劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 鄭州 450015)

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之四)
——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求交流的視角

劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 鄭州 450015)

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想經(jīng)過30年的演進(jìn)，依次經(jīng)過準(zhǔn)備階段，基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段。它的演進(jìn)有著復(fù)雜的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求交流就是一個(gè)主要原因。首先對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想及其供求交流進(jìn)行了歷史考察，接著在構(gòu)建模型的基礎(chǔ)上根據(jù)歷史資料驗(yàn)證了供求交流對(duì)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的積極作用。經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)：當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求交流的正向增量作用達(dá)到一定程度，就會(huì)通過促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求間溝通的有效性，進(jìn)一步促進(jìn)需求的增強(qiáng)和更有效，供給的量、質(zhì)提高以及供求間溝通的更有效，進(jìn)而通過交易費(fèi)用的減少來促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

中國(guó)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想史

一、引 言

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想經(jīng)過30年的演進(jìn)，依次經(jīng)過準(zhǔn)備階段，基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段[1] -[6]。

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)有著復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)原因，歸納起來主要包括以下幾個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求關(guān)系、社會(huì)環(huán)境等[6]。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求關(guān)系又分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的需求、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供給以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求之間的交流三方面因素。本文擬構(gòu)建一個(gè)模型來解釋中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求交流之間的關(guān)系。

1.簡(jiǎn)要模型

(1)被解釋變量。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)是我們要解釋的對(duì)象，標(biāo)識(shí)碼為TA。

(2)解釋變量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求交流在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)中起直接影響作用，標(biāo)識(shí)碼為CDSA。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在供求方之間傳播的難易等都直接影響中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。經(jīng)濟(jì)不太發(fā)展時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供給者與需求者之間的交流不夠緊密，同時(shí)交流的障礙也很多：比如距離很遠(yuǎn)，交流方式原始，很多情況下采取的是面對(duì)面交流等，因而這一時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想比較粗糙。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求雙方的交流更加便捷、及時(shí)，比如交流方式先進(jìn)，如固定電話、手機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)通信工具的廣泛使用無疑使地理上的距離根本不成問題，同時(shí)交流的及時(shí)性也很明顯，這些都使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求雙方能夠比較緊密的聯(lián)系在一起，它們之間較容易的溝通直接減少了交易費(fèi)用，從而促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

(3)模型的表達(dá)式及其作用機(jī)理。表達(dá)式為：TA=F(CDSA)

當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求交流的正向增量作用達(dá)到一定程度，就會(huì)通過促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求間溝通的有效性，進(jìn)一步促進(jìn)需求的增強(qiáng)和更有效，供給的量、質(zhì)提高以及供求間溝通的更有效，進(jìn)而通過交易費(fèi)用的減少來促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

2.研究方法

在縱向歷史考證的基礎(chǔ)上，通過揭示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求交流與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的關(guān)系，以證明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求交流對(duì)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的促進(jìn)作用。

二、模型中各個(gè)變量的歷史考察

1.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)

1980年，新創(chuàng)刊的《會(huì)計(jì)研究》第一期發(fā)表了第一篇有關(guān)會(huì)計(jì)原則的論文《論社會(huì)主義會(huì)計(jì)的原則》[7]，認(rèn)為社會(huì)主義會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循科學(xué)性原則、階級(jí)性原則、經(jīng)濟(jì)核算原則三個(gè)方面的原則，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了準(zhǔn)備階段。

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1987年年會(huì)上宣布成立了7個(gè)專題研究組，其中一個(gè)就是“會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)基本理論研究組”，該組負(fù)責(zé)的課題中有兩個(gè)分別是“社會(huì)主義會(huì)計(jì)原則的含義、內(nèi)容、層次及其地位和作用”和“制定社會(huì)主義會(huì)計(jì)原則的方法、程序及其相應(yīng)機(jī)構(gòu)”?？梢姡?987年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題研究組”的成立，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段。

1992年2月26至28日，財(cái)政部在深圳市召開了第一次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)。在這次會(huì)議上，財(cái)政部首次正式公布了制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意向和安排，即在未來3年左右的時(shí)間里，按照需要和可能，制定30多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段。

2002年年底在中國(guó)香港召開的第16屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上，財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍明確表示，我國(guó)將用三年左右的時(shí)間建立和完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，我們將繼續(xù)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[8]。這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段。

2009年9月財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》，宣布“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時(shí)間也確定為2011年。2010-2011年將是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)政部計(jì)劃2010年啟動(dòng)準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭(zhēng)2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實(shí)施……2011年之后，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都將進(jìn)入相對(duì)穩(wěn)定時(shí)期，實(shí)務(wù)中如果出現(xiàn)新的交易或事項(xiàng)，將通過持續(xù)全面趨同機(jī)制加以解決”。[9]2010年4月財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(財(cái)會(huì)[2010] 10號(hào))》，宣布“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB的進(jìn)度保持同步，爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作，同時(shí)開展必要的宣傳培訓(xùn)，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，并得到有效應(yīng)用”。[10]這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)進(jìn)入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求交流及其效果的體現(xiàn)和變化

對(duì)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)來說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求之間的交流及其變化構(gòu)成了綜合原動(dòng)力，并最終體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生及其發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)書籍、論文的增加，企業(yè)界與學(xué)術(shù)界人員的交流、相互兼職等方面。

準(zhǔn)備階段(1980～1986)。(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生及其發(fā)展。本期主要處于正式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則誕生前的理論準(zhǔn)備時(shí)期，沒有頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)書籍的增加。本期沒有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)原則或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的專題著作。(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)論文的增加。本期論文總數(shù)為50篇。(4)經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué)科)研究生、委托培養(yǎng)研究生以及在職攻讀博士和碩士學(xué)位人員的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)等。經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué)科)研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為7人和94人①[11]。上述其他兩對(duì)指標(biāo)，包括委托培養(yǎng)研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)、在職攻讀研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，在1980年沒有找到具體的數(shù)字，但由于這時(shí)我國(guó)的高等教育正在百?gòu)U待興，因此有理由相信這時(shí)的數(shù)字一定很少，幾乎可以忽略不計(jì)。

基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段(1987～1992)。(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生及其發(fā)展。財(cái)政部在制定、頒布和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中起到了重要的作用。第一，1989年3月8日財(cái)政部會(huì)計(jì)司(當(dāng)時(shí)為會(huì)計(jì)事務(wù)管理司)印發(fā)了《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想(討論稿)》和《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要研究的幾個(gè)主要問題(討論稿)》，從此開始了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定。第二，在經(jīng)過一段時(shí)間的研究、討論后，1990年4月，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組正式提交了第一份會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草稿《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(草案)提綱》，印發(fā)各地廣泛征求意見。第三，1990年10月在廣泛吸收各方面意見并作進(jìn)一步修改后，形成第二稿《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(草案)提綱》(討論稿)，并作為會(huì)議文件提交同年11月召開的第三次全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議討論。第四，1991年11月26日，財(cái)政部發(fā)布了經(jīng)修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三稿《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——基本準(zhǔn)則(草案)》。第五，在充分討論、長(zhǎng)期準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，1992年11月30日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以第5號(hào)部長(zhǎng)令的形式，簽發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并要求于1993年7月1日起實(shí)施。這樣，我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式出臺(tái)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的改革初步取得成功。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)書籍的增加。本期著作共6部。(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)論文的增加。本期論文總數(shù)211篇。(4)經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué)科)研究生、委托培養(yǎng)研究生以及在職攻讀博士和碩士學(xué)位人員的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)等[12]。經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué)科)研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為1 813人和2 333人；委托培養(yǎng)研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為3 512人和4 007人；在職攻讀研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為6 832人和2 279人。

具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段(1992～2002)。(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生及其發(fā)展。財(cái)政部積極主動(dòng)地承擔(dān)起制定、頒布和實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的任務(wù)。自1994年2月14日財(cái)政部會(huì)計(jì)司正式發(fā)布具體準(zhǔn)則的征求意見稿起，到1996年底已先后發(fā)布了6批共30份具體準(zhǔn)則的征求意見稿。為了應(yīng)對(duì)1996年初的“瓊民源”事件，財(cái)政部于1997年5月22日正式發(fā)布了第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，并于1997年1月1日起在上市公司實(shí)行，隨后頒布了一系列具體準(zhǔn)則。從1997年至2001年底發(fā)布和實(shí)施了16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、債務(wù)重組、投資等。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)書籍的增加。著作總數(shù)189部。(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)論文的增加。論文總數(shù)2 506篇。(4)經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué)科)研究生、委托培養(yǎng)研究生以及在職攻讀博士和碩士學(xué)位人員的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)等[13]。經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué)科)研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為1 524人和2 191人；委托培養(yǎng)研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為687人和867人；在職攻讀研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為149人和91人。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段(2002～2009)。因?yàn)樨?cái)政部在2002年年底才宣布建立和頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，又在2009年9月發(fā)布《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》，所以本期的統(tǒng)計(jì)資料是從2003年開始計(jì)算，直到2009年9月份。(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生及其發(fā)展。財(cái)政部帶領(lǐng)全國(guó)會(huì)計(jì)界，為加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建設(shè)和實(shí)施起到了關(guān)鍵性作用。經(jīng)過反復(fù)征求意見和修訂，財(cái)政部于2006年2月15日正式發(fā)布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并規(guī)定于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，這標(biāo)志著一套與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完整體系正式建立。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)書籍的增加。本期著作總數(shù)273部。(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)論文的增加。本期論文總數(shù)8 038篇。(4)經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué)科)研究生、委托培養(yǎng)研究生以及在職攻讀博士和碩士學(xué)位人員的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)等[14]。經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué)科)研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為14 537人和32 867人；委托培養(yǎng)研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為12 805人和24 784人；在職攻讀研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為3 747人和8 672人。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段(2009～目前)。因?yàn)樨?cái)政部在本期2009年9月份宣布《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》，所以本期的統(tǒng)計(jì)資料是從2009年10月份開始計(jì)算。(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生及其發(fā)展。2010年4月財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(財(cái)會(huì)[2010] 10號(hào))》正式稿等。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)書籍的增加。著作總數(shù)56部。(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)論文的增加。論文總數(shù)2 348篇。(4)經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué)科)研究生、委托培養(yǎng)研究生以及在職攻讀博士和碩士學(xué)位人員的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)等[15]。經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué)科)研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為49 963人和60 277人；委托培養(yǎng)研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為23 007人和23 410人；在職攻讀研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)分別為3 226人和1 147人。

三、模型中各變量的取值及驗(yàn)證

1.各變量的取值(見表1)

表1 因變量和自變量的取值

注：①將準(zhǔn)備階段作為基期；②假設(shè)所有未考慮的因素在本期與在相比較的對(duì)象期相同；③將本期的前一個(gè)比較對(duì)象期與本期(包括本期)之間所發(fā)生的變化視為本期的變化；④就第一階段的以下兩對(duì)指標(biāo)，包括委托培養(yǎng)研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)、在職攻讀研究生的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，我們沒有找到具體的數(shù)字，但是就當(dāng)時(shí)的國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)而言，特別是當(dāng)時(shí)我國(guó)的高等教育正在百?gòu)U待興，我們有理由相信當(dāng)時(shí)這兩對(duì)指標(biāo)的數(shù)字應(yīng)該很小，至少會(huì)小于以后各個(gè)階段的數(shù)字，為方便起見我們姑且先“假設(shè)同前”.

2.驗(yàn)證

表2 各影響因素在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)中的作用

注：①將第一階段“準(zhǔn)備階段”作為基期；②假設(shè)所有未考慮的因素在本期與在相比較的對(duì)象期相同；③將本期的前一個(gè)比較對(duì)象期與本期(包括本期)之間所發(fā)生的變化視為本期的變化；④各因素變化為正的為正向作用，記為“+”；各因素變化為負(fù)的為反向作用，記為“-”; 各因素沒有變化的為無作用，記為“0”；⑤對(duì)第五階段因素作用的評(píng)價(jià)需要謹(jǐn)慎對(duì)待，因?yàn)榻刂聊壳埃酒诮?jīng)歷的時(shí)間還嫌短暫，隨著時(shí)間的推移，本期中各因素的作用或許還會(huì)發(fā)生新的變化.

表2表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求交流的增量發(fā)展及其作用表現(xiàn)為：

第一階段到第二階段，包括：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生及其發(fā)展，由沒有準(zhǔn)則到頒發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則書籍，由沒有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題著作增加到6部；(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文，由50篇增加到211篇；(4)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，前者由7人增加到1 813人，后者由94人增加到2 333人；(5)委托培養(yǎng)研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，前者由之前的低水平增加到3 512人，后者由之前的低水平增加到4 007人；(6)在職研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，前者由之前的低水平增加到6 832人，后者由之前的低水平增加到2 279人。上述所有因素均發(fā)生了正向變化而起到了促進(jìn)作用。

第二階段到第三階段，包括：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生及其發(fā)展，由僅僅頒布一項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》到從1997年至2001年底發(fā)布和實(shí)施16項(xiàng)具體準(zhǔn)則；(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則書籍，由6部增加到189部；(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文，由211篇增加到2 506篇；(4)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，前者由1 813人減少到1 524人，后者由2 333人減少到2 191人；(5)委托培養(yǎng)研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，前者由3 512人減少到687人，后者由4 007人減少到867人；(6)在職研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，前者由6 832人減少到149人，后者由2 279人減少到91人。在上述所有因素中，經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)、委托培養(yǎng)研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)、在職研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)發(fā)生減少而起了副作用，其他所有因素發(fā)生了正向變化而起到了促進(jìn)作用。

第三階段到第四階段，包括：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生及其發(fā)展，由從1997年至2001年底發(fā)布和實(shí)施16項(xiàng)具體準(zhǔn)則到除修訂基本準(zhǔn)則外，財(cái)政部還陸續(xù)印發(fā)了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則的征求意見稿，同時(shí)對(duì)于已發(fā)布的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂等；(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則書籍，由189部增加到273部；(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文，由2 506篇增加到8 038篇；(4)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，前者由1 524人增加到14 537人，后者由2 191人增加到32 867人；(5)委托培養(yǎng)研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，前者由687人增加到12 805人，后者由867人增加到24 784人；(6)在職研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，前者由149人增加到3 747人，后者由91人增加到8 672人。上述所有因素均發(fā)生了正向變化而起到了促進(jìn)作用。

第四階段到第五階段，包括：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生及其發(fā)展，由2006年正式發(fā)布1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則到發(fā)布《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》來進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其體系的修訂、完善；(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則書籍，由273部減少到56部；(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文，由8 038篇減少到2 348篇；(4)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，前者由14 537人增加到49 963人，后者由32 867人增加到60 277人；(5)委托培養(yǎng)研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，前者由12 805人增加到23 007人，后者由24 784人減少到23 410人；(6)在職研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)，前者由3 747人減少到3 226人，后者由8 672人減少到1 147人。在上述所有因素中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則書籍、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文、委托培養(yǎng)研究生入校數(shù)、在職研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)發(fā)生減少而起到了副作用，其他所有因素發(fā)生了正向變化而起到了促進(jìn)作用。

四、結(jié) 論

經(jīng)過考證，我們發(fā)現(xiàn)，在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的不同階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求交流各個(gè)具體因素所起的作用有所不同。從第一階段到第二階段，所有因素發(fā)生了正向變化而起到了促進(jìn)作用；從第二階段到第三階段，經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)、委托培養(yǎng)研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)、在職研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)發(fā)生減少而起了副作用，其他所有因素發(fā)生了正向變化而起到了促進(jìn)作用；從第三階段到第四階段，所有因素發(fā)生了正向變化而起到了促進(jìn)作用；從第四階段到第五階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則書籍、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文、委托培養(yǎng)研究生入校數(shù)、在職研究生畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)發(fā)生減少而起到了副作用，其他所有因素發(fā)生了正向變化而起到了促進(jìn)作用。

總之，盡管在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的整個(gè)過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求交流各個(gè)具體因素所起的作用，或者是正向促進(jìn)作用，或者是負(fù)向作用，但是起正向作用的因素遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過起負(fù)向作用的因素。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求交流的正向增量作用達(dá)到一定程度，就會(huì)通過促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求間溝通的有效性，進(jìn)一步促進(jìn)需求的增強(qiáng)和更有效，供給的量、質(zhì)提高以及供求間溝通的更有效，進(jìn)而通過交易費(fèi)用的減少來促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。當(dāng)然鑒于歷史資料的搜尋與研究實(shí)非易事，我們需要進(jìn)一步挖掘有關(guān)資料，以充實(shí)我們的研究成果。

注 釋：

①這里應(yīng)該采用企業(yè)界與學(xué)術(shù)界人員的交流、相互兼職以及進(jìn)入企業(yè)的高校畢業(yè)生人數(shù)、進(jìn)入高校進(jìn)修學(xué)習(xí)的企業(yè)工作人員數(shù)等指標(biāo)。但由于上述三種口徑的指標(biāo)難以找到現(xiàn)成的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我們只好尋找其他的替代數(shù)據(jù)。綜合可行性、合理性等多種理由，我們選定了經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué)科)研究生、委托培養(yǎng)研究生以及在職攻讀博士和碩士學(xué)位人員的畢業(yè)數(shù)和入校數(shù)來作為替代指標(biāo).

[1] 劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之一(背景)[J] .鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(5)：113-119.

[2] 劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之二(特點(diǎn))[J] .鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(6)：105-110.

[3] 劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之三(創(chuàng)新)[J] .鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(1)：63-71.

[4] 劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之四(積累和挑戰(zhàn))[J] .鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(2)：81-87.

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[26] 喻 靈，冷 冰.積極行動(dòng) 穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同[J] .會(huì)計(jì)研究，2009，(9)：10-14.

[27] 陳信元, 金 楠.新中國(guó)會(huì)計(jì)思想史[M] .上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

[28] 郭道揚(yáng).會(huì)計(jì)史研究(第二卷)[M] .北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

責(zé)任編校：裴媛慧，孫詠梅

The Historical Exploration of the Cause of China Enterprise Accounting Standards Thought Development

LIU Chang-qing

(Accounting School, Zhengzhou Institute of Aeronautical Industry Management, Zhengzhou 450015, China)

During the last 30 years, the Thought of China Enterprise Accounting Standards (CEAST) has gone through such phases as Preparation, Basic Standard, Practical Standards, and the System of Accounting Standards. The function of the communication between the demand of and the supply of accounting standards thoughts (CDSA) has been proved in a model by retracing CEAST’ s historical development: When the communication between the demand of and the supply of accounting standards thoughts (CDSA) reaches a particular level, especially when it increases by enough amount, it can promote CEAST’ development.

China；thoughts of Enterprise Accounting Standards；history of thoughts of Accounting Standard

2015-05-11

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金后期項(xiàng)目(06FZS005)；河南省2013年度會(huì)計(jì)領(lǐng)域軟科學(xué)支持項(xiàng)目(201364)；航空基金項(xiàng)目(2013ZG55032)

劉常青，男，河南安陽人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)思想發(fā)展、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等。

F230

A

1007-9734(2015)04-0130-07