計政策選擇上靈活多變，可以隨著經(jīng)營項目的變換而更改。而在上市公司中會計政策選擇以及會計評估變更會直接影響到公司的最終財務報告結(jié)果，高層管理領導可以從中采取很多會計舞弊手段。投資者們要想從其中看出貓膩，就必須通過對同一家上市公司不同時間點或者不同上市公司之間的經(jīng)營成果和財務狀況進行對比，從而合理有效分析出它們的會計政策是否一致性。

上市公司在對自身實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理時，往往會根據(jù)國家頒布的會計準則準備很多種預選會計處理方法，為了制造出更有利于公司發(fā)展的局面，上市公司會在對自身發(fā)展最有幫助的會計政策下進行會計處理。例如，上市公司在實際的盈余管理過程中往往會借助變更折舊政策或者變更存貨計價方法，投資者要學會去分析判讀上市公司會計政策的選擇。

3.結(jié)束語

綜上所訴，伴隨著上市公司的不斷增多，投資者的選擇性越來越多樣化，投資者們要想通過上市公司公布的各種會計信息報表，有效識別出公司是否存在各種會計舞弊問題，就必須科學合理分析企業(yè)的實際經(jīng)營狀況報表，通過去研究公司的三大報表發(fā)現(xiàn)公司是否存在舞弊現(xiàn)象，根據(jù)公司的各項財務指標去發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部經(jīng)營是否存在異常情況，根據(jù)對同一家上市公司不同時間點或者不同上市公司之間的經(jīng)營成果和財務狀況進行對比，從而合理有效分析出它們的會計政策是否一致性。當然會計舞弊的治理是一個長期的過程，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計舞弊會不斷出現(xiàn)新的特點，因此，對其治理要充分認識到長期性。另外，在治理會計舞弊時，不能就會計論會計，而是要綜合治理，需要會計、法律、政府、社會輿論各方面的共同努力。(作者單位:中國銀行)