梅凱

摘 要：從會計核算的最終結(jié)果上看，用紅字會計記賬分錄和用相反會計記賬分錄進行賬務(wù)處理會達到相同的目的。但是相反會計記賬分錄與紅字會計記賬分錄在經(jīng)濟含義和記賬的依據(jù)上是不同的，兩者不能互相替代。本文從紅字和相反會計記賬分錄這兩種會計核算的基本方法出發(fā)，結(jié)合實例對兩者的區(qū)別、聯(lián)系以及使用中的差異展開分析。

關(guān)鍵詞：會計核算；紅字會計記賬分錄；相反會計記賬分錄

會計實務(wù)操作中時常會遇到以紅字表述的賬務(wù)，以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的沖銷，而也有一些賬務(wù)則是以相反會計的方式進行沖銷記錄[1]。雖然這兩種模式從核算結(jié)果的角度來看似乎是一致的，但兩者的具體經(jīng)濟含義，以及記賬依據(jù)都存在一定差別?；诖吮疚囊约t字和相反會計記賬分錄這兩種會計核算的方法作為切入點，結(jié)合實例對兩者的區(qū)別與聯(lián)系展開分析，具體如下。

一、紅字與相反會計記賬分錄核算模式概述

通常規(guī)定會計核算中的藍數(shù)表示正數(shù)，負數(shù)則用紅字表示，并體現(xiàn)抵減及沖銷等相關(guān)含義。紅字分錄模式即為對已過賬的會計記賬分錄進行沖銷或更正。采取紅字模式主要意義在于對已過帳核算中的錯誤進行糾正，或是對出現(xiàn)并過賬等經(jīng)濟活動的變化進行實施調(diào)整[2]。而進行調(diào)整及更改的會計記賬分錄往往是和紅字分錄存在直接的因果關(guān)系。相反會計記賬分錄主要指具有相反方向借貸性質(zhì)的會計科目，在錄入金額相等的分錄時，這兩項會計記賬分錄則互為相反關(guān)系，通過相反分錄也能反映出經(jīng)濟業(yè)務(wù)的對立性。

二、紅字會計記賬分錄和相反會計記賬分錄的區(qū)別和聯(lián)系

（一）新《企業(yè)會計準則》為什么以相反會計記賬分錄代替紅字會計記賬分錄

上世紀五十年代前蘇聯(lián)會計模式傳入我國，紅字模式也隨之正式出現(xiàn)在我國的會計核算中[2]。在具體的賬務(wù)核算操作規(guī)范中規(guī)定，只要是和國民經(jīng)濟相關(guān)的考核指標賬戶務(wù)必要真實有效地體現(xiàn)出監(jiān)督本期發(fā)生額等相關(guān)指標，對于其中的相反記錄或是交易取消等業(yè)務(wù)，都需要以表示負數(shù)的紅字進行核算操作。而西方會計學中很少用“紅字”進行會計處理，出于與國際準則接軌等方面的考慮，我國推出的新準則已提出了以相反分錄模式取代以往紅字分錄的模式。

（二）紅字會計記賬分錄的實質(zhì)

1.體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的反向性

會計核算是體現(xiàn)企業(yè)資金運作及流向的重要手段，通過會計核算能夠有效為企業(yè)管理層呈現(xiàn)企業(yè)包括采購、生產(chǎn)、利潤分配、效益等經(jīng)濟活動情況及取得的經(jīng)濟成果。在會計核算實際操作中，如采購、貨款等支出業(yè)務(wù)，均以藍字記賬，可將其視為資金的常規(guī)運作與流動[3]。但如果在采購過程中出現(xiàn)質(zhì)量問題而退回，那么這種經(jīng)濟活動則視為非常規(guī)流動，即為反向資金運行，以紅字記賬更為適宜。

2.會計電算化需要采用基于紅字會計記賬分錄模式

從會計核算實際結(jié)果分析，可以看出紅字分錄與相反分錄并無實質(zhì)差異，包括資金流動的相關(guān)賬戶、期末余額都是一致的，那么為什么要采取紅字模式，而不用相反的會計記賬分錄呢？這是因為現(xiàn)代會計電算系統(tǒng)對會計科目的發(fā)生額取數(shù)是有要求的[4]，會計的費用類科目是借方性質(zhì)的賬戶，只能從貸方結(jié)轉(zhuǎn)取數(shù)，如果發(fā)生數(shù)既有借方數(shù)，又有貸方數(shù)，系統(tǒng)便不能自動識別，會計核算信息化、自動化、高效化就無法實現(xiàn)。

三、紅字會計記賬分錄與相反會計記賬分錄在具體使用中的比較

（一）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本

以某制造業(yè)企業(yè)的進行分析：其采用計劃成本法開展原材料的核算業(yè)務(wù)。本期的材料計劃成本主要包括車間基本生產(chǎn)成本（120萬），車間制造費用（60萬），管理費用（20萬），總計劃成本共計200萬，本期原材料成本差異節(jié)約率為5%，具體的會計處理如下所示：

1.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生原材料計劃成本

借：車間基本生產(chǎn)成本 1 200 000

車間制造費用 600 000

管理費用 200 000

貸：原材料 2 000 000

2.結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔材料成本差異

借：車間基本生產(chǎn)成本 60 000

車間制造費用 30 000

管理費用 10 000

貸：材料成本差異 100 000

而會計新準則用相反會計記賬分錄進行賬項處理，具體為：

借：材料成本差異 100 000

貸：車間基本生產(chǎn)成本 60 000

車間制造費用 30 000

管理費用 10 000

通過此案例的分析可以看出以下幾點問題：首先企業(yè)進行核算及材料成本差異的分配過程中，將領(lǐng)用材料的計劃成本還原回實際成本，以紅字表示節(jié)約差，這是符合紅字分錄的使用規(guī)定的。此外，采取紅字分錄的同時充分考慮了借方賬戶的實際發(fā)生額[5]。以紅字表示節(jié)約差異，能夠有效體現(xiàn)計劃成本向?qū)嶋H成本的轉(zhuǎn)化，車間基本生產(chǎn)成本借方實際發(fā)生額為114萬，若采取相反會計記賬分錄從貸方結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，會虛增其借貸方的發(fā)生額。況且，車間基本生產(chǎn)成本賬戶貸方若發(fā)生6萬，可能會被認為是完工產(chǎn)品的轉(zhuǎn)出。

（二）銷售退回與銷售折讓

以某企業(yè)為例，該企業(yè)出現(xiàn)銷貨退回，其中貸款為10萬，增值稅額1.7萬。銷貨方以購買方提供的進貨退出證明，用紅字專用發(fā)票進行賬務(wù)處理。在會計新準則中規(guī)定，如果本期出現(xiàn)銷售退回、折讓，應(yīng)借記主營業(yè)務(wù)收入，貸記應(yīng)收賬款等相關(guān)財務(wù)會計科目，作如下會計記賬分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000

貸：應(yīng)收賬款 117 000

運用紅字會計記賬分錄，賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000

貸：應(yīng)收賬款 117 000

而運用相反會計記賬分錄：

借：應(yīng)收賬款 117 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 000

通過這一例可以看出，紅字會計記賬分錄似乎更為合理。因為依照增值稅的相關(guān)規(guī)定：若企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如購貨方已記賬，銷貨方需要使用紅字發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)來進行相關(guān)賬務(wù)的會計處理[6]。此外，對于“主營業(yè)務(wù)收入”這一科目中的貸方發(fā)生額主要是核算當期銷售收入，借方發(fā)生額表現(xiàn)為結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。若以藍字相反會計記賬分錄來表示沖減銷售收入，那么賬戶中的貸方本期發(fā)生額就不再是本期銷售收入，而是需要剔除借方發(fā)生額中的銷售退回的數(shù)據(jù)才等于真正的銷售收入。

其他需要用到紅字會計記賬分錄的情形還有：“購進貨物并退出業(yè)務(wù)”，“企業(yè)本月月初沖回上月月末已估價入賬的會計記賬分錄”等等之情況。

結(jié)語

雖然紅字與相反會計記賬分錄從核算的最終結(jié)果來看似乎是一致的，但兩者的具體經(jīng)濟含義，以及記賬依據(jù)都存在一定差別。通過以上案例的分析，我們可以看到紅字會計記賬分錄能夠更為準確地體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化過程，資金流動變化的情況，其對經(jīng)營過程反映的準確性、可比性具有十分重要的意義。所以，無論是采用紅字會計記賬分錄還是用相反會計記賬分錄，應(yīng)加以區(qū)分區(qū)別，不能混同。（作者單位：寧夏同融小額貸款有限公司）

參考文獻：

[1] 陳壽花.銷售退回和利息收入在中職手工會計實訓中的處理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015，09：124-125.

[2] 鄧亦文，周松濤.基于會計計算公式的會計記賬分錄編制技巧[J].財會月刊，2015，14：66-68.

[3] 殷翠萍，劉滿成.關(guān)于會計電算化中會計記賬分錄編制問題的探討[J].淮陰工學院學報，2003，02：35-36.

[4] 羅慧.新會計準則以相反會計記賬分錄代替紅字會計記賬分錄探析[J].商業(yè)會計，2012，24：20-22.

[5] 鈔天虎，仇志強.基于會計信息化系統(tǒng)的“紅字”分錄應(yīng)用[J].財會通訊，2010，01：123-124.

[6] 李鶯.基于信息化視角的會計記賬分錄編制方法探究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011，12：191-192.