原文娟

摘 要：作為我國(guó)第二大稅制的企業(yè)所得稅，前前后后經(jīng)歷了四個(gè)階段的發(fā)展，才逐漸形成了目前正在運(yùn)行的這套最新的企業(yè)所得稅制。現(xiàn)行的這套企業(yè)所得稅制于2007年3月16日通過(guò)，并于2008年1月1日起施行。這次的企業(yè)所得稅制的改革，首次把企業(yè)所得稅這個(gè)稅種提升到了法律的級(jí)別，把內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制進(jìn)行了統(tǒng)一，重新界定了什么是納稅人，規(guī)范和整理了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策等。新的稅制為我國(guó)本土的企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了更加良好、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同時(shí)推進(jìn)了我國(guó)企業(yè)所得稅制進(jìn)入一個(gè)全新發(fā)展的階段。但在新企業(yè)所得稅法實(shí)施的過(guò)程中，問(wèn)題也漸漸顯現(xiàn)出現(xiàn)，這次的改革還存在諸多與中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀不匹配和不盡人意的地方。因此，本文擬通過(guò)在研究企業(yè)所得稅制基本理論的基礎(chǔ)之上，對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的政策目標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，并對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅在改革中體現(xiàn)的稅收原則進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹和分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收原則；稅收公平

一、企業(yè)所得稅改革面向的四大目標(biāo)

2008年《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是在按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)管理”的稅制改革要求的具體基礎(chǔ)上，借鑒了國(guó)際上其他國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，制定出一套適合于各類(lèi)企業(yè)適用的具有科學(xué)性、規(guī)范性的企業(yè)所得稅制度。自2008年改革以來(lái)，企業(yè)所得稅法在很大程度上促進(jìn)了市場(chǎng)公平、激發(fā)了企業(yè)的活力，充分發(fā)揮了稅收的調(diào)節(jié)作用。

（一）稅法要統(tǒng)一

法治的基本要求之一就是稅法的統(tǒng)一。統(tǒng)一的稅法制定是建立現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本條件。之前的內(nèi)外資有別的兩套企業(yè)所得稅制，在納稅人的認(rèn)定、稅前扣除的辦法、稅收優(yōu)惠等方面存在諸多不同，這都是有背于法律的平等性與統(tǒng)一性的基本原則要求，不利于保障市場(chǎng)主體平等的法律地位和建立統(tǒng)一規(guī)范的稅收秩序。應(yīng)當(dāng)按照法律統(tǒng)一性原則和稅制規(guī)范性的要求，制定適用于各類(lèi)企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，實(shí)現(xiàn)稅法的統(tǒng)一。

（二）稅負(fù)要公平

按照納稅能力的不同進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的公平分配，這是國(guó)家正當(dāng)性課稅的基本理論。稅收公平原則是被大部分國(guó)家確立為普遍制約征稅權(quán)理性行使、實(shí)現(xiàn)稅收正義的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和基本準(zhǔn)則。而我國(guó)企業(yè)所得稅先前階段所實(shí)行的“雙軌制”卻違背了稅負(fù)公平的原則，造成內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)比外資企業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)約高出一倍，這樣的稅制體系是不利于企業(yè)開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也不利于國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。我們應(yīng)當(dāng)在納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅率的制定、稅前扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠政策等方面實(shí)行統(tǒng)一、規(guī)范的政策要求，尤其是要取消對(duì)內(nèi)資不合理、又很難取得實(shí)效性的稅收優(yōu)惠政策。旨在優(yōu)化吸引外資的基礎(chǔ)上，提高外資企業(yè)的合理結(jié)構(gòu)比例和質(zhì)量要求，為內(nèi)外資企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。

（三）稅制要完善

在完善企業(yè)所得稅制時(shí)要將建立公平、法治、科學(xué)、健全的現(xiàn)代企業(yè)所得稅制作為立法的重要立足點(diǎn)和重要的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。我們要把法人作為基本判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定企業(yè)所得稅的納稅人，進(jìn)一步加快企業(yè)所得稅制度現(xiàn)代化的改革與完善；適度降低稅率，有利于稅收的實(shí)現(xiàn)按照凈所得和費(fèi)用充分補(bǔ)償?shù)脑瓌t，科學(xué)確定和拓寬稅基；整合稅收優(yōu)惠的規(guī)定，確立產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的稅收政策導(dǎo)向，實(shí)行間接優(yōu)惠方式，如稅前扣除、加速折舊等；采用歸集抵免制的方法，解決企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的雙重征稅和協(xié)調(diào)問(wèn)題；明確具體確定方法，協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)的差異。

二、稅收原則在企業(yè)所得稅中的體現(xiàn)

（—）稅收公平原則在企業(yè)所得稅中的體現(xiàn)

1.納稅人身份的公平性

按照國(guó)際原則企業(yè)所得稅法分別引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”兩個(gè)概念對(duì)納稅人身份加以區(qū)分。居民企業(yè)是指依照中國(guó)法律、法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立或是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；而非居民企業(yè)是指依照外國(guó)地區(qū)法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)將承擔(dān)全面納稅義務(wù)，境外所得也要交稅。非居民企業(yè)只對(duì)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅繳納企業(yè)的所得稅。

2.內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性

在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅進(jìn)行了統(tǒng)一，法定名義稅率均由原來(lái)的33%下降至現(xiàn)在的25%，降低了8%。新修訂的企業(yè)所得稅法貫徹了公平稅負(fù)原則，解決了內(nèi)、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠差別很大，稅負(fù)差異較大的問(wèn)題。這次內(nèi)、外資整合的改革有利于內(nèi)資企業(yè)在稅負(fù)降低的情況下掌握了寶貴經(jīng)驗(yàn)，從而企業(yè)取得更好的發(fā)展，有能力、有機(jī)會(huì)參與到更加廣闊的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中去。

（二）稅收效率原則在企業(yè)所得稅中的體現(xiàn)

1.應(yīng)納稅所得額確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確

根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，可以得知應(yīng)稅所得額是企業(yè)所得稅的稅基，它的確定十分重要，法條中明確有規(guī)定，關(guān)于扣除部分的基本原則，存在著真實(shí)相關(guān)合理原則，支出必須真實(shí)，確與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及收入的取得相關(guān)，且具有合理性的相關(guān)具體規(guī)定。

2.稅收抵免操作簡(jiǎn)便

在我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中存在著稅收抵免制度，在國(guó)際上也存在著較多使用稅收抵免制度的國(guó)家，其主要是為了避免對(duì)跨國(guó)納稅人的所得進(jìn)行雙重征稅，在解決稅收管轄權(quán)的沖突方面具有重要的作用。稅收抵免制度保障了企業(yè)相對(duì)的公平性，并且吸引了境外的投資者，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了寬廣的平臺(tái)。

（三）稅收中性原則在企業(yè)所得稅中的體現(xiàn)

1.整合稅收優(yōu)惠

新的企業(yè)所得稅法整合了原來(lái)大量存在的稅收優(yōu)惠政策，改革整合的主要目標(biāo)在于：明確了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠原則，規(guī)定了國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持、鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、綜合利用資源、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，以及技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、安全生產(chǎn)等的稅收優(yōu)惠都進(jìn)行了明確的優(yōu)惠制度的規(guī)定。這就有利于推動(dòng)升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增大對(duì)稅收調(diào)控的作用，稅收優(yōu)惠的整合對(duì)于國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控和稅收的基本原則緊密結(jié)合。

2.明確稅基

正如我們熟知的，稅基的大小與稅收的額外負(fù)擔(dān)成反向關(guān)系。如擴(kuò)大征稅范圍，擴(kuò)大稅基，就可以減少額外負(fù)擔(dān)，反之則會(huì)增加。這一法則與會(huì)計(jì)的形式非常符合，另外與會(huì)計(jì)的核算方法也吻合，對(duì)于數(shù)額的計(jì)算簡(jiǎn)化了不少，減少了工作量，利于操作。如果改用綜合所得，那樣稅基將會(huì)擴(kuò)大，有利于稅收收入，另外對(duì)于不同收入階層增加收入分配的公平性。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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