李　唐　劉俊賢

摘 要：近年來，我國居民收入分配格局失衡表現(xiàn)日益突出，收入差距不斷擴大。十八屆三中全會提出改革收入分配制度，以促進實現(xiàn)共同富裕的目標。個人所得稅不僅是國家取得財政收入的來源同時也是調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的重要工具，其對個人收入不均衡狀況、縮小貧富差距的調(diào)節(jié)效力尚未充分發(fā)揮。本文在通過整理相關(guān)學者意見并借鑒國外相關(guān)稅制，試圖對個人所得稅如何在調(diào)節(jié)居民收入差距的矛盾中發(fā)揮應有作用提出對策分析。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；居民收入差距；調(diào)節(jié)

1978年改革開放以來，傳統(tǒng)的平均主義的分配方式逐步退出歷史舞臺，隨著改革的深入，尤其是“以按勞分配為主體，多種分配方式共存”分配制度的確立，鼓勵一部分人先富起來。伴隨各個階層的居民收入普遍增加，我國居民收入差距不斷擴大也成為不爭事實，在近幾年的表現(xiàn)尤為突出。其中，城鄉(xiāng)之間的收入差距受到廣泛關(guān)注，因而，居民收入差距調(diào)節(jié)的相關(guān)命題成為實現(xiàn)共同富裕社會理想亟需解決的問題。

一、個人所得稅對居民收入差距的調(diào)節(jié)

造成居民收入差距不斷擴大的原因是多方面的，其中市場機制的不完善是導致差距日益擴大的重要原因。政府在干預收入分配時主要通過稅收和社會保障支出兩個方面，而個人所得稅一方面可以消減高收入者的直接收入，另一方面也為社會保障體系提供資金來源[1]，可以看出：個人所得稅具有調(diào)節(jié)居民收入差距的能力，應當更多的發(fā)揮其相應的作用。

1、個稅標準的調(diào)節(jié)作用

個人所得稅的計算主要考量應稅所得，減去個人收入中一定扣除額。通過制定扣除標準從以下兩方面對收入進行調(diào)節(jié)，一是扣除額度的標準設定，具體而言是在應納稅額的基礎(chǔ)上減除基本生活支出，其標準的高低確定了納稅個人的范圍及層次；二是是否確定全國統(tǒng)一的計稅標準，統(tǒng)一的標準確定了各個地區(qū)納稅人稅額的差異，在一定程度上起到橫向調(diào)節(jié)地區(qū)間的收入差距的作用。

2、累進稅率的調(diào)節(jié)作用

稅率通常表現(xiàn)為稅額占個人收入的比例，包括比例稅率和累進稅率兩種形式。相比簡單的比例稅率，累進稅率的效果更為顯著，主要表現(xiàn)在：一是累進稅率通過設立邊際稅率（具體依照初始稅率及最高稅率高低不同），而邊際稅率越低，最高稅率的累進性愈突出，因而調(diào)節(jié)居民收入差距效果更加顯著；二是設置級距，具體包括級數(shù)數(shù)量和每個級別寬度，數(shù)量少則寬度變大，其累進性更突出，因而則調(diào)節(jié)居民收入差距的力度越大。2011年，我國將現(xiàn)行個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大了3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。

3、征稅方式的調(diào)節(jié)作用

個人所得稅按照征稅方式的不同可以分為分類所得稅和綜合所得稅兩種。具體就分類所得稅而言，如果對計稅來源進行工資和資本所得的區(qū)分，使用分類計稅，則工資所得稅率將低于資本所得稅率[2]。相比而言，綜合所得稅不僅可以減少多個寬免扣除，增加應稅所得額，更適應累進稅率，而且可以減少高收入者分解收入、逃避征稅行為。

二、個人所得稅調(diào)節(jié)功的失效及原因

現(xiàn)實中，個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的效果并未如理論預測上那么有效，有時甚至是失效的，其對社會分配不均衡、貧富差距日益加大等社會問題的解決效果有限。為什么同個人收入直接相關(guān)的個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配差距上未能充分發(fā)揮其作用，其中原因值得探討。

按照西方稅務制度，被稱為“羅賓漢稅種”的個人所得稅，主要目的是對社會財富的分配進行二次調(diào)節(jié)，從而控制社會各階層之間的貧富差距。個人所得稅作為一種“良稅”，在西方稅務制度中屬于主體稅種，受到的相當?shù)闹匾?，而且個稅收入在稅收收入中所占的比重也相對較高。相比西方發(fā)達國家——個人所得稅在稅收占比和收入差距兩方面均取得良好的調(diào)節(jié)效果，我國在這兩方面均存在一定程度的缺失。國內(nèi)學者認為其主要制約因素包括：

1、現(xiàn)行分類稅制對公平考慮不足

根據(jù)我過現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，比照其對不同應稅所得規(guī)定的扣除額度和稅率，一方面未能有效提高收入來源廣泛、收入高群體的總負擔稅率，另一方面卻使收入來源單一的較低收入群體負擔較高的稅率。具體而言，現(xiàn)行的分類稅制使得高收入群體利用各應稅項目的不同定額規(guī)定，從而分散收入，以達到少繳或者不繳稅款的目的，著一定程度上使政府流失的大量稅款；另外，現(xiàn)行稅制所確立的稅負規(guī)定未能有效的結(jié)合納稅人的實際負稅能力，尤其是對收入集中、來源單一的中低收入群體的稅負依舊較高，難以保證稅收公平[3]。

2、所得稅費用扣除標準設計不合理

我國個人所得稅的費用扣除標準單一，一方面未能充分考量個體負擔能力的區(qū)別，同時也未將婚姻狀況、家庭贍養(yǎng)、健康狀況以及其他影響生活質(zhì)量因素的納入綜合考慮范圍[4]?；谝陨显颍鐣扇〗y(tǒng)一的無差異扣除標準對中低收入階層的保障較低，不但不能實現(xiàn)個人所得稅制完善的要求，也很難在制度設計上體現(xiàn)其調(diào)節(jié)收入差距的功能。

3、個稅監(jiān)控手段缺乏，征管舉措單一

個人所得收入來源形式復雜。相對于依靠工資或勞務收入的中低層收入者，高收入群體的收入來源無法過工資或薪金等形式表現(xiàn)出來，其收入主要是通過勞務報酬、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、資本市場投資收益等收入形式獲得。以上收入來源分散，數(shù)額通常都較高，但征收難度較大，使得稅務機關(guān)很難確定并及時收取稅款，加之人財物等投入不足，極易產(chǎn)生稅款流失等不良現(xiàn)象[5]。

三、個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的建議

結(jié)合以上分析，當前我國個稅改革應當在保證稅收收入穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，進一步強化其在收入調(diào)節(jié)方面的功能，科學分析，合理設置，改進稅制設計，完善征管制度和征收稽查機制，充分發(fā)揮作用。

1、實行綜合為主、分類為輔的混合所得稅模式

該模式兼有綜合制和分類制的優(yōu)點，既考慮收入來源，防止偷稅逃稅；結(jié)合累進征收，保證了綜合所得稅的足額繳納，體現(xiàn)了量能納稅的稅收原則，極大的改善了稅率負擔不公平的現(xiàn)狀，降低了工薪階層尤其是低收入者的稅收負擔，而對高收入者的調(diào)節(jié)作用更加顯著。

2、健全費用扣除政策，促進社會公平

為了貫徹公平稅負的原則，健全費用扣除政策，按照家庭收入狀況不同而差別對待，加強對中、低收入階層的保護[6]。具體而言，應結(jié)合各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展狀況、生活水平及物價水平特點，把納稅人，尤其是中、低收入群體的子女撫養(yǎng)、老人贍養(yǎng)以及教育制度改革、住房制度改革、醫(yī)療制度改革等在各地區(qū)實施發(fā)展的狀況納入考慮范圍，綜合各方面因素來制定相應費用扣除標準，以促進公平。

3、加強稅源監(jiān)控，實行納稅人和義務人雙向管理

各級稅務機關(guān)應充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)不斷完善納稅人檔案體系，健全和完善個人納稅檔案信息，實現(xiàn)身份證號碼、納稅人識別號的統(tǒng)一，對納稅人的收入和與其納稅事項有關(guān)的各種信息進行歸集和整理，并實施動態(tài)管理[7]?，F(xiàn)實中應當強化納稅人和稅務機關(guān)雙向強制申報制度，各級稅務機關(guān)應加強對扣繳義務人的業(yè)務輔導和檢查監(jiān)督，要求扣繳義務人依法履行扣繳義務，以建立起有效的個人所得稅交叉稽核體系。（作者單位：1.云南大學工商管理與旅游管理學院；2.廣西師范學院計算機與信息工程學院）

參考文獻：

[1] 王亞芬，肖曉飛，高鐵梅.我國收入分配差距及個人所得稅調(diào)節(jié)作用的實證分析[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2007（04）.

[2] 鄒海鋼.促進個人所得稅由分類向綜合征收轉(zhuǎn)變[J].英才論壇，2009（4）.

[3] 李春榮.我國個人所得稅現(xiàn)狀分析及改進的法律思考[J].經(jīng)濟研究，2008（03）.

[4] 翟繼光.稅法學原理——稅法理論的反思與重構(gòu)[M].上海：立信會計出版社，2011.

[5] 祝遵宏.中國個人所得稅究竟該調(diào)節(jié)誰——基于各國征稅目的分析[J].商業(yè)研究，2009（01）.

[6] 蔣曉惠、張京萍，論稅收制度對收入分配調(diào)節(jié)的效應[J].稅務研究，2006（09）.

[7] 胡鞍鋼.加強對高收入者個人所得稅征收調(diào)節(jié)居民貧富收入差距[J].財政研究，2002（02）.