【摘 要】早在三年前，我國財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅的試點方案，并逐漸推廣到全國，不僅有利于減少營業(yè)稅的重復(fù)征收，還可以完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。本文對我國當前金融業(yè)在營業(yè)稅征收方面存在的問題進行了分析，并提出了營改增的主要模式。

【關(guān)鍵詞】金融業(yè)；營業(yè)稅；增值稅；思考及分析

一、前言

在經(jīng)濟發(fā)展的帶動下，營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)在我國的眾多行業(yè)和領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用，尤其在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行營改增之后，營改增幾乎已經(jīng)成為大勢所趨，在同樣征收營業(yè)稅的金融業(yè)中，開展營改增工作，受到了人們的廣泛關(guān)注。本文正是基于這個問題，進行相應(yīng)的分析和探討。

二、金融業(yè)營業(yè)稅征收中存在的問題

我國在分稅制改革后，在貨物生產(chǎn)、銷售和加工等行業(yè)中，開始征收增值稅，但是在金融業(yè)，仍然是征收傳統(tǒng)的營業(yè)稅，也因此使得稅制問題成為阻礙金融業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。當前我國金融業(yè)在營業(yè)稅征收方面存在的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.重復(fù)征稅問題

當前，我國增值稅的征收范圍只包括了商品的生產(chǎn)、銷售、加工、交通運輸、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等環(huán)節(jié)，在金融業(yè)中采用的仍是營業(yè)稅的形式，這種不完全的稅務(wù)制度，打破了流轉(zhuǎn)稅制增值鏈條，從而出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題，也在一定程度上增加了稅收成本。一方面，營業(yè)稅的重復(fù)課稅。金融業(yè)在提供勞務(wù)的過程中，也包含了外購的其他應(yīng)稅勞務(wù)，在這種情況下，如果按照營業(yè)稅全額征稅，則已經(jīng)繳稅的營業(yè)額將會被再次征收營業(yè)稅，造成重復(fù)課稅的問題；另一方面，增值稅和營業(yè)稅的重復(fù)征收。對于從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的金融企業(yè)而言，在當前的稅制下，購進的已經(jīng)繳納增值稅的項目所承擔(dān)的增值稅，并不能得到相應(yīng)的抵扣，形成了增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的現(xiàn)象，對金融業(yè)產(chǎn)生了扭曲性影響。

2.稅負不公問題

一方面，在我國，金融業(yè)所要繳納的營業(yè)稅稅率為5%，高于交通運輸、建筑安裝等行業(yè)的3%的稅率，稅負明顯偏重；另一方面，我國現(xiàn)行的營業(yè)稅對于金融服務(wù)業(yè)，實行的是差別對待，存在著計稅基礎(chǔ)不一致、征稅范圍不統(tǒng)一、不同類別利息收入稅負不同等問題，使得不同的金融服務(wù)業(yè)務(wù)存在著巨大的稅負差異，而即使從事同類金融業(yè)務(wù)活動，不同主體之間的稅負也各有差異，甚至金融業(yè)內(nèi)部也存在著嚴重的稅負不公問題。

三、金融業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的有效模式

在金融業(yè)中，開展營業(yè)稅改征增值稅的工作，不僅可以有效減少重復(fù)征稅問題，還可以降低金融企業(yè)稅收負擔(dān)，推進稅負公平，其重要性是不言而喻的，對此，相關(guān)部門應(yīng)該充分重視起來，采取合理有效的措施，確保營業(yè)稅改增值稅工作的有效開展。這里對國外金融業(yè)征收增值稅的幾種典型模式進行分析，希望可以為國內(nèi)金融業(yè)營改增的有效實施提供一定參考。

1.免稅模式

免稅模式是指對金融行業(yè)直接免征增值稅，金融行業(yè)的服務(wù)相對特殊，服務(wù)價格也難以準確核實，加上部分金融服務(wù)收費形式的隱蔽性，使得金融業(yè)增值稅的征收變得尤為困難。面對這個問題，許多國家在對金融業(yè)進行征稅時，一般都是直接免征增值稅，或者只征收部分直接服務(wù)費。這種模式的優(yōu)點在于，可以有效避開對金融服務(wù)的價值核定，降低增值稅的稅收成本。但是與此同時，由于與金融服務(wù)相關(guān)的增值稅進項難以得到有效抵扣，相當于人為割裂了增值稅抵扣鏈條，對于企業(yè)以及個人都會造成一定的影響，在這種情況下，免稅項目的稅收負擔(dān)甚至可能會高于應(yīng)稅項目。

2.零稅率模式

這種模式是新西蘭和加拿大等國家應(yīng)用的金融業(yè)增值稅課征模式，主要是將金融業(yè)全部納入增值稅的課稅范圍，對金融業(yè)中的顯性服務(wù)征收增值稅，并允許抵扣全部進項稅額，但是對于隱性服務(wù)，則免征增值稅。該模式可以為金融服務(wù)提供相比于其他行業(yè)更加優(yōu)越的稅收待遇，但是也會造成政府部門稅收收入的較大損失。

3.進項稅額固定比例抵扣模式

這種模式是在免稅模式的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展起來的，可以有效解決免稅模式中存在的重復(fù)征稅的問題，在新加坡和澳大利亞有著廣泛的應(yīng)用。進項稅額固定比例抵扣模式的優(yōu)勢在于，可以在一個相對較大的范圍內(nèi)，對金融業(yè)提供的金融服務(wù)免征增值稅，也可以使得金融結(jié)構(gòu)在一個相對固定的比例范圍內(nèi)，對進項增值稅進行抵扣。在澳大利亞，從改變銀行自產(chǎn)行為考慮，確定抵扣比例為75%，而在新加坡，從消除重復(fù)課稅問題考慮，對提供給增值稅納稅人和非增值稅納稅人的服務(wù)進行單獨核算。這種模式雖然無法完全消除重復(fù)課稅的問題，但是與免稅法相比，在實際應(yīng)用方面更加簡單。

從我國金融業(yè)發(fā)展的實際情況考慮，可以選擇一種能夠用于對存貸款業(yè)務(wù)增值稅進行征收的逆向征稅法，能夠有效解決進口服務(wù)征稅問題。在該模式下，金融服務(wù)活動中間環(huán)節(jié)的所有稅收都可以轉(zhuǎn)嫁由消費者承擔(dān)，與我國目前增值稅的原理基本一致，可以確保銀行業(yè)完全融入憑發(fā)票抵扣的增值稅鏈條中。

四、結(jié)語

總而言之，金融業(yè)結(jié)構(gòu)自身屬于一個信息化程度高、內(nèi)部控制健全的生產(chǎn)性服務(wù)部門，與其他服務(wù)行業(yè)相比，具有實施“營改增”業(yè)務(wù)的更加優(yōu)越的內(nèi)在動力和外在條件。對此，我國相關(guān)部門應(yīng)該充分重視起來，結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展情況，逐步開展金融業(yè)“營改增”業(yè)務(wù)，解決金融業(yè)在營業(yè)稅征收方面存在的問題，促進我國金融業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：

王彬（1982-），男，職務(wù)：高級經(jīng)理（投行總部），研究方向：金融、財稅、投行業(yè)務(wù)。