于兆河　匡雅楠

【摘 要】 “營改增”是我國稅收制度史上又一次重要飛躍，是當代經(jīng)濟發(fā)展到一定程度在稅收制度上的體現(xiàn)。文章通過分析這一改革對航空行業(yè)的影響，并結合具體實例對航空企業(yè)在“營改增”前后營業(yè)收入、成本、固定資產(chǎn)價值相關認定和折舊、稅負的變化進行了說明，進而提出了相應的解決方案。

【關鍵詞】 營改增； 航空企業(yè)； 財務影響

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）14-0075-02

稅收政策隨著經(jīng)濟的進步越來越不可忽視。我國原采用“雙稅并行”的模式，這樣一則使按照抵扣制度運行的增值稅稅務鏈不完整，不利于增值稅發(fā)揮應有的作用；二則可能會造成重復征稅的憂患，出現(xiàn)由于稅務負擔的增加而抑制了企業(yè)的成長。針對這些問題，國家推出了“營改增”政策，本文根據(jù)這一政策，以航空企業(yè)的實際數(shù)據(jù)為依據(jù)來分析改革對航空業(yè)帶來的影響。

一、改革對航空企業(yè)財務方面的影響

（一）改革對收入的影響

改革前，航空運輸業(yè)需要交納營業(yè)稅，由于營業(yè)稅包含在售價中，而增值稅則不列入售價中，所以在收入不變的情況下：剔除增值稅的市場售價=未剔除增值稅的市場售價/（1+相關應納增值稅項目的稅率），那么就有：

剔除增值稅的市場售價與未剔除增值稅的市場售價之間的差異=相關應納增值稅項目的稅率×不含稅市場售價

剔除增值稅的市場售價相對于未剔除增值稅的市場售價的下降比例=（未剔除增值稅的市場售價-剔除增值稅的市場售價）/未剔除增值稅的市場售價×100%=相關應納增值稅項目的稅率/（1+相關應納增值稅項目的稅率）

由此可見，改革后的營業(yè)收入會相應減少，但是減少的程度隨著改革后使用的增值稅的稅率大小有所不同，改革前后的變動見表1。

通過上述公式和表格所給出的分析可以看出，國內(nèi)空中航線運送貨物和顧客、航空運輸中的濕租這類航空運輸服務在改革后收入減少了9.91%；航空地面服務和通用航空服務這類物流輔助服務在改革后收入減少了5.66%；干租運輸服務視為有形動產(chǎn)租賃服務業(yè)務，在改革后收入減少了14.53%。而國際運輸業(yè)務采用優(yōu)惠的零稅率政策。下面以國內(nèi)某航空公司2013年度具體數(shù)據(jù)為例說明，該航空公司收入數(shù)據(jù)如表2所示。

（二）改革對成本的影響

改革前，原營業(yè)稅納稅人繳納的稅費計入“營業(yè)稅金及附加”，而這個項目是需要計入成本中的，所以它會使營業(yè)成本整體增加。改革后變?yōu)槔U納增值稅，則該項目不需要計入成本，而且改革后所繳納的增值稅實行進項稅額抵扣制，這樣航空公司的成本就會降低。

對于航空企業(yè)而言，主要的成本有民航建設基金支出、油料費支出、飛機起降費、飛機經(jīng)營性租賃費、餐食機供品、銷售代理的手續(xù)費、飛機修理及航空耗件、系統(tǒng)運輸服務費以及相關折舊。其中，飛機經(jīng)營性租賃費可以歸入“營改增”中現(xiàn)代服務業(yè)——有形動產(chǎn)租賃這類增值稅應稅項目，適用17%的稅率；飛機起降費、銷售代理的手續(xù)費可以歸入“營改增”中現(xiàn)代服務業(yè)——物流輔助業(yè)務這類增值稅應稅項目，適用6%的稅率；系統(tǒng)服務費可以歸入“營改增”中現(xiàn)代服務業(yè)——信息技術服務業(yè)這類增值稅應稅項目，適用6%的稅率；運輸服務費可以歸入“營改增”中交通運輸業(yè)——航空運輸服務這類增值稅應稅項目，適用11%的稅率。餐食機供品、油料費支出、飛機修理及航空耗件也可以按照貨物購進和修理費用支出所形成的進項稅額進行抵扣，適用17%的稅率。某航空企業(yè)成本的數(shù)據(jù)如表3所示。

（三）改革對航空企業(yè)可抵扣固定資產(chǎn)的影響

自2009年我國的增值稅由生產(chǎn)型轉為消費性，其轉變重點表現(xiàn)在購入固定資產(chǎn)的進項稅可以進行抵扣，不再計入成本之中?！盃I改增”的實施對于航空企業(yè)來說，本期新購進的如發(fā)動機、飛機、高價周轉件等符合有關規(guī)定的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額（房屋、建筑物除外），稅率為4%。這樣，改革后可以抵扣進項稅的資產(chǎn)價值初始確認值就比改革前有所下降，從而以固定資產(chǎn)價值作為依據(jù)的折舊數(shù)額也隨之減小。固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，相當于企業(yè)花費了相對較少的資金購進了相同的資產(chǎn)，這樣剩余的資金就可以繼續(xù)用于企業(yè)固定資產(chǎn)的投資，有利于固定資產(chǎn)規(guī)模的擴大。

繼上例所述，若該航空公司2012年度本期新購進的可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)是672 303萬元，則改革后其不含進項稅的價格=672 303÷（1+4%）=646 445.19（萬元），可以抵扣的進項稅=646 445.19×4%=25 857.81（萬元）。

（四）改革對航空企業(yè)稅負的影響

1.改革后稅種的變化對稅負的影響

改革前航空企業(yè)需要交納營業(yè)稅的部分計入“營業(yè)稅金及附加”，它是營業(yè)利潤的抵減項目，會使所得稅減小；改革后這一部分計入了增值稅，這樣就不會再對所得稅有影響。單從這一方面來看，“營業(yè)稅金及附加”的減少，可能會導致營業(yè)利潤的下降，從而進一步影響所得稅的金額。改革使得航空公司經(jīng)營活動所需繳納的稅種由營業(yè)稅轉換到增值稅，使得流轉稅也發(fā)生了巨大的變化。

2.改革后營業(yè)利潤的變化對稅負的影響

改革后航空企業(yè)的收入、成本、營業(yè)稅金及附加都會受到一定的影響，進而影響稅負。就以上材料可知：

改革前該航空企業(yè)應納所得稅=（8 556 930-

5 453 121-183 170）×25%=730 159.75（萬元）。

改革后應繳納的所得稅額=（243 679.25+

5 058 634.23+2 425 250+258 296）-（3 383 859.83+

1 127 550.94 + 67 297.30 + 224 101） - 12 915

=3 170 135.41（萬元）

改革后應納所得稅=3 170 135.18×25%=792 533.85（萬元）

改革對增值稅項目的影響數(shù)=571 070.53-

650 311.93-25 857.81=-105 099.21（萬元）

改革對營業(yè)稅的影響數(shù)=（650 311.93 + 183 170-

12 915）×25%=205 141.73（萬元）

3.改革后稅負的變化分析

經(jīng)過對上述數(shù)據(jù)的整理，得到表4。

通過表4可以看出，改革后流轉稅由營業(yè)稅轉為增值稅，由于營業(yè)稅可以在所得稅前扣除，而增值稅實行抵扣制度，在計算企業(yè)所得稅的過程中不計入，所以表4中所得稅項目的增加主要是因為原營業(yè)成本中剔除了購進資產(chǎn)的進項稅所致。

二、航空企業(yè)的應對方案

（一）完善人才政策，對相關負責人員進行培訓

針對“營改增”政策的出臺，航空企業(yè)應給予重視，開展對政策的宣傳工作并就參予核算工作的相關人員進行培訓，使其真正了解政策的意義，防止因不了解政策的實際操作內(nèi)容而導致會計核算出現(xiàn)錯誤，使國家和公司蒙受損失。

（二）培養(yǎng)稅收籌劃意識

企業(yè)進行稅收籌劃的主要目的在于使公司的財務目標和發(fā)展戰(zhàn)略相適應，因此稅收籌劃需要與公司的實際經(jīng)營狀況相結合。合理的稅收籌劃不但可以促使公司的財務目標和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)，而且可以適當緩解公司的稅務壓力，降低企業(yè)的納稅風險，進而推動國家稅收合理有序進行。

（三）對發(fā)票進行合理管控

改革后航空企業(yè)需要憑借合乎規(guī)范的增值稅發(fā)票進行增值稅抵扣計量，對發(fā)票能否進行有效的管理關系到企業(yè)稅負的正確計算，影響到企業(yè)自身的利益。所以要加強航空企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系，保證發(fā)票開具的準確、合理性，避免給公司帶來不必要的損失與風險。

三、結論

通過對航空企業(yè)的具體分析可以看出，改革對航空企業(yè)的財務影響有有利的地方也有不利的地方。因此，加大航空企業(yè)財務人員對政策的理解、加強對發(fā)票的管理和控制，并在此基礎上進行合理的納稅籌劃是改革能否卓有成效的關鍵?！?/p>

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