鳳行

摘 要：政府會(huì)計(jì)崛起于公共管理和政治改革對(duì)受托責(zé)任管理的巨大要求，在政府各項(xiàng)活動(dòng)中發(fā)揮重要作用。本文以政府投資行為為著眼點(diǎn)，闡述政府會(huì)計(jì)在政府投資行為全過(guò)程中發(fā)揮的作用，從而論述政府會(huì)計(jì)的決策支持效應(yīng)，以期為政府會(huì)計(jì)的研究提供些許理論意義。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；政府投資；決策支持

一、引言

2014年年末，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》，對(duì)全面推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革作出了部署。這推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入一個(gè)新的階段。從本質(zhì)上講，政府會(huì)計(jì)是提供政府運(yùn)行經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng)。政府會(huì)計(jì)信息的這一本質(zhì)特征決定了其與地方政府行為之間產(chǎn)生的相互作用關(guān)系：一方面，政府會(huì)計(jì)信息需要滿足地方政府進(jìn)行公共治理和政府管理的需要；另一方面，政府會(huì)計(jì)信息的披露又會(huì)對(duì)公共治理和政府管理產(chǎn)生反作用。

現(xiàn)實(shí)中，因?yàn)檎顿Y項(xiàng)目決策的非理性形成一些“偽民生工程”，浪費(fèi)了政府有限的經(jīng)濟(jì)資源。這說(shuō)明現(xiàn)行的政府投資監(jiān)管機(jī)制存在著缺陷，政府進(jìn)行投資決策時(shí)往往存在盲目的色彩，缺少信息的支撐。由此可見(jiàn)，政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是地方政府決策支持系統(tǒng)不可缺少的組成部分，是地方政府正確進(jìn)行財(cái)政投資，實(shí)現(xiàn)政府資源配置職能的重要保證。因此，本文選取地方政府投資行為，分析政府會(huì)計(jì)對(duì)地方政府投資行為全過(guò)程的作用，從而發(fā)揮政府會(huì)計(jì)信息對(duì)地方政府投資行為的決策支持作用，以期為政府會(huì)計(jì)信息使用者在地方政府行為決策中提供些許理論指導(dǎo)。

二、政府會(huì)計(jì)信息對(duì)地方政府投資全過(guò)程的決策支持分析

（一）投資計(jì)劃環(huán)節(jié)

在政府投資項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程中，前期論證的科學(xué)合理性，是項(xiàng)目成功實(shí)施的根本保證。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善，過(guò)分重視事后決算評(píng)審而忽視投資項(xiàng)目計(jì)劃環(huán)節(jié)預(yù)算、成本效益、可行性、風(fēng)險(xiǎn)等信息，難以從根本上保證投資項(xiàng)目的合理科學(xué)?，F(xiàn)實(shí)中，還存在著領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣用行政命令那一套方式來(lái)進(jìn)行投資決策，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。因此，在投資的計(jì)劃環(huán)節(jié)，我們應(yīng)該發(fā)揮政府會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的功能，通過(guò)反映預(yù)算、成本和風(fēng)險(xiǎn)的信息，來(lái)為投資計(jì)劃的決策提供決策支持。

（1）項(xiàng)目預(yù)算信息。投資預(yù)算管理的好壞關(guān)系到整個(gè)投資活動(dòng)的成功與否。政府會(huì)計(jì)的首要職能是反映政府預(yù)算及其所管理的財(cái)政資源運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)信息。投資預(yù)算實(shí)際上就是對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)、合理的計(jì)劃和安排，對(duì)資源進(jìn)行有效配置、管理并監(jiān)督資金的過(guò)程。通過(guò)政府會(huì)計(jì)反映投資項(xiàng)目合理的預(yù)算信息，并通過(guò)定量化的設(shè)計(jì)和展示來(lái)反映投資項(xiàng)目的計(jì)劃和目標(biāo)，有助于科學(xué)的進(jìn)行投資，減少?zèng)Q策的盲目性和隨意性，避免不必要的資源浪費(fèi)。

（2）項(xiàng)目成本信息。分析項(xiàng)目的成本效益是衡量地方政府投資計(jì)劃的實(shí)用方法。就投資計(jì)劃可能產(chǎn)生的成本和效益，用數(shù)量方法予以計(jì)算和評(píng)估，并借助會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)，有助于對(duì)投資計(jì)劃作具體而系統(tǒng)的分析。政府投資的公共投資，其成本上包括財(cái)務(wù)性成本、社會(huì)性成本和經(jīng)濟(jì)性成本。對(duì)于財(cái)務(wù)性成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)政府會(huì)計(jì)核算，將成本信息如實(shí)的反映，科學(xué)的政府會(huì)計(jì)制度能反映出政府所提供的公共產(chǎn)品的成本，結(jié)合政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系則能夠有效地衡量公共產(chǎn)品提供的質(zhì)量和行政部門(mén)的運(yùn)行效率（Lord等，2007），以此為投資決策提供信息支持，幫助決策者完成投資決策。

（3）項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)信息。地方政府投資存在收益不確定等風(fēng)險(xiǎn)，政府投資的資金主要來(lái)自財(cái)政資金或財(cái)政收入等，它的產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)決定了在使用的過(guò)程中會(huì)存在機(jī)會(huì)主義的傾向性，容易出現(xiàn)無(wú)節(jié)制的利用、浪費(fèi)和被掠奪的可能性。政府投資項(xiàng)目經(jīng)常是一些金額較大、風(fēng)險(xiǎn)較高、涉及面較廣的項(xiàng)目。因此，為了更好地進(jìn)行投資，需要對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前的預(yù)測(cè)，利用政府會(huì)計(jì)，為投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的防范提供必要信息，從而對(duì)于控制政府投資計(jì)劃環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)起到積極作用。

（二）投資執(zhí)行環(huán)節(jié)

項(xiàng)目執(zhí)行階段是會(huì)計(jì)信息發(fā)揮作用的重要環(huán)節(jié)。這里既有公共資金的使用狀況，又有商業(yè)運(yùn)作的情況，建設(shè)單位可能以商業(yè)機(jī)密為由拒絕某些信息的公開(kāi)，或者以較強(qiáng)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)模糊信息的透明度。因此，投資執(zhí)行環(huán)節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)披露提出了更高要求?？刂迫∠虻母母飶?qiáng)調(diào)要通過(guò)政府會(huì)計(jì)發(fā)揮監(jiān)督和控制約束性契約執(zhí)行過(guò)程的作用，從而對(duì)資源的使用過(guò)程中進(jìn)行合規(guī)性管理（路軍偉2010）。

例如，對(duì)于項(xiàng)目資金的信息，應(yīng)該通過(guò)政府會(huì)計(jì)對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量和記錄，防止由于對(duì)施工企業(yè)的監(jiān)管不力，現(xiàn)場(chǎng)簽證不規(guī)范造成資金的浪費(fèi)和項(xiàng)目違規(guī)超標(biāo)；對(duì)于項(xiàng)目分包信息，應(yīng)說(shuō)明項(xiàng)目各階段和各部分的責(zé)任人；對(duì)于招投標(biāo)信息，應(yīng)盡可能地讓所有潛在的投資者都能準(zhǔn)備并參加投標(biāo)，要求披露中標(biāo)結(jié)果，并說(shuō)明中標(biāo)理由。一方面政府會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)能夠降低創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的可能性，增加數(shù)據(jù)的可信度；另一方面，政府會(huì)計(jì)的反應(yīng)和監(jiān)督職能能夠在投資執(zhí)行環(huán)節(jié)，規(guī)范政府行為，降低暗箱操作的可能性。

（三）投資評(píng)估環(huán)節(jié)政府會(huì)計(jì)信息的決策支持作用分析

認(rèn)真做好評(píng)估投資項(xiàng)目的工作對(duì)于節(jié)約財(cái)政投資具有重要作用。此部分重點(diǎn)放在通過(guò)政府會(huì)計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目效益、預(yù)決算執(zhí)行情況和資金使用情況的反映從而進(jìn)行評(píng)估工作，位社會(huì)公眾提供了解政府投資項(xiàng)目的主要信息。由于這是事后的信息，因此對(duì)于政府投資項(xiàng)目本身的作用不明顯，其意義主要在于評(píng)估工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，追究責(zé)任和實(shí)施獎(jiǎng)懲。主要包括：政府投資主管部門(mén)的后評(píng)價(jià)信息，包括項(xiàng)目所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益等，通過(guò)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)確、及時(shí)地反映和分析財(cái)政性基本建設(shè)資金使用效益情況，對(duì)信息做出客觀評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出效益透明化，通過(guò)政府會(huì)計(jì)發(fā)揮功能反映整個(gè)環(huán)節(jié)中的資金使用情況，此外還能夠通過(guò)客觀的預(yù)決算信息的反映，總結(jié)實(shí)際投資執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和預(yù)算制定中存在的不妥地方，促進(jìn)項(xiàng)目單位和建設(shè)行政主管部門(mén)加強(qiáng)投資項(xiàng)目管理。

三、信息支持、提高投資效率與優(yōu)化資源配置

合理的政府投資行為有利于實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，而地方政府投資行為的不合理，則會(huì)導(dǎo)致資源配置的無(wú)效，造成投資活動(dòng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)和盲目攀比。20世紀(jì)70年代末80年代初的“新公共管理”運(yùn)動(dòng)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露提出要按充分的事前、事中和事后披露。政府會(huì)計(jì)作為全面反映政府活動(dòng)的信息系統(tǒng)，是政府決策支持系統(tǒng)不可缺少的組成部分。前文通過(guò)論述政府會(huì)計(jì)在地方政府投資活動(dòng)全過(guò)程中發(fā)揮的作用，不難發(fā)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)體系是為政府及公共組織的投資決策提供相關(guān)信息的主要來(lái)源，政府會(huì)計(jì)信息為地方政府投資起決策支持作用，提高投資效率，優(yōu)化資源配置。（作者單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳志斌.基于衍生職能界定的政府會(huì)計(jì)角色定位研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014，01：28-34+94.

[2] 劉子怡，陳志斌.政府財(cái)務(wù)信息披露、績(jī)效評(píng)價(jià)與地方政府投資行為[J].人文雜志，2014，11：37-43

[3] 張琦.公共受托責(zé)任、政府會(huì)計(jì)邊界與政府財(cái)務(wù)報(bào)告的理論定位[J].會(huì)計(jì)研究，2007，12：29-34+96.

[4] 路軍偉，李建發(fā).政府會(huì)計(jì)改革的公共受托責(zé)任視角解析[J].會(huì)計(jì)研究，2006，12：14-19+95

[5] 潘俊，陳志斌.政府財(cái)務(wù)信息披露理論框架構(gòu)筑[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011，05：23-31

[6] 申亮.政府投資透明度評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建及檢驗(yàn)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2013，10：26-35

[7] 陳志斌.政府會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2011，01：17-23+95