王月

摘 要：在各國強(qiáng)烈反對OECD的反有害稅收競爭運(yùn)動的情況下，OECD轉(zhuǎn)換了其工作重點(diǎn)，轉(zhuǎn)向有效稅收情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)的制定上。在2002年的全球稅收論壇上，OECD發(fā)布了《稅收情報(bào)交換協(xié)定范本》并確定了稅收情報(bào)交換的高標(biāo)準(zhǔn)。在這一背景下，我國應(yīng)該順應(yīng)國際趨勢加強(qiáng)稅收情報(bào)的交換，保護(hù)我國的稅收利益。

關(guān)鍵詞：有害稅收競爭運(yùn)動；全球稅收論壇；稅收情報(bào)交換

一、稅收情報(bào)交換建立的前奏：反有害稅收競爭運(yùn)動

為了抵制有害稅收競爭，OECD發(fā)布了構(gòu)成避稅地的標(biāo)準(zhǔn)：第一，零稅率或是象征意義的稅率；第二，缺少和其他國家有效的稅收情報(bào)交換；第三，缺乏透明度；第四，無需實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動便可享受稅收優(yōu)惠。并將零稅率或是象征意義的稅率第一條作為判定避稅地的主要標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)告公布后，OECD設(shè)立有害稅收競爭論壇，該論壇在2000年宣布避稅天堂的名單和有害稅收制度名單。并要求所有列入黑名單的國家如果在2001年7月31日前沒有消除有害稅收競爭行為，那么將會對其采取嚴(yán)厲的制裁措施。由于美國后期對此項(xiàng)運(yùn)動的消極態(tài)度以及避稅地的申訴，OECD在2001年的反有害稅收競爭的會議上決定，無稅或是低稅本身并不能夠說明比國家或地區(qū)是避稅地。又由于“有無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動”在另一個(gè)國家是很難判斷的，所以也不能將其作為判斷避稅地的標(biāo)準(zhǔn)。因此將稅收透明度和有效的稅收情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)作為判斷哪些國家是不合作的避稅地具有合理性。2002年，OECD發(fā)表了《稅收情報(bào)協(xié)定范本》，迫于國際上的壓力大多數(shù)避稅地承諾進(jìn)行有效的稅收情報(bào)交換。之后，OECD的這項(xiàng)反有害稅收競爭運(yùn)動慢慢平息下來。2006年經(jīng)合組織介紹了有害稅收競爭的進(jìn)展情況的最后報(bào)告，報(bào)告肯定了反有害稅收競爭的成功。

二、稅收情報(bào)交換國際標(biāo)準(zhǔn)的建立與發(fā)展

2002年，OECD全球稅收論壇發(fā)布了《稅收情報(bào)交換協(xié)議范本》，包含雙邊和多邊兩個(gè)版本，主要涉及稅務(wù)專項(xiàng)情報(bào)的交換，目的在于讓更多國家意識到稅收情報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的重要性，鼓勵各國進(jìn)行合作。2004年，G20峰會各國財(cái)長和行長承諾，遵守2002年OECD發(fā)布的《稅收情報(bào)交換協(xié)議范本》中規(guī)定的稅收情報(bào)交換的高標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對稅收情報(bào)交換高標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵進(jìn)行了解釋：稅收情報(bào)的提供包括銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的情報(bào)，不能因銀行的保密制度而拒絕提供；可以為民事和刑事稅收事務(wù)與其他國家交換這些情報(bào)。2005年，OECD第一次修改了《范本》，對稅收情報(bào)交換條款（第26條）也進(jìn)行了全面更新：稅收情報(bào)交換范圍擴(kuò)大圍，明確了國內(nèi)稅收利益不能阻礙交易所的稅收信息，不能成為銀行保密法對交易所的稅收信息交換。這次所確立的信息交換標(biāo)準(zhǔn)被稱為“OECD標(biāo)準(zhǔn)”。2008年，聯(lián)合國在其稅收協(xié)定范本中納入稅收情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)，承認(rèn)了該標(biāo)準(zhǔn)。由此，建立了國際稅收情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)。

三、稅收情報(bào)交換國際標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用

（一）鼓勵各國遵守稅收情報(bào)交換高標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)公平競爭

2004年，全球稅收論壇柏林會議的各國參加者意識到，各國考慮自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)實(shí)以及自身的利益，有的國家是不愿意接受OECD規(guī)定的稅收標(biāo)準(zhǔn)的?；诖?，OECD需要采取相關(guān)的措施來促進(jìn)各國的公平競爭。為了讓與會國都遵守稅收情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)，會議提出一系列辦法，包括單邊行動、雙邊行動和集體行動，循序漸進(jìn)的開展。2005年全球稅收論壇百慕大會議上，對2004年提出的單邊行動、多邊行動和集體行動進(jìn)行詳細(xì)的解釋。2006年，全球稅收論壇對82個(gè)國家的稅收情報(bào)交換的有關(guān)法律和行政框架驚醒了年度評估，其目的在于，公平合理的實(shí)施稅收情報(bào)交換的高標(biāo)準(zhǔn)，不因大小國、成員國與非成員國的不同而使競爭不公平。到了2010年，已經(jīng)有93個(gè)國家接受全球稅收論壇的年度評估，在稅收情報(bào)交換的高標(biāo)準(zhǔn)方面各國的工作也取得了一定的進(jìn)展。

（二）設(shè)置黑名單，給不承諾實(shí)施國際標(biāo)準(zhǔn)的國家實(shí)施壓力

2008年受全球金融危機(jī)的影響，各國的財(cái)政收入銳意削減。在這一特殊背景下，為防止本國的稅源流失八國政府首腦要求尚未完全實(shí)施OECD有效稅收情報(bào)交換的國家應(yīng)該盡快實(shí)施；20國會議也制定了行動計(jì)劃承認(rèn)稅收情報(bào)交換的重要性，敦促各國實(shí)施有效稅收情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)。

在2009年20國集團(tuán)峰會上，經(jīng)合組織發(fā)布了一份關(guān)于82個(gè)國家在稅收論壇調(diào)查中實(shí)施國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展情況的報(bào)告。報(bào)告將接受調(diào)查的國家分為白名單、灰名單以及黑名單三類。在峰會的黑名單上有四個(gè)國家，包括（Costa Rica，馬來西亞，菲律賓，和烏拉圭），但在2009年9月，黑名單的四個(gè)國家已遷至灰名單中。2012年的報(bào)告中，只有3個(gè)國家列于灰名單中，其余都在白名單上。這說明了OECD的稅收情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)被廣泛的接受，逐漸被各個(gè)國家所接受。

（三）全球稅收論壇的發(fā)展，同行審議小組的設(shè)立

在2009年G20集團(tuán)峰會上，各國領(lǐng)導(dǎo)人提出“改革和擴(kuò)大全球稅收論壇，建立一個(gè)有效的審議機(jī)制，監(jiān)督有關(guān)稅收情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行”的相關(guān)要求。為了落實(shí)這一要求，2009年9月，全球稅收論壇在墨西哥舉行會議，重組并擴(kuò)建了全球稅收論壇，成立了論壇指導(dǎo)委員會以指導(dǎo)論壇的工作，同時(shí)成立了同行審議小組。同行審議小組是指，全球稅收論壇同行審議小組以全球論壇達(dá)成的職權(quán)范圍為基礎(chǔ)，對相關(guān)國家（地區(qū)）涉及稅收透明度的法律法規(guī)及情報(bào)交換工作實(shí)踐進(jìn)行審查。同行審議小組職責(zé)：為對全球稅收論壇所有成員的稅收情報(bào)交換的執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)督，促進(jìn)成員國對國際義務(wù)的履行，在公平、公正并且廣泛參與的情況下對所有成員國進(jìn)行審議。雖然同行審議的結(jié)果不具有法律效力，但是對于通行審議不達(dá)標(biāo)的國家將會承擔(dān)很大的國際壓力。

四、稅收情報(bào)交換國際標(biāo)準(zhǔn)的建立對中國的啟示

近年來中國的經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，無論是引進(jìn)外資還是境外投資的規(guī)模都在擴(kuò)大。據(jù)最新報(bào)告顯示，2014中國的海外投資總額預(yù)計(jì)首次超過總金額的外國投資介紹，中國企業(yè)“走出去”的趨勢已經(jīng)不可阻擋。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2014年前三個(gè)季度，我國境內(nèi)投資者共對全球152個(gè)國家和地區(qū)的4475家境外企業(yè)進(jìn)行了直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)投資4606.4億人民幣。對于境外的投資能否進(jìn)行有效的稅收管理對于我國的稅收收入有很大影響。在這一背景下，中國就更應(yīng)該與其他國家進(jìn)行稅收情報(bào)交換工作，以使我國境外投資者承擔(dān)起居民納稅義務(wù)，防止我國的稅款流失。

目前我國已經(jīng)與多個(gè)國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，其中有包括稅收情報(bào)交換條款，同時(shí)也與幾個(gè)國家簽署了專項(xiàng)稅收情報(bào)交換協(xié)定。在中國，我們應(yīng)努力擴(kuò)大在國際稅收信息交換標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)的信息交流網(wǎng)絡(luò)，并改變協(xié)議的條款和條件。此外，我國還應(yīng)與更多的金融離岸中心談?wù)勌厥獾亩愂招畔⒔粨Q協(xié)議，更好地進(jìn)行我國企業(yè)在避稅港和離岸金融中心的管理。最后，加強(qiáng)稅收情報(bào)交換相關(guān)人員培訓(xùn)。該項(xiàng)工作要求工作人員具有較高的綜合素質(zhì)：相關(guān)法律知識、相關(guān)稅務(wù)知識、國際慣例和原則、較高的外語水平以及較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水平。（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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