□文/周佳麗

（哈勵(lì)遜國(guó)際和平醫(yī)院 河北·衡水）

審計(jì)是一種專職的、具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中扮演監(jiān)督控制的角色。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入和我國(guó)依法治國(guó)進(jìn)程的加速，充分發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，有著越來(lái)越重要的意義。

一、審計(jì)工作的重要性

審計(jì)工作的重要性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:

（一）審計(jì)制約。突出表現(xiàn)在:

1、揭露背離社會(huì)主義方向的經(jīng)營(yíng)行為。通過(guò)審計(jì)檢查監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位貫徹方針政策和法規(guī)制度的情況，揭露和制止違反國(guó)家法規(guī)的行為。

2、揭露經(jīng)濟(jì)資料中的錯(cuò)誤和舞弊行為。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料及其他各種經(jīng)濟(jì)資料的審計(jì)檢查監(jiān)督，不僅可以揭露出經(jīng)濟(jì)資料的錯(cuò)誤和舞弊，而且還可以揭發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的錯(cuò)誤和舞弊行為，從而進(jìn)一步追究有關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任和考查有關(guān)管理人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3、揭露經(jīng)濟(jì)生活中的各種不正之風(fēng)。不論是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，都可以通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查監(jiān)督，揭露出社會(huì)上不正當(dāng)?shù)母鞣N各樣的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)思想和經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)行必要的處理，提出改正意見(jiàn)，剎住不正之風(fēng)，促進(jìn)廉政建設(shè)。

4、打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)。各種審計(jì)特別是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)和查明貪污盜竊、行賄、受賄、偷稅、漏稅、騙稅、走私、造假賬、化預(yù)算內(nèi)為預(yù)算外、化大公為小公和化公為私，以及損失浪費(fèi)等經(jīng)濟(jì)犯罪行為，并配合黨的紀(jì)律檢查工作、行政紀(jì)律監(jiān)察工作，法院、檢察機(jī)關(guān)的司法偵查工作，以及各種臨時(shí)檢查工作，進(jìn)行查證與鑒定，以充分發(fā)揮審計(jì)的特有作用。

（二）審計(jì)促進(jìn)。突出表現(xiàn)在:

1、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。通過(guò)財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，并針對(duì)問(wèn)題的所在提出切實(shí)可行的改善措施，這樣就有利于被審計(jì)單位改善物質(zhì)技術(shù)條件和人員管理素質(zhì)，進(jìn)一步挖掘潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)和完善。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度審計(jì)和評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)制度本身的完善程度、履行情況及責(zé)任歸屬等問(wèn)題，并向有關(guān)方面反饋信息，以促進(jìn)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善和正確的執(zhí)行。

3、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行。審計(jì)部門作為對(duì)一切國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督部門，通過(guò)微觀審計(jì)和宏觀調(diào)查，都可以發(fā)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)生活中一些違法亂紀(jì)和破壞正常經(jīng)濟(jì)秩序的現(xiàn)象和行為，審計(jì)機(jī)關(guān)和人員不僅有向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和宏觀管理部門反映信息的義務(wù)，而且有提出處理意見(jiàn)和改進(jìn)措施的權(quán)力，這就有利于維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康地發(fā)展。

4、促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確處理。無(wú)論是微觀審計(jì)還是宏觀調(diào)查，都可以發(fā)現(xiàn)一些在處理國(guó)家、地區(qū)、集體、個(gè)人之間經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系方面存在的問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在使一些單位和個(gè)人獲得了一些不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，也挫傷了一部分人的積極性，更嚴(yán)重的是損害了國(guó)家利益。審計(jì)通過(guò)信息反饋和提出一些改進(jìn)意見(jiàn)，有利于協(xié)調(diào)各方面的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，使責(zé)、權(quán)、利更加密切地結(jié)合，以助于微觀經(jīng)濟(jì)中的有關(guān)矛盾的解決和宏觀調(diào)控工作的加強(qiáng)。

二、審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)

在具體審計(jì)工作中，從審計(jì)主體來(lái)看，審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下三點(diǎn):

（一）審計(jì)人員的問(wèn)題

1、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。目前，仍有不少政府機(jī)關(guān)的審計(jì)工作人員，尤其是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作的審計(jì)工作人員，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠，意識(shí)淡薄，這其中又可以分為兩種:一種是領(lǐng)導(dǎo)者；另一種是普通審計(jì)人員。尤其對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)講，由于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏應(yīng)有的認(rèn)知，直接通過(guò)管理活動(dòng)帶來(lái)審計(jì)的全局性風(fēng)險(xiǎn)，甚至造成不可挽回的重大損失。

2、審計(jì)素質(zhì)不高。審計(jì)工作的獨(dú)立性，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等。如果審計(jì)人員缺乏基本道德素質(zhì)，那審計(jì)工作無(wú)法進(jìn)行下去，勢(shì)必造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果審計(jì)人員的專業(yè)技能跟不上去，專業(yè)知識(shí)不夠扎實(shí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，可能會(huì)造成會(huì)計(jì)處理方法不恰當(dāng)，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

3、審計(jì)作風(fēng)不夠嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)機(jī)關(guān)的目標(biāo)從計(jì)劃制定到最終發(fā)出審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定的過(guò)程，都是由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員具體操作完成的，同時(shí)整個(gè)過(guò)程中都潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)機(jī)制的問(wèn)題

1、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)手段的局限性，使審計(jì)人員無(wú)法掌握全面的審計(jì)資料而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，靠現(xiàn)行的審計(jì)權(quán)限難以深入查證，如假發(fā)票、假經(jīng)濟(jì)合同、假會(huì)議記錄等。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定問(wèn)題導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)有體制下由于沒(méi)有一整套完善的責(zé)任承擔(dān)機(jī)制，沒(méi)有對(duì)原任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任，主管責(zé)任和直接責(zé)任，個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任的準(zhǔn)確界定，如果被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，既有離任領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任，也有現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任時(shí)，往往互相推卸責(zé)任，無(wú)法區(qū)分各自承擔(dān)責(zé)任的大小。

3、“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。盡管中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《暫行規(guī)定》要求“領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。可現(xiàn)實(shí)中，組織人事工作往往銜接不上，對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力，使審計(jì)流于形式，也增加了審計(jì)工作難度。

4、審計(jì)法規(guī)不配套所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)體制改革之中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展超前，法規(guī)制度滯后，所以我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)法規(guī)細(xì)則，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任，劃分責(zé)任界限，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)工作受地方行政干擾問(wèn)題。由于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行“雙重領(lǐng)導(dǎo)”體制，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均受到不同程度影響，查出重大審計(jì)事項(xiàng)、情況上報(bào)、材料反映和問(wèn)題處理必須經(jīng)地方行政首長(zhǎng)認(rèn)可，這樣審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性、客觀公正受到影響，隨之而來(lái)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)工作中風(fēng)險(xiǎn)的控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從本地、本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。

（一）創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境除國(guó)家制定相關(guān)的法規(guī)細(xì)則規(guī)范審計(jì)的法律環(huán)境、受到審計(jì)單位或某些政府部門嚴(yán)格按照新《會(huì)計(jì)法》操作外:一是嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員日常審計(jì)行為，使審計(jì)工作始終在規(guī)范健康的軌道內(nèi)進(jìn)行；二是引入第三方審計(jì)，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。

（二）轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對(duì)審計(jì)的期望值越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

在新的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)和第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)必須在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度。這包括審計(jì)工作程序和質(zhì)量控制制度。還要規(guī)范審計(jì)工作底稿，認(rèn)真執(zhí)行“三級(jí)復(fù)核”制度，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等。

（四）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。首先，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹(shù)立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。再次，要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。最后，要慎重考慮出具何種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，千萬(wàn)不可草率出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同情況，出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，拒絕表示“同意”意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或“否定”意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以轉(zhuǎn)移、分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立有效的事前評(píng)估、事中控制、事后評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理當(dāng)局兩個(gè)方面，客戶主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析、組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理當(dāng)局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中風(fēng)險(xiǎn)的控制，主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，以規(guī)避、降低、轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，主要是:接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制、選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)質(zhì)量檢查的風(fēng)險(xiǎn)控制等。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，主要是指對(duì)上述審計(jì)人員所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為以后的審計(jì)工作提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。