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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同所得稅會(huì)計(jì)之間的關(guān)系探索

程麗娟

前言

在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的國際協(xié)調(diào)影響我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的趨同體現(xiàn)在各個(gè)方面，制度制定協(xié)調(diào)、企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都受到國際協(xié)調(diào)的影響，國際協(xié)調(diào)的背后有著國際資本的影子。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間相互牽制、相互影響、相互聯(lián)系。因此在社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的深入改革發(fā)展過程中，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算方式和稅法的共同進(jìn)步，就需要深入探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，了解兩者之間的聯(lián)系和差異，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步具有重要意義。

一．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的基本含義和主要特征

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)稅制改革和會(huì)計(jì)改革越來越重視，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間的關(guān)系也逐漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

(一) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的基本含義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，主要目標(biāo)為企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的政府相關(guān)部門、債權(quán)人、投資人提供的企業(yè)的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況，全面、系統(tǒng)的核算、監(jiān)督企業(yè)已完成的資金運(yùn)動(dòng)。所得稅會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)理論和方法，主要研究處理應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益的差異、反映企業(yè)所得稅的報(bào)告、計(jì)量、確認(rèn)。同時(shí)它也是稅務(wù)會(huì)計(jì)的分支[1]。從本質(zhì)上講所得稅會(huì)計(jì)是一種從稅收角度分劃出的會(huì)計(jì)類型，因?yàn)楫?dāng)前所得稅成為我國重要的稅種，同時(shí)其核算方式也較其他稅收有較大差別，才收到社會(huì)重視，得以單獨(dú)列為一種會(huì)計(jì)形式。

(二) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的主要特征

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因需要對(duì)企業(yè)管理層以外的債務(wù)人和所有者公布會(huì)計(jì)信息，于是形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)有的特征。主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的落腳點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍采用原有的報(bào)告和整理會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)工作方法、會(huì)計(jì)工作者的目標(biāo)為對(duì)外報(bào)告等特征。所得稅會(huì)計(jì)的主要特征是在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的同時(shí)，要根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，所得稅會(huì)計(jì)的管理對(duì)象為企業(yè)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅收益之間的差異。因?yàn)樗枚悤?huì)計(jì)是一種針對(duì)特定稅收的會(huì)計(jì)形式，所以其也帶有明顯的所得稅稅種特征，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有較為明顯的區(qū)別。

二． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間的內(nèi)在聯(lián)系

(一) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為所得稅會(huì)計(jì)奠定基礎(chǔ)

根據(jù)我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定可以了解到，企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債表是企業(yè)所得稅的核算主要形式，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的主要核算資料，稅法規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)和企業(yè)負(fù)債、資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差異性主要通過企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)表信息來確定，并將稅法規(guī)定計(jì)稅基礎(chǔ)和企業(yè)負(fù)債、資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差異性計(jì)入到企業(yè)的應(yīng)納稅暫時(shí)差異以及企業(yè)的可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和相關(guān)企業(yè)遞延所得稅等也會(huì)由此差異來合理確認(rèn)，并保證企業(yè)應(yīng)納所得稅的金額由此可以準(zhǔn)確的計(jì)算出來[2]。

(二) 所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有重合性

根據(jù)我國現(xiàn)行的稅法規(guī)則得知，從事生產(chǎn)及經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)納稅人要對(duì)生產(chǎn)及經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行備案，這些會(huì)計(jì)相關(guān)信息主要包括會(huì)計(jì)核算資料、會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)核算方法等。在稅法中還明確規(guī)定了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中運(yùn)用的稅務(wù)及會(huì)計(jì)管理方法，并嚴(yán)格的按照稅法規(guī)定的方法進(jìn)行選擇。由此可以看出所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有較高的重合度，具體表現(xiàn)在兩方面，一方面是在制定企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)制度的過程中，要以稅務(wù)政策的相關(guān)條例為依據(jù)，盡可能的使會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)政策接近。另一方面從所得稅的廣義角度來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍包含所得稅會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)應(yīng)納稅金額進(jìn)行核算，而所得稅會(huì)計(jì)主要對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅金額進(jìn)行核算。因此可以說兩者具有較高的重合度。

(三) 所得稅會(huì)計(jì)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程當(dāng)中，隨時(shí)都有可能產(chǎn)生大量的企業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行整理、匯總、統(tǒng)計(jì)這些基礎(chǔ)財(cái)務(wù)信息的過程中，所得稅會(huì)計(jì)也會(huì)借鑒相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法來核算企業(yè)的應(yīng)納稅金額。如果某種會(huì)計(jì)方法反映出企業(yè)的真實(shí)情況，且滿足時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，適應(yīng)稅法的發(fā)展，則廣泛應(yīng)用并推廣這種會(huì)計(jì)方法。因此，所得稅會(huì)計(jì)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用和發(fā)展[3]。

(四) 所得稅會(huì)計(jì)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善

隨著我國稅務(wù)制度的不斷改革與發(fā)展，促進(jìn)了我國所得稅會(huì)計(jì)值得的規(guī)范化發(fā)展，為了適應(yīng)這一變化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也作出了相應(yīng)的變化，提供規(guī)范化的財(cái)務(wù)報(bào)告給信息使用者，以此來滿足稅務(wù)管理的需求。目前我國的會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也越來越細(xì)化，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的處理也有了明確的實(shí)施方法。同時(shí)也擴(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域和研究范圍。在所得稅管理的發(fā)展過程中，也逐漸脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成為單獨(dú)的學(xué)科。促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)理論體系的完善和發(fā)展。

三． 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間的區(qū)別差異

(一) 所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的服務(wù)對(duì)象

所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)由于不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則致使具有不同的服務(wù)對(duì)象，所得稅跨級(jí)的服務(wù)對(duì)象主要是納稅企業(yè)和國家稅務(wù)局，通過所得稅會(huì)計(jì)為其提供有用的決策信息，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，達(dá)到國家稅收的目的。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是股東、投資人、企業(yè)的管理者以及其他具有相關(guān)利益的政府機(jī)構(gòu)或債權(quán)人等，為這些人做出有效地決策提供有用、可靠的財(cái)務(wù)信息以及企業(yè)運(yùn)營信息[4]。

(二) 所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的核算依據(jù)

所得稅會(huì)計(jì)的核算依據(jù)不僅含有相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度和準(zhǔn)則，還有《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》和《企業(yè)所得稅》等法律法規(guī)，在所得稅會(huì)計(jì)的核算中嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行，一旦出現(xiàn)沒有按照稅法的規(guī)定進(jìn)行核算，則會(huì)受到嚴(yán)重的法律制裁。企業(yè)部門的設(shè)置的時(shí)候通常會(huì)設(shè)立特有的財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門的主要工作就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)施往往根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，另外還需要備案會(huì)計(jì)核算方式的選擇等會(huì)計(jì)信息。

(三) 所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的核算基礎(chǔ)

所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的核算基礎(chǔ)，所得稅會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，依據(jù)不同的會(huì)計(jì)核算環(huán)境做出相應(yīng)的修正，以收付為權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正依據(jù)，以此來保證最終確定的納稅金額的合理性以及科學(xué)性。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的，其核算過程面向財(cái)務(wù)資金流動(dòng)的全過程，從微觀意義上來講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)要大于所得稅會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，但是從宏觀上將，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)是沒有包含關(guān)系的，二者核算基礎(chǔ)的不同導(dǎo)致了二者的在服務(wù)方向、核算方式等領(lǐng)域都存在著不同。

(四) 所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有不同的資產(chǎn)計(jì)量方式

所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在資產(chǎn)的計(jì)量方式的選擇上存在差異。所得稅會(huì)計(jì)的資產(chǎn)計(jì)量方式主要采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表為主要依據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方式主要是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行處核算的之初，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)基本是相同的，但是在后續(xù)的固定資產(chǎn)計(jì)量的時(shí)候，兩種會(huì)計(jì)核算方式就會(huì)出現(xiàn)差異。首先第一個(gè)差異就是會(huì)計(jì)折算方法和折舊年限的差異，在之后的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值的時(shí)候，還會(huì)出現(xiàn)減值方式和減值數(shù)額的差異。例如，在對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的過程中，所得稅會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)相關(guān)的稅法規(guī)定，在對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行開發(fā)研究時(shí)，在當(dāng)期損益中計(jì)入費(fèi)用，并在實(shí)際扣除的前提下加計(jì)扣除50%形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，而此時(shí)的費(fèi)用則視為成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的過程中，通常根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其分為開發(fā)階段的支出和研究階段的支出兩個(gè)階段進(jìn)行計(jì)量。在開發(fā)階段的支出實(shí)現(xiàn)資本化，研究階段的支出則實(shí)現(xiàn)費(fèi)用化[6]。

結(jié)論

綜上所述，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。只有加強(qiáng)關(guān)于兩者的研究，正確認(rèn)識(shí)兩者之間的關(guān)系，相互學(xué)習(xí)、相互借鑒各自的優(yōu)勢(shì)，才能有效促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共同進(jìn)步和發(fā)展，從而推動(dòng)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，提高我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制改革措施的實(shí)施解除后顧之憂。目前，企業(yè)的稅收籌劃一般是利用一國的會(huì)計(jì)制度與稅收制度的缺陷或者利用國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與稅收協(xié)調(diào)的差異，可見未來隨著企業(yè)稅務(wù)籌劃與反避稅的斗爭(zhēng)發(fā)展，將刺激稅法與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)、趨同。(作者單位：華宇金信(北京)軟件有限公司)