吳芝燕

【摘 要】基建項目是生產企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的首要環(huán)節(jié)，具有一次性、目標確定性和資源和法律約束性等特征，企業(yè)資源投入大，風險也大。加強基建項目預算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核等財務管理工作，可以減少資金的損失和浪費，降低資源投入的風險。本文主要對企業(yè)在基建項目財務管理工作中存在的問題進行分析，并針對性地提出改進基建項目財務管理的措施，以供基建項目的會計同行和企業(yè)管理者參考。

【關鍵詞】基建項目；財務管理；預算管理

一、基建項目財務管理的重要性

基建項目是指投資建設用于進行以擴大生產或增加工程效益為主要目的的新建、擴建工程及有關工作，包括新建項目、擴建項目、恢復項目?；椖拷ㄔO是生產企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的首要環(huán)節(jié)。在制造業(yè)中，固定資產投資占資本金比例在40%左右，企業(yè)資源投入大，風險也大?；椖亢推髽I(yè)生產經營中的資金流動、價值循環(huán)有根本性的不同，基建項目具有一次性、目標確定性和資源和法律約束性等特征。由于基建項目一般很少直接產生收益，不存在收入和成本費用的對比考核?；椖康墓芾韺用鎸Τ杀举M用審核的壓力較小，甚至在決策層“抓大放小”之后，管理層既是項目建設的執(zhí)行者，也成為了“決策者”。如果企業(yè)放松對基建項目的財務管理，有可能造成資金損失和利益?zhèn)?。為實現(xiàn)基建項目價值的最大化，做好基建項目的財務管理需要依法、合理及時籌集、使用建設資金，加強基建項目的預算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，嚴格控制建設成本，減少資金損失和浪費。

二、基建項目財務管理普遍存在的問題分析

在實際工作中，基建項目財務管理存在的問題有客觀原因造成，也有項目管理人員熟悉企業(yè)管理漏洞，人為舞弊的原因。主要有以下幾個方面：

1.財務管理制度未建立或不完善

“無規(guī)矩，不成方圓”，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，人們已經認識到制度建設的重要性。但是仍然會出現(xiàn)制度盲點，比如基建項目的財務管理制度。有些基建項目即使建立了財務管理制度但也陳舊不適用。企業(yè)籌建期間各項業(yè)務千頭萬緒，往往容易忽略財務制度的建立，甚至有些項目本身就是各種原因匆忙上馬，領導只好指示管理人員“且行且定規(guī)”。同時在傳統(tǒng)的管理思想中，沒有支付就不需要核算，也不需要會計工作。因此在基建項目的初期，會計人員經常被抽調到其他部門不能專職工作。名義上團結合作，實際上是減少了會計自身的工作職責，弱化了財務管理的作用，這樣就很容易出現(xiàn)管理的漏洞。企業(yè)的經營活動并非一成不變，隨著企業(yè)內外環(huán)境的變化以及信息科技手段的日新月異，致使現(xiàn)行的財務管理制度容易成為敷衍應付上級檢查的“擺設”，甚至某些早已不適用的條款成為管理人員推諉責任的“避風港”。比如電子商務的應用于網(wǎng)上銀行的快速發(fā)展，在給財務人員帶來便利的同時也加大了資金收付的風險。而財務管理制度中，往往還停留在填寫支票的規(guī)范管理層面，沒有對應更新制度內容。

2.預算管理不規(guī)范

通過項目預算反映項目建設期間的資源配置狀況，還具有規(guī)劃、溝通與協(xié)調、監(jiān)控、績效評估的作用，是實施項目管理控制的主要方法。按項目建設的時間來看，控制分為事前控制、事中控制、事后控制。事前控制可以“防患于未然”；事中控制可以及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差：事后控制可以分析實際績效與控制目標或標準之間的差異，從而采取相應的措施糾正偏差。

由于基建項目具有唯一性，在編制項目預算的時候，需要將預算管理報表與實際情況相結合?；椖渴芙ㄔO期限的約束，綜合體現(xiàn)了企業(yè)的實力，管理者也容易抱著突出體現(xiàn)自己，獲取晉升資本的心理一味地追求項目目標“高大上”，人為壓縮建設工期。在脫離客觀情況編制項目預算的情況下，有可能誤導資金的籌集、使用。比如某生產線預算建設工期為12個月，總投資500萬元，合同條款為建設期間按實際進度的80%支付給承建方，竣工驗收后支付余下的20%，預算平均資金成本10%。但項目實際的建設工期是18個月，造成了貸款資金過早籌集，多支付了利息，平均資金成本達到18%。

除了預算管理中編制、控制環(huán)節(jié)，預算考核環(huán)節(jié)也十分重要。預算考核是指對各預算執(zhí)行單位的預算完成結果進行檢查、考核與評價，為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)，為改進預算管理提供建議和意見，是企業(yè)進行有效激勵與約束，提高企業(yè)公司績效的重要內容。有些企業(yè)在設計基建項目預算考核指標體系時，只考慮了建設規(guī)模大小、建設工期、籌建期間辦公費用、管理人員工資薪金等方面，而忽視了考核投入資金的貨幣時間價值、投入資源的利用率。除了指標單一，還存在指標說明含糊，缺乏操作性等問題。

3.未使用專用賬戶支付核算

具體來說，未使用專用賬戶支付核算的情況還分為兩層次：直接使用投資股東的賬戶支付；企業(yè)自身使用多個賬戶支付核算。按照公司法和會計核算制度的理解，似乎不可能出現(xiàn)直接使用投資股東的賬戶支付款項，但在實踐中并不少見。這是因為基建項目最初的應付款項大多數(shù)是土地款或設備定金。在項目籌建初期，公司主體可能尚未完善手續(xù)，工商、銀行、稅務的手續(xù)也還欠缺，股東常常代簽意向書、合同協(xié)議，還會“理所當然”的支付款項?？此埔患胰说淖龇ǎ瑓s給會計核算帶來難題。由于各地稅務政策的執(zhí)行不一，有些地方可以出具付款委托書形式理清債權債務，有些地方卻需要重新簽訂合同、退款、轉款，才能開具發(fā)票給項目業(yè)主。至于企業(yè)自身使用多個賬戶支付核算的問題，也是由于財務人員對于項目核算的管理意識不強造成的。特別是獲得國家扶助發(fā)展資金的企業(yè)，沒有使用專用賬戶支付核算的，容易有挪用、擠占項目資金的情況出現(xiàn)。

4.資本性支出和收益性支出不能準確劃分

雖然對外履行付款義務而言，資本性支付和收益性支出并沒有明顯的區(qū)別，但對于會計核算、稅務籌劃工作有著完全不同的意義。新的會計制度取消了長期待攤費用的強制規(guī)定，企業(yè)可以選擇將收益性支出直接計入當前損益，減輕了企業(yè)成立初期的納稅壓力。但是在資本性支出和收益性支出的劃分方面仍然有嚴格的規(guī)定。無論是錯將資本性支出劃入收益性支出，還是將收益性支出劃入資本性支出，都是不恰當?shù)摹?/p>

三、改進基建項目財務管理的措施

根據(jù)財政部關于印發(fā)《基本建設財務管理規(guī)定》的通知（2002年9月27日財建[2002]394號）的要求：建設單位要做好基本建設財務管理的基礎工作，按規(guī)定設置獨立的財務管理機構或指定專人負責基本建設財務工作；嚴格按照批準的概預算建設內容，做好賬務設置和賬務管理，建立健全內部財務管理制度；對基本建設活動中的材料、設備采購、存貨、各項財產物資及時做好原始記錄；及時掌握工程進度，定期進行財產物資清查；按規(guī)定向財政部門報送基建財務報表。要做好基建項目的財務管理工作，可以采取以下措施：

1.建立完善基建項目的財務管理制度

在公司籌建期間就應當擬定各項管理制度提交股東會或上級監(jiān)管部門審批通過?；椖康呢攧展芾碇贫缺仨殗栏褚勒铡吨腥A人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》以及財政、稅務部門的文件、規(guī)范結合企業(yè)情況建立基建項目財務管理制度。至少應當包括以下內容：基建項目資金的籌措和管理、工程結算付款管理、材料設備的采購付款、基建項目會計核算制度等內容。制度的建設是持續(xù)改進的過程，是動態(tài)的管理過程。需要在執(zhí)行過程中進行監(jiān)控、調整、更新。

2.緊抓預算編制、控制與考核環(huán)節(jié)，合理保證實現(xiàn)項目目標

項目建設完成后，預算考核的流程一般包括：確認各部門的預算執(zhí)行結果；收集資料；編制預算執(zhí)行情況的分析報告；組織考核團隊對各部門考核打分，確認并上報考核結果。因此預算考核中主要的是考核指標體系的合理性、關聯(lián)性、邏輯性等。企業(yè)應當加強對基建項目建設過程中的監(jiān)控，實行嚴格的概預算管理，做到及時備料、科學施工、保障資金、落實責任，確保工程項目達到設計要求。企業(yè)在編制項目預算時，可以采取“對標管理”的方法。通過選取過相似項目的成本預算作為標桿，對建設期間重要的環(huán)節(jié)進行深入分析，提高項目預算的科學性和合理性。對于建設工期較長、在國內或同行業(yè)內都難以找到標桿的項目，企業(yè)可以綜合考慮成本效益原則，權衡利弊，聘請專業(yè)的工程咨詢公司進行預、決算的工作。

預算執(zhí)行的管理包括明確預算指標分解方式、預算執(zhí)行審批權限和要求、預算執(zhí)行情況報告等，落實預算執(zhí)行責任制，確保預算剛性。為實現(xiàn)項目價值的最大化，還應當建立預算執(zhí)行情況的分析預警，將費用控制與價值創(chuàng)造相結合。比如項目建設中的可周轉材料或設備的選擇，除了對比產品價格，還要對比使用期限的長短，和維護成本的高低。

預算考核是預算管理中的重要環(huán)節(jié)，是動態(tài)和綜合考核。企業(yè)可以單獨制定預算考核管理辦法，也可以將預算考核的相關制度和流程納入總的預算管理制度中。項目建設完成后緊接著進入企業(yè)經營活動，參與項目建設的人員大多數(shù)走上相應的工作崗位。因此，基建項目完成后，應該堅持公開、公正、透明的原則，在合理的期限內完成項目的預算考核，有獎有懲，獎懲分明，增強員工實現(xiàn)目標的主動性。

3.做好資金統(tǒng)籌安排，使用專用賬戶支付核算

基建項目應當嚴格按照股東會或上級監(jiān)管部門審批通過的用途使用資金，設置專戶收付核算。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。所謂“兵馬未動，糧草先行”，基建項目立項后，財務人員應當抓緊辦理銀行、稅務的相關手續(xù)，做好項目款項的支付準備。使用專戶核算每一個項目的建設成本和交付使用資產情況，可以更好地監(jiān)督基建資金的使用情況。認真做好日常的會計核算、記賬、報賬工作。必須做到手續(xù)完備、內容充實、數(shù)字真實準確、賬目清楚、按期報賬；基建財務人員必須嚴格執(zhí)行財經紀律，保護基建資金的完整與安全。

4.組織會計人員培訓，加強會計核算的準確性

我國《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書?！痘窘ㄔO財務管理規(guī)定》，按規(guī)定設置獨立的財務管理機構或指定專人負責基建財務工作，并保持機構、人員的相對穩(wěn)定；嚴格按照批準的概預算建設內容，做好賬務設置和賬務管理。會計人員的專業(yè)素質決定了基建項目會計核算的準確性。企業(yè)可以制定詳細的會計科目使用規(guī)范，并采取崗前培訓與定期培訓相結合的方式，由經驗豐富的會計人員負責培訓。在會計核算流程中，規(guī)定會計業(yè)務經財務部經理審核才能進行對賬、結賬，并經主管財務工作的副總經理或財務總監(jiān)審核才能編制財務報告。

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