萬多山

摘 要：如果事業(yè)單位的內部會計控制力度不夠，單位內部沒有形成相互制約的管理體制，極其容易產生管理的漏洞。事業(yè)單位的內部會計控制制度的建設及實施是一項非常重要并且需要長期堅持的工作，本文著重分析了內控制度建設的幾個重要方面。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部控制；建設

近年來，在中央大力度的反腐行動中，眾多高官、一把手頻頻落馬，其根本原因在于有些單位對建立內部會計控制制度不夠重視。如果事業(yè)單位的內部會計控制制度不健全，單位內部沒有形成相互制約的管理體制，極其容易產生管理的漏洞，給腐敗埋下了罪惡的種子。

事業(yè)單位內部會計控制制度的建設及實施是一項非常重要并且需要長期堅持的工作，它不僅是制定一項制度或做一個固定的操作，也不只局限于某個人、某個環(huán)節(jié)、或某一個載體的控制，而是對事業(yè)單位整個經濟活動的全過程實施的動態(tài)監(jiān)督及控制。

下面，從事業(yè)單位容易忽視內部會計控制制度的角度入手，著重分析了建立內控制度的幾個重要方面：

一、控制基礎：內部審核制度

會計原始憑證是事業(yè)單位經濟活動最關鍵的證據，是載明了事業(yè)單位經濟活動詳細情況的書面合法證明。在現實工作中，事業(yè)單位的各種各樣的原始憑證問題并不少見：有的用白條、收據或者虛假無效發(fā)票，有的無經辦人、無證明人，有的用虛假證明材料。

內部審核制度是內部會計控制制度的必要基礎，事業(yè)單位必須制定嚴格的內部審核制度，才能杜絕虛假行為，保證經濟活動的真實、合法、合規(guī)。

首先要明確審核崗位的職責和責任，審核人員要查證每一筆原始憑證的發(fā)票，審核每一筆原始憑證的證明材料，核對輔助材料是否齊全。如果報銷提供的資料不合法或不齊全，審核人有權否定報銷。其次如果經審核人員審核簽字的原始憑證被財政部門和其他政府監(jiān)督部門查出不合法，審核人員應負全部責任，并查清原始憑證的問題原因。

二、控制手段：全面預算控制制度

事業(yè)單位的預算規(guī)定了支出方向和支出規(guī)模水平，但很多單位的預算只是應付財政部門的要求，預算編制時粗糙、不嚴謹，預算執(zhí)行時隨意、不精確，資金支出沒有明確的目標，單位也沒有清晰的發(fā)展方向。

預算控制制度是內部會計控制制度不可缺少的手段，只有完善了預算控制制度，才能確保資金的正確使用，提高資金的使用效益。

首先要細化各部門預算指標，編制各部門成本費用預算方案，明確各階段各部門預算實施大綱。要定期召開預算分析會，對每一個項目的所需費用和所得收益進行比較分析，權衡輕重、挑出先后，按照預算期可動用的資金及來源，依據項目的輕重緩急，分配資金，落實預算，增強預算管理的柔性。

其次要在預算執(zhí)行的過程中實時進行監(jiān)督、核實，如有偏離預算的地方要及時糾正。每階段資金預算執(zhí)行完畢時，要及時編制預算執(zhí)行情況和差異分析報告，定期召開預算執(zhí)行情況會議進行總結分析。要把預算執(zhí)行情況納入部門考核，有獎、有罰，用嚴考核、硬兌現的手段來保證預算的實施。

三、控制重點：國有資產管理控制制度

事業(yè)單位的國有資產是實現盈利的基礎，但很多單位的國有資產管理意識淡薄，資產管理的輕視，資產處置的隨意，嚴重影響了資產的使用效率，造成了國有資產的極大浪費甚至流失。

國有資產管理控制制度是內部會計控制制度的控制重點，嚴格管理國有資產，才能實現國有資產的優(yōu)化配置，發(fā)揮國有資產的最大效益。

首先要完善國有資產的相關管理制度，規(guī)范資產采購、使用管理、處置等環(huán)節(jié)的報批制度和審批流程。建立國有資產管理機構，確定資產保管人和資產使用人的相關職責，各司其職，各負其責。其次要建立國有資產的信息管理系統，登記好每一筆資產的相關信息。定期按照清單進行盤點，保證賬物相符，確保國有資產的安全完整。

四、控制范圍：關鍵點控制制度

事業(yè)單位需實施內部會計控制的方面很多，首先各單位在實施內部會計控制時要充分考慮本單位實際，充分考慮內部會計控制投入成本和產出效益之比，只對那些在經濟業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響程度深的關鍵點進行重點控制。其次對那些只在局部發(fā)揮作用、只影響特定范圍的一般控制點，內部會計控制的設立只需起到監(jiān)控作用即可，不必花費大量的人力、物力進行深度控制。

這種只在關鍵點進行重點內部控制的控制方法，即保障了單位的運行效率，又保障了資產安全。

五、控制約束：內控考核制度

業(yè)績考核是事業(yè)單位激勵管理中的重要一環(huán)，但很多單位往往忽視了內部會計控制應與業(yè)績考核掛鉤，形成了一種注重考核，不重視內部會計控制的局面。

內部會計控制如果沒有與業(yè)績考核掛鉤，往往只是表面功夫，缺乏一定的約束力，不能在經濟活動的實質上起到控制作用。內部會計控制力度不夠，重大事項的決策和執(zhí)行會變得隨意，預算的執(zhí)行偏離，內部審核不嚴格，國有資產管理不規(guī)范。

事業(yè)單位應對需要內部會計控制的關鍵點進行詳細分析，確定考核范圍和人員，明確考核標準和指標，制定考核細則，將內部會計控制的考核融入單位的業(yè)績考核制度中，才能真正實現對事業(yè)單位內部會計控制的約束。

六、控制保障：內部審計制度

實踐表明，強化單位的內部審計制度，使之規(guī)范化和制度化，是提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，是建立健全事業(yè)單位內部會計控制制度的有力保障，

內部審計的主要目標是對事業(yè)單位內部會計控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內部的各項內控制度的落實和執(zhí)行情況，發(fā)現執(zhí)行中存在的問題，反饋給領導層，以便領導及時發(fā)現問題，改進工作，達到事半功倍的效果。

通過建立有效的內部會計控制制度，不僅可以規(guī)范事業(yè)單位的管理，提高資金的使用效益，促進經濟業(yè)務的開展，保護國有資產的安全性和完整性，對防止財務風險、嚴格財經紀律有著極其重要的作用，可以有效地防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生。

參考文獻：

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