茆正平

近年來，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用，例如研發(fā)新產(chǎn)品、技術(shù)創(chuàng)新、增加就業(yè)機會、增加稅收額等，已然成為促進國民經(jīng)濟快速發(fā)展的重要動力。但是由于中小企業(yè)自身底子薄，經(jīng)濟實力不夠強，決定了其在社會競爭中處于不利地位，多數(shù)中小企業(yè)存在周期短，消亡速度快。為了解決中小企業(yè)生存難的問題，許多專家學(xué)者在諸多方面展開了研究。本文選擇從內(nèi)部控制角度對中小企業(yè)現(xiàn)狀進行分析研究。作為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，內(nèi)部控制體系從產(chǎn)生到廣泛應(yīng)用始終是企業(yè)生命力的重要保證。為了在復(fù)雜的競爭環(huán)境中立于不敗之地，中小企業(yè)必須加強內(nèi)部控制建設(shè)。期望通過研究，找出中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出可行對策，保證中小企業(yè)健康快速發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點

企業(yè)實行內(nèi)部控制是為了確保財務(wù)報告的準確性、法規(guī)的遵循性及經(jīng)營的有效性。這些目標(biāo)不僅大企業(yè)需要，對于小企業(yè)來說也必不可少。中小企業(yè)管理者雖然能有效管理他們的下屬，但不能保證企業(yè)財產(chǎn)絕對安全，以及企業(yè)的業(yè)務(wù)沒有任何的錯誤，一旦發(fā)生差錯，企業(yè)的損失往往是難以預(yù)料的。因此，內(nèi)部控制對于中小企業(yè)的重要性絕不亞于大型企業(yè)。從中小企業(yè)的特征及實施內(nèi)部控制的成本效益方面來看，中小企業(yè)的內(nèi)部控制一般具有以下三大特點:

1.內(nèi)部控制水平和受重視程度不高。中小企業(yè)管理者的主觀態(tài)度和決心直接決定中小企業(yè)內(nèi)部控制受重視程度，但往往管理者們只在乎銷售業(yè)績的提升和利潤的擴大，忽視內(nèi)部控制體系的制定和實施。再加上企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人才的缺乏使得中小企業(yè)內(nèi)部控制水平普遍不高。

2.以內(nèi)部會計控制為主。中小企業(yè)的內(nèi)部控制主要集中在內(nèi)部會計控制方面，它針對現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等一些項目進行程序和人員控制。而在中小企業(yè)管理控制中，存在著許多會計控制以外的重要項目，例如:人員的聘任、培訓(xùn)、工資支付、考核以及擔(dān)任重要職位人員的輪崗等。這些項目都應(yīng)該實行相應(yīng)的內(nèi)部控制。

3.以交叉審核作為主要方法。由于中小企業(yè)的人員很少，在權(quán)責(zé)劃分及互相牽制的內(nèi)部控制制度下，通常采用的是交叉審核的方法。交叉審核的做法是，甲完成的工作交給乙來進行核對，而乙的另一項工作又由甲來給他核查。這樣就可以用較少的人通過相互交叉來檢查每個人的工作情況，避免錯誤和舞弊。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因

1.內(nèi)部控制環(huán)境不完善

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部的一種控制文化。它奠定了一個組織的基調(diào)，對組織內(nèi)部的人員控制意識有著影響，同時也是內(nèi)部控制組成中其他要素的基礎(chǔ)。控制環(huán)境對中小企業(yè)內(nèi)部控制的實施有很重大的影響。但是中小企業(yè)往往內(nèi)部控制環(huán)境不佳主要成因有:1.企業(yè)管理者決策不當(dāng)。內(nèi)部控制是企業(yè)為了管理而制定的一項制度，它應(yīng)當(dāng)要按照其管理者的決策或意圖來進行運作和實施。中小企業(yè)的業(yè)主或者總經(jīng)理往往掌握著企業(yè)的決策權(quán)，一旦決策出了問題，按照決策人意圖實施的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的效用。2.人力資源政策不盡合理和有效。中小企業(yè)在用人方面存在較大的隨意性。它喜歡靠關(guān)系來任用人員，對它所錄用的人員是否具有相關(guān)的專業(yè)能力，是否適合所聘的職位并不在意。而且，中小企業(yè)也不重視對新員工職業(yè)道德方面的培訓(xùn)。另外，企業(yè)內(nèi)部對各崗位的設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)劃分不明確。3.員工的勝任能力較弱。中小企業(yè)一般會很難吸引到優(yōu)秀人才來公司工作，一些家族企業(yè)的關(guān)鍵職位都是非專業(yè)的家族人員來擔(dān)任的，他們大部分沒有相關(guān)的專業(yè)知識，又缺乏不斷學(xué)習(xí)新的知識的動力，所以他們的職務(wù)勝任能力不強。

2.內(nèi)部監(jiān)督機制不健全

內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的一種非常有效地形式，它能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的隱患、提高企業(yè)經(jīng)濟的效益、針對發(fā)現(xiàn)的問題，能夠及時糾正，提出建議，防止風(fēng)險的發(fā)生。近些年來，我國許多企業(yè)在內(nèi)部審計方面有了很大的發(fā)展。一些國有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是中小企業(yè)由于規(guī)模的限制和成本效益的考慮，很少單獨設(shè)置內(nèi)部審計部門。即使有少部分的中小企業(yè)建立了內(nèi)部審計部門，大多也形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮它應(yīng)有的監(jiān)督效用。而且內(nèi)部審計機構(gòu)的人員素質(zhì)也大多參差不齊。即使有的企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)人員素質(zhì)和能力較好，也有一定的職權(quán)，但它大多由總經(jīng)理或者是財務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，缺乏一定的獨立性，這樣其監(jiān)督的力度嚴重受到了限制，對公司管理人員的貪污行為有心無力，所以中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督還存在著很大的缺陷。

3.風(fēng)險評估意識淡薄

中小企業(yè)在生存和不斷發(fā)展壯大的過程中，可能會面對各種各樣企業(yè)內(nèi)部的隱患，要保證企業(yè)能夠持續(xù)，快速，健康的發(fā)展，就必須要對這些面臨的隱患做出及時的診斷，估計其存在風(fēng)險的可能性。中小企業(yè)在風(fēng)險上的意識很薄弱，管理也不夠規(guī)范，對于一些風(fēng)險沒有采取事前防范的措施，總是事后問題發(fā)生了才想著怎樣去處理。另外，企業(yè)沒有健全的風(fēng)險評估體系，公司管理者只能依據(jù)自己的主觀意志來作出判斷，所以說中小企業(yè)內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估是薄弱環(huán)節(jié)。

4.信息溝通渠道不暢

對于中小企業(yè)來說，要有效地實施內(nèi)部控制，需要有暢通的信息溝通的渠道。企業(yè)是社會的一部分，必須從外界獲取信息并向外界輸送信息，這就需要進行必要的溝通。與一些上市公司相比，中小企業(yè)一般不會對外進行信息公布，與外界的信息溝通渠道不順暢。同時在中小企業(yè)內(nèi)部中，上下級之間的交流，員工們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營活動時都需要交換信息。但是由于一些企業(yè)內(nèi)部溝通的職責(zé)不明確、激勵和約束機制弱化往往造成員工之間、部門之間、員工與部門之間相互隔閡，溝通不暢。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善措施

1.加強中小企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂，也是企業(yè)生存發(fā)展的精神支柱和不竭動力。中小企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟穩(wěn)定的生力軍，在面對新時代的機遇和挑戰(zhàn)時，應(yīng)及時加強文化建設(shè)，建立起與時代經(jīng)濟相適應(yīng)的企業(yè)文化。(1)形成企業(yè)價值觀。企業(yè)價值觀是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，也是企業(yè)追求經(jīng)營成果的影響因素。因此企業(yè)要培養(yǎng)員工的企業(yè)價值觀，特別要加強對員工的培訓(xùn)和職業(yè)教育，讓他們深刻理解企業(yè)價值觀的內(nèi)涵，以此作為自己工作的精神動力，為企業(yè)的發(fā)展做出積極的貢獻。(2)加強“法治”建設(shè)。在中小企業(yè)的文化中，“人治”色彩太濃，一般企業(yè)經(jīng)營管理者就是企業(yè)的絕對意志，企業(yè)事務(wù)幾乎都由一人說了算。所以在中小企業(yè)的文化建設(shè)中要加強“法治”建設(shè)。企業(yè)要健全和完善企業(yè)的基本制度和有關(guān)政策，規(guī)范企業(yè)管理者和員工的行為，使企業(yè)的各項活動能遵從企業(yè)的各項制度和政策來執(zhí)行。

2.健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和完善需要做系統(tǒng)性的規(guī)劃，循序漸進。為使中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和完善更有成效，需要重點加強以下幾個方面的工作:(1)建立預(yù)算控制。中小企業(yè)往往因成本效益方面的問題而使內(nèi)部控制在實施時受到限制，因此企業(yè)可以根據(jù)自身狀況和業(yè)務(wù)情況來制定合理有效地預(yù)算，并把它具體落實到各個部門，各個崗位，讓他們定期反饋執(zhí)行的情況，避免浪費和損失，從而合理的控制成本，以達到最佳的內(nèi)部控制效果。(2)不相容職務(wù)適當(dāng)分離。中小企業(yè)應(yīng)該對單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限進行合理的設(shè)置和分工，盡量做到將不相容的職位相互分離，避免一個人來完成某項業(yè)務(wù)的整個過程。相關(guān)業(yè)務(wù)的完成應(yīng)該經(jīng)由其他部門或人員的檢查與核對，最大限度地減少人員舞弊的發(fā)生。如果中小企業(yè)不能充分做到人員職位分離，可以建立交叉復(fù)核和業(yè)務(wù)定期復(fù)查制度來彌補其不足。

3.規(guī)范中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

完善我國中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，有利于明確企業(yè)內(nèi)部控制的崗位職責(zé)。所以企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范顯得尤為重要。(1)中小企業(yè)必須建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)。一方面可以增加資金來源，另一方面也避免了“一股獨大”的現(xiàn)象，從而可以實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的獨立性。(2)中小企業(yè)可以設(shè)立獨立董事制度。獨立董事不依附于或受制于任何利益集團，具備較高的獨立性。而且獨立董事往往具備較強的理論及實踐能力，可以指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方向、提出合理建議，做出客觀評價。同時獨立董事還可以監(jiān)控經(jīng)營者的不當(dāng)行為，實現(xiàn)信息的透明化，保護投資者的利益。

4.充分發(fā)揮中小企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

開展內(nèi)部審計工作有利于中小企業(yè)建立健全其內(nèi)部控制制度，所以要充分發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)的監(jiān)督作用，需做到以下幾點:(1)明確內(nèi)部審計的定位。中小企業(yè)要把審計工作納入到企業(yè)的日常經(jīng)營中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)控系統(tǒng)中的作用。另外，內(nèi)部審計職能不能僅局限于監(jiān)督職能，還要偏向于經(jīng)濟評價。能對企業(yè)的日常經(jīng)營管理的缺陷部分，提出改進建議，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。(2)提升內(nèi)部審計獨立性。我國中小企業(yè)的董事長和總經(jīng)理往往是同一個人擔(dān)任，內(nèi)部審計部門由其直接領(lǐng)導(dǎo)，這大大削弱了內(nèi)部審計部門的獨立性。因此，中小企業(yè)在進行部門設(shè)置時，要將內(nèi)部審計部門放在公司機構(gòu)中較高位置，使其少受管理層影響，這樣能確保獨立性。(3)擴大內(nèi)部審計范圍。內(nèi)部審計要對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)營決策和投資項目進行有效地事前審計，并且要評估項目、合同的真實性和合法性，及時反饋信息，避免人為失誤。內(nèi)部審計的目的應(yīng)是提高企業(yè)經(jīng)營效率，優(yōu)化資源配置，從而使企業(yè)利益最大化。因此那些效率低下或者效益提高潛力大的項目都將成為被審計對象，這樣才能使審計發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益作用。

四、結(jié)論

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代中小企業(yè)管理的重要組成部分，也關(guān)乎著中小企業(yè)的發(fā)展，必須要引起企業(yè)的重視，同時國家也應(yīng)頒布相關(guān)法律法規(guī)加以支持和進行監(jiān)督。但是，由于我國中小企業(yè)實行內(nèi)部控制比較晚，而社會主義市場經(jīng)濟又發(fā)展比較迅速，所以在內(nèi)部控制方面還存在很多問題，如內(nèi)部控制環(huán)境不完善、風(fēng)險意識淡薄、內(nèi)部監(jiān)督機制不健全、信息溝通渠道不暢等，為了解決這些問題，本文提出了建議，即加強中小企業(yè)文化建設(shè)，健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系，規(guī)范中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用等，讓中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮更大的效用。(作者單位:宿遷學(xué)院)

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