□文/魏亞萍

（安徽省工業(yè)工程設(shè)計(jì)院 安徽·合肥）

營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于我國(guó)稅務(wù)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，在稅收中的地位十分重要。按照稅務(wù)部門以往的征收實(shí)務(wù)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅的全額部分都要進(jìn)行繳稅，增大了企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致抵扣中斷，重復(fù)征稅現(xiàn)象出現(xiàn)。因此，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要推進(jìn)由營(yíng)業(yè)稅到增值稅的稅制改革進(jìn)程。

一、“營(yíng)改增”給我國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)的影響

近年來(lái)，我國(guó)稅收體制的重大改革就是將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，避免重復(fù)征稅問(wèn)題是這場(chǎng)“革命”的最突出表現(xiàn)。增值稅的主要特征是價(jià)外稅、差額征稅、以票控稅等?！盃I(yíng)改增”將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響。

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式被改變。對(duì)于不同的行業(yè)，“營(yíng)改增”將會(huì)帶來(lái)不同的影響。第三產(chǎn)業(yè)中的服務(wù)業(yè)在尚未落實(shí)“營(yíng)改增”政策以前，主要采取征收營(yíng)業(yè)稅的方式。另外，由于服務(wù)行業(yè)具有規(guī)模小、個(gè)體經(jīng)營(yíng)多、從事經(jīng)營(yíng)一般采用租賃門店方式的特征，導(dǎo)致在“營(yíng)改增”政策的落實(shí)過(guò)程中，服務(wù)業(yè)原有經(jīng)營(yíng)方式無(wú)法更好的適應(yīng)增值稅的征收，進(jìn)而造成不足以抵扣增值稅。這種現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)方式明顯與增值稅征收模式不符狀況的行業(yè)還有很多。所以，一些企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”以后，就會(huì)對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行合理的調(diào)整，促進(jìn)銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的實(shí)現(xiàn)。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式受影響。多元化發(fā)展模式和專業(yè)化發(fā)展模式是我國(guó)現(xiàn)有的兩類經(jīng)營(yíng)模式。為了在競(jìng)爭(zhēng)日益加劇和風(fēng)險(xiǎn)不斷提高的市場(chǎng)中博得一席之地，企業(yè)對(duì)于所從事業(yè)務(wù)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)已經(jīng)極為關(guān)注，這將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生直接的影響。企業(yè)應(yīng)對(duì)多元化發(fā)展和專業(yè)化分工的利弊進(jìn)行探究和分析。擴(kuò)寬業(yè)務(wù)范圍對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生具有分散的作用，但也產(chǎn)生了負(fù)面影響，導(dǎo)致了企業(yè)資源被分散，使企業(yè)核心能力嚴(yán)重匱乏。專業(yè)化發(fā)展模式使資源在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和技術(shù)更新方面的運(yùn)用更加集中，達(dá)到市場(chǎng)發(fā)展的要求?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣進(jìn)行勞務(wù)的外購(gòu)工作，當(dāng)專業(yè)化分工所帶來(lái)的收益高于外購(gòu)勞務(wù)所產(chǎn)生的稅負(fù)時(shí)，企業(yè)可以采取外包的形式，對(duì)企業(yè)向?qū)I(yè)化方向發(fā)展產(chǎn)生了促進(jìn)作用。

（三）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略被影響。在“營(yíng)改增”實(shí)施前，我國(guó)具備征收營(yíng)業(yè)稅資格的企業(yè)無(wú)法得到退稅補(bǔ)貼，對(duì)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升極為不利，對(duì)企業(yè)海外發(fā)展戰(zhàn)略的制定形成了制約的作用。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)都可以享受出口退稅的好處，對(duì)全國(guó)企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，降低了產(chǎn)品的出口價(jià)格，使企業(yè)能夠適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)供給和需求的變化，對(duì)出口價(jià)格進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，極大地促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。

（四）企業(yè)投資方向被調(diào)整。企業(yè)的購(gòu)買環(huán)節(jié)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，通常都是繳納稅負(fù)不能扣除的增值稅，當(dāng)企業(yè)需要花費(fèi)較大金額購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，將會(huì)把企業(yè)大部分的資金占用，對(duì)企業(yè)追加投資以及后續(xù)工作的進(jìn)展都會(huì)造成極為不利的影響。實(shí)施“營(yíng)改增”，企業(yè)可以重新調(diào)整并優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，可以將多余的閑置資金用到增添新的機(jī)器設(shè)備、增加從業(yè)人員等生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大上，使生產(chǎn)產(chǎn)量得以增加，進(jìn)一步增大市場(chǎng)占有率。當(dāng)然，“營(yíng)改增”的實(shí)施，并不意味著減輕所有企業(yè)的稅負(fù)。例如，由原來(lái)的3%被提高到11%的交通運(yùn)輸業(yè)稅率，僅僅可以對(duì)只占總成本40%的燃油費(fèi)和修理費(fèi)等的增值稅進(jìn)行抵扣。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”落實(shí)后，交通運(yùn)輸業(yè)負(fù)擔(dān)被增加，其投資規(guī)?？赡軙?huì)被縮減。

（五）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)受到影響?？梢詮膶?duì)企業(yè)利潤(rùn)具有決定作用的銷售收入和企業(yè)成本的角度分析稅收對(duì)其產(chǎn)生的影響：

1、銷售收入方面。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。在“營(yíng)改增”前，需要核算企業(yè)采用“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的方式。在這之后，對(duì)企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，在確認(rèn)銷售收益時(shí)，企業(yè)對(duì)收益將進(jìn)行稅前核實(shí)，這和對(duì)收益進(jìn)行稅后核實(shí)的營(yíng)業(yè)稅有著明顯的不同。在企業(yè)銷售過(guò)程中產(chǎn)品價(jià)格不變的情況下，“營(yíng)改增”將會(huì)使企業(yè)預(yù)期收益減少。

2、企業(yè)成本方面。在企業(yè)購(gòu)買從事生產(chǎn)活動(dòng)所必需的原材料時(shí)，需要為賣方支付增值稅?！盃I(yíng)改增”實(shí)施前，對(duì)企業(yè)銷售額征收的是營(yíng)業(yè)稅，無(wú)法抵消這部分增值稅?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，在企業(yè)的購(gòu)買環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)都統(tǒng)一征收增值稅，可以相互抵免銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而使企業(yè)的成本得以降低，企業(yè)現(xiàn)金的支出負(fù)擔(dān)也可以減輕。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的措施

（一）對(duì)財(cái)務(wù)人員有關(guān)增值稅的培訓(xùn)要加強(qiáng)。企業(yè)與稅務(wù)部門之間的緊密聯(lián)系是需要財(cái)務(wù)人員去維護(hù)的。企業(yè)想要達(dá)到降低稅負(fù)的目的，就需要財(cái)務(wù)人員扎實(shí)的技能。根據(jù)“營(yíng)改增”的具體內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)采取對(duì)財(cái)務(wù)人員專項(xiàng)培訓(xùn)的措施。具體措施有：一方面收入核算的培訓(xùn)要加強(qiáng)；另一方面應(yīng)培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅中與本企業(yè)密切相關(guān)的稅收的核算，對(duì)價(jià)稅分離的核算方法要明確，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員全面了解增值稅的特征。

（二）根據(jù)“營(yíng)改增”內(nèi)容調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略?！盃I(yíng)改增”對(duì)不同企業(yè)產(chǎn)生的作用也不同。在企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略之前，首先要分析“營(yíng)改增”對(duì)本企業(yè)產(chǎn)生的作用，從企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，提出科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。例如，出口企業(yè)在“營(yíng)改增”之前，由于無(wú)法享受出口退稅補(bǔ)貼，就要提高出口的價(jià)錢，在一定程度上制約了企業(yè)的出口，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常采取縮減現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)?；虍a(chǎn)品內(nèi)銷的措施。國(guó)家的新稅收方案讓企業(yè)出口能夠享有出口退稅的優(yōu)惠政策，極大地增強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的匹配要合理。“營(yíng)改增”能夠使企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這是其為企業(yè)帶來(lái)的最大好處。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的調(diào)節(jié)應(yīng)根據(jù)不同月份的經(jīng)營(yíng)效益，促使當(dāng)月產(chǎn)生的納稅額得以減少。在企業(yè)的銷售旺季，產(chǎn)生的效益良好，收入較多，相對(duì)應(yīng)的增值稅的繳納也會(huì)很多，企業(yè)可以趁此機(jī)會(huì)，加大采購(gòu)，利用進(jìn)項(xiàng)稅的增加，促進(jìn)稅收繳納額的減少。在企業(yè)的銷售淡季，對(duì)原材料可以減少采購(gòu)，進(jìn)而保證企業(yè)納稅額的合理性。

（四）強(qiáng)化同稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)繳納稅收的形式與機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了重大改變，企業(yè)必須強(qiáng)化同稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通，為企業(yè)本身創(chuàng)造優(yōu)良的繳稅納稅條件，我國(guó)稅務(wù)征收管理系統(tǒng)規(guī)定，企業(yè)上繳營(yíng)業(yè)稅是由地區(qū)稅收部門實(shí)行征收，但增值稅是由國(guó)家稅務(wù)局實(shí)行征收，所以“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)將同國(guó)稅部門有更多聯(lián)系，因此企業(yè)需強(qiáng)化同國(guó)稅機(jī)構(gòu)的交流，保證優(yōu)良的稅收環(huán)境。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于“營(yíng)改增”涉及到的內(nèi)容和范圍，企業(yè)都要及時(shí)并快速地進(jìn)行全面細(xì)致了解，從“營(yíng)改增”中找到并充分利用對(duì)本企業(yè)發(fā)展的有利方面，進(jìn)而使稅負(fù)大大降低。企業(yè)還要針對(duì)“營(yíng)改增”的不同時(shí)期制定相符的政策。另外，還應(yīng)充分重視其產(chǎn)生的不利影響，并做出相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)在稅負(fù)方面極易受到“營(yíng)改增”的影響，導(dǎo)致其發(fā)展不平衡，所以應(yīng)采取相應(yīng)的彌補(bǔ)手段。

［1］嚴(yán)瑞云.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響研究［J］.經(jīng)濟(jì)視野，2013.11.

［2］劉練蕓.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響與對(duì)策研究［J］.財(cái)經(jīng)界，2013.l4.

［3］黃玉強(qiáng).淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響［J］.新財(cái)經(jīng)（理論版），2013.7.