舒慶亞　龍寧斐

摘 要：我國礦產資源稅費方面存在較多問題。本文對資源稅改革的相關內容進行梳理，從資源稅的概況，資源稅改革的內容、以煤炭企業(yè)為例探討資源稅改革對其的影響，并歸納總結出相應的對策建議。

關鍵詞：資源稅改革；礦產資源產業(yè)；煤炭企業(yè)；影響

一、引言

資源稅是一種以應稅自然資源的開采和利用為征稅對象，適當調節(jié)資源級差收入的稅收制度，它是促進資源有效、合理的開發(fā)使用并與環(huán)境協(xié)調發(fā)展的有效手段，對建設可持續(xù)發(fā)展社會起著引導作用。自1984年開征資源稅起，為完善資源稅體系，解決計征方式不合理，征稅覆蓋范圍小，稅率偏低，稅額與資源利用效率關聯(lián)性不強等問題，資源稅一直處于不斷地摸索改革當中。

目前，我國學者們對于資源稅改革主要持有兩種觀點：彭洪閣（2009）、晁昆（2012），認為我國資源稅沒有可持續(xù)發(fā)展的理念，應該廢除資源稅而建立資源權利金制度，對資源實行有償使用。張寧（2011）認為我國現有的資源稅只能體現出級差收益，并沒有考慮到環(huán)境因素。另一種觀點認為，資源稅具有其存在的合理性，但缺點較多，需要進一步改革與完善。如李國平、楊洋（2009）認為資源稅和資源補償費在理論上是一致的，需要統(tǒng)一為資源稅。

李志平（2013）認為我國資源稅計稅范圍及方式改革不到位，并缺乏配套防止稅負轉嫁的規(guī)避機制，權責歸屬導致資源開采使用及外部性存在兩難困境。張月玲，張玉倩（2011）等認為，已經施行的資源稅制度征稅范圍過于狹窄，對國家產業(yè)結構升級、資源優(yōu)化配置沒有起到應有的杠桿作用。司坡森（2009）認為煤炭稅費結構不合理，稅費項目繁多，征收標準不斷提高，征收方式不合理，難以實現節(jié)約資源、安全生產、保護生態(tài)環(huán)境的目標。

本文主要是從第二種觀點以煤炭企業(yè)為例，研究資源稅改革對于礦產資源產業(yè)的影響，并對未來的資源稅改革提出一些政策建議。

二、我國資源稅改革的內容

1、資源稅征收方式改變

資源稅從1984年開征之后，經歷了幾次重大的變革，無論是征收方式還是征收范圍都發(fā)生了巨大變化。特別是2011年以來，我國開始對原油、天然氣資源稅施行從價計征的改革，并以新疆為試點，進而推行到內蒙古、四川、青海等12個西部省區(qū)，取得了顯著效果。這種從價計征的計價方式能夠促進企業(yè)生產方式的轉變和生產技術的進步，增加地方政府的財政收入，促進經濟發(fā)展的模式的轉變和環(huán)境資源的保護。

2、提高資源稅的稅率

我國目前在資源利用方面存在著綜合利用率低、高科技的利用技術欠缺、資源嚴重浪費和缺乏可持續(xù)規(guī)劃等問題。究其原因是由于我國長期實行粗放式經濟，對資源稅收的利率相對較低，以煤炭行業(yè)為例，原煤每噸征收資源稅2-5元，焦煤8元，綜合起來平均每噸3.5元。而在進行試點的新疆，從量計征改為從價計征后，原油、天然氣的資源稅稅率為5%；煤炭的資源稅稅率初定為2%—5%，那么煤炭的資源稅將從平均每噸2-3元左右，提高到平均每噸20-30元，大大增加企業(yè)的生產成本，促進企業(yè)優(yōu)化生產模式，提高原煤的綜合利用率，從而實現集約式經濟的發(fā)展。

3、擴大資源稅的征收范圍

我國征收資源稅的范圍僅涉及礦產品和鹽兩大類，其中礦產品主要是指原油、煤炭、天然氣、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦這6種。隨著經濟的發(fā)展，很多以前未被發(fā)現和利用的資源逐漸被大規(guī)模推廣和使用，比如黃金、水、森林等等，這些資源一直在征稅范圍之外。以水資源為例，由于價格低廉，我國水資源利用率低下、浪費嚴重。這些涉及生態(tài)環(huán)境保護的資源稅稅目的缺失，致使資源稅的低碳、綠化效果微弱，導致企業(yè)成本的外部化和社會化的不可避免，這是對環(huán)境和生態(tài)的雙重破壞。

三、資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響

（一）煤炭企業(yè)稅率負擔加重

目前，我國稅費中關于煤炭行業(yè)的就有將近30種，除開普通類的稅種需要繳納以外，還必須執(zhí)行例如執(zhí)行資源稅、礦業(yè)權使用費、礦產資源補償費、煤炭價格調節(jié)基金等稅費。且資源稅改革之后，新政策必將進一步加劇稅收負擔，大部分企業(yè)都無法將增值稅由13%提高到17%的負擔所消化。從價征收無疑是雪上加霜，我國煤炭行業(yè)必將因巨額稅費而瀕臨倒閉風險。并且，發(fā)電站、鋼鐵冶煉、制鋁以及諸多企業(yè)都跟煤炭行業(yè)密不可分，因此利益糾紛必將是無法統(tǒng)一的難題。此外，企業(yè)也無法以提高自身價格的方式把稅費通過下游企業(yè)規(guī)避。

資源稅的改革包含了多個沒法避免的博弈。例如資源稅在改革以后的歸屬問題涉及到中央與地方財政稅收的利益。會致使企業(yè)與政府部門的矛盾加大，為此，增加成本來避免企業(yè)逃稅也必不可少。當煤炭企業(yè)不堪重負時，必將轉嫁自身高昂的稅務來減輕自身經營壓力，這時，煤炭價格上漲，下游企業(yè)就要被迫要承受高額的成本。煤炭企業(yè)的內部也會通過各種有效途徑來壓縮成本，不僅僅是提高自身的技術水平，也會采取裁員等涉及員工利益的方式。

（二）企業(yè)財務受到嚴重影響

當企業(yè)在繳納了改革以后高昂的稅費以后，企業(yè)自身的現金流將被削弱，這時企業(yè)就難以擴建成長，投資項目。不僅如此，額外的稅負也會使得降低企業(yè)的投資回報率，流動的投資資金將不再看好煤炭行業(yè)而轉向其他高收益企業(yè)，屆時企業(yè)融資更加艱難，會受到出資方的各類限制，企業(yè)一旦遇到資金流困境，將難以從銀行等金融機構中迅速有效地實現融資。

四、企業(yè)對策及建議

煤炭企業(yè)在資源稅改革這把雙刃劍下，要選擇生存就應當尋求健康的發(fā)展方向，及時做好應對措施：（1）提高資源回采率；提高資源的回采率也可以增加產出，且利用率的提高就大幅降低了購買成本，也是對環(huán)境的一種保護，這時企業(yè)長久發(fā)展下去的必經之路。（2）企業(yè)要通過多方面的努力來減少不必要的附加成本，尋求在困境中生存的方式。（3）企業(yè)要積極發(fā)展相關業(yè)務，尋找利于自身的共享資源，實行產業(yè)多元化，這也是一種成功規(guī)避稅負的合法途徑。（3）在條件允許的情況下，尋找合適的優(yōu)秀的同類企業(yè)進行兼并，通過這種方式不僅能將企業(yè)規(guī)模做大，更能使企業(yè)獲利能力提升。（5）煤炭企業(yè)甚至可以對國家有關部門提出資源稅改革的建議，爭取到一些合理的優(yōu)惠政策。（作者單位：成都理工大學）

參考文獻：

[1] 晁昆.對資源稅制度改革的思考[J].太原理工大學學報，2012（02）：30-32.

[2] 彭洪閣等.對我國礦業(yè)特有稅費制度的研究[J].中國礦業(yè)，2009（4）.

[3] 張寧我國資源稅費制度歷史沿革和改革構想[J].財會研究，2011（17）：20-22

[4] 楊洋.中國煤炭和石油天然氣開發(fā)中的使用者成本測算與價值補償[J].中國地質大學學報，2009（09）：36-42.

[5] 李志平.稅負轉嫁影響下我國資源稅改革的探討[J].統(tǒng)計與管理2013.（01）：26-28

[6] 張月玲，張玉倩.資源稅改革對煤炭企業(yè)的影響分析[J].會計新視野2011.06：93-95

[7] 司坡森.我國煤炭稅費制度的現狀、問題及對策建議[J].中國能源，2009.07，26-30