□文/段淑冬

（營口鍛壓機(jī)床有限責(zé)任公司 遼寧·營口）

一、引言

傳統(tǒng)的成本計算方法在分配間接費用時，沒有考慮不同的產(chǎn)品的制造過程中的難易程度和耗費的材料和工時，將其均攤到每一個產(chǎn)品，這樣算出來的產(chǎn)品成本缺乏合理性，而錯誤的成本會導(dǎo)致產(chǎn)品定價出現(xiàn)錯誤，最后影響企業(yè)制定決策和戰(zhàn)略。作業(yè)成本法以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作業(yè)為研究對象，確認(rèn)、計量和核算整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所有作業(yè)，分析成本的動因，將所耗費的成本科學(xué)合理地計入產(chǎn)品。我國企業(yè)管理從20世紀(jì)90年代開始嘗試使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理。目前，主要是東風(fēng)汽車、海爾、康佳等這些面臨較為激烈的市場的制造類大型企業(yè)使用了作業(yè)成本法，通過使用作業(yè)成本法，這些企業(yè)提高了成本管理的效率，也能更科學(xué)地確定產(chǎn)品價格。但是，目前我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法還存在著一些問題，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實際應(yīng)用該方法。

二、我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法過程中存在的問題

（一）企業(yè)對作業(yè)成本法不重視，工作人員不能掌握應(yīng)用方法。絕大多數(shù)的企業(yè)管理人員對作業(yè)成本法了解很少，企業(yè)所有者關(guān)注更多的是企業(yè)的盈利水平，而應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本管理不能立即產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益并且需要大量的支出投入，所以企業(yè)的管理層和所有者沒有動力和興趣實施作業(yè)成本法，也不會鼓勵員工去研究這種方法。而對于企業(yè)員工來說，企業(yè)沒有安排作業(yè)成本法的培訓(xùn)，他們不了解這種方法，即使企業(yè)應(yīng)用了這種方法，在實施過程中也不能達(dá)到理想的效果。所以，從企業(yè)的所有者、管理層到具體崗位的員工，對作業(yè)成本法了解較少。但是，這種方法從成本的動因出發(fā)來分配成本，在使用過程中又比較復(fù)雜，從作業(yè)的選擇、成本動因分析到生產(chǎn)流程的分析、改進(jìn)和重組，都需要高素質(zhì)的專業(yè)人員，但是目前我國企業(yè)尤其是成本管理崗位工作人員缺乏這樣的素質(zhì)。

（二）企業(yè)的信息化管理水平難以滿足應(yīng)用作業(yè)成本法的需要。作業(yè)成本法在計算過程中要采用多元化的間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)，計算步驟復(fù)雜、計算量大，因此手工計算無法完成，需要專業(yè)的財務(wù)信息軟件等現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)的支撐。雖然我國企業(yè)基本實現(xiàn)了會計電算化，但是財務(wù)信息系統(tǒng)普及率較低，企業(yè)一般是為了提高財務(wù)工作的效率而利用財務(wù)軟件記賬、算賬，而財務(wù)管理信息系統(tǒng)沒有考慮產(chǎn)品設(shè)計、采購、生產(chǎn)、成本歸集和計算等成本管理環(huán)節(jié)，企業(yè)的所有耗費資源的流程并沒有在管理信息系統(tǒng)中體現(xiàn)出來，所以在應(yīng)用成本管理法時，企業(yè)缺乏相應(yīng)的技術(shù)支撐。同時，應(yīng)用作業(yè)成本法，企業(yè)的財務(wù)人員需要掌握一定的計算機(jī)技術(shù)，利用信息管理軟件分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，但目前企業(yè)財務(wù)人員的計算機(jī)技術(shù)水平較低，難以完成這樣的工作。

（三）作業(yè)成本法本身的問題。首先，作業(yè)成本法在進(jìn)行成本核算過程中，很多環(huán)節(jié)需要工作人員以其專業(yè)知識做主觀性判斷，這導(dǎo)致了作業(yè)成本法具有計算過程主觀、隨意性較大的不足。雖然作業(yè)成本法多年以前已經(jīng)引入到企業(yè)管理中，也有很多研究作業(yè)成本法的研究，但是截止到現(xiàn)在對作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇上還沒有形成統(tǒng)一客觀的標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠工作人員和管理人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中作業(yè)理解的程度和他們的經(jīng)驗來判斷，主觀性較強(qiáng)，降低了產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性與真實性；其次，作業(yè)成本法核算工作量大，計算過程繁瑣，在核算過程中需要對成本動因進(jìn)行分類，建立同質(zhì)成本庫，而不同的成本庫又有不同的成本分配率，所以成本的歸集和計算過程很繁瑣，尤其是對于生產(chǎn)過程復(fù)雜或者產(chǎn)品種類多的大型企業(yè)，如果應(yīng)用這種方法，那么成本核算過程就非常繁瑣；最后，作業(yè)成本法在某種程度上不符合“成本——收益”原則。但是對于企業(yè)來說，追其利潤最大化是其經(jīng)營目標(biāo)，因此企業(yè)的生產(chǎn)管理要符合“成本——收益”原則。但是作業(yè)成本法在應(yīng)用過程中需要大量的成本數(shù)據(jù)，為了取得這些數(shù)據(jù)，工作人員需要加入一些工作或者流程來核算作用成本，最后使得使用該方法要比傳統(tǒng)的成本計算方法耗費更多的成本，獲取成本信息的代價增加，增加了企業(yè)的管理成本。

三、我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法建議

應(yīng)用作業(yè)成本法可以科學(xué)合理地確定產(chǎn)品價格，使企業(yè)的產(chǎn)銷決策更加合理。作業(yè)成本法圍繞作業(yè)，從成本動因出發(fā)全面考慮生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的資源耗費，能夠及時地發(fā)現(xiàn)資源耗費問題并進(jìn)行針對性解決，從而提高成本管理效率，改善企業(yè)的生產(chǎn)管理水平。應(yīng)用作業(yè)成本法可以幫助企業(yè)解決生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不合理耗費問題，提高資源的配置效率，科學(xué)合理地控制產(chǎn)品成本，提高企業(yè)盈利水平。因此，我國企業(yè)可根據(jù)自身情況，將這種方法引入管理中。

（一）企業(yè)從管理者到員工要加強(qiáng)對作業(yè)成本法的學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素質(zhì)。一方面企業(yè)的經(jīng)營管理層要積極主動地去學(xué)習(xí)這種管理方法，鼓勵員工自主學(xué)習(xí)，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的學(xué)習(xí)環(huán)境。企業(yè)要投入資源為應(yīng)用作業(yè)成本法提供支持，改進(jìn)原有的成本核算體系，將其轉(zhuǎn)化為作業(yè)成本體系。管理層要熟悉作業(yè)成本法的特點和流程，加強(qiáng)成本管理意識；另一方面應(yīng)用作業(yè)成本法需要專業(yè)基礎(chǔ)扎實的會計工作人員，企業(yè)需要對會計人員進(jìn)行會計理論、會計實務(wù)和會計信息系統(tǒng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，保證他們能夠勝任應(yīng)用作業(yè)成本法之后的崗位要求。

（二）企業(yè)要提高信息化程度和管理水平，為應(yīng)用作用成本法提供支持。作業(yè)成本法雖然比傳統(tǒng)的成本核算方法更準(zhǔn)確合理，但是對企業(yè)的經(jīng)營管理水平和信息系統(tǒng)要求較高，因此應(yīng)用起來難度較大，一些信息化程度較高、間接費用在成本中所占的比例較高的大型企業(yè)可以嘗試應(yīng)用作業(yè)成本法。另外，作業(yè)成本法的有效實施需要現(xiàn)代企業(yè)管理制度作為支撐?，F(xiàn)代企業(yè)管理制度可以明確崗位責(zé)任，明確各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)和部門對資源的消耗和成本的貢獻(xiàn)，進(jìn)行可以準(zhǔn)確分析成本的動因。

（三）企業(yè)要結(jié)合自身實際，謹(jǐn)慎應(yīng)用作業(yè)成本法。雖然作業(yè)成本法能夠提高企業(yè)管理的效率，但是由于該方法本身具有的種種問題，因此企業(yè)需要結(jié)合自身情況，謹(jǐn)慎應(yīng)用。首先，企業(yè)在作業(yè)成本法理論基礎(chǔ)上，結(jié)合自身生產(chǎn)過程和經(jīng)營管理狀況，科學(xué)分析應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性；其次，應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)不能簡單地認(rèn)為使用這種方法就能更好地管理成本，而是要在具體實施過程中確定作業(yè)成本模式，結(jié)合“成本——效益”原則分析成本動因、生產(chǎn)經(jīng)營流程、作業(yè)環(huán)節(jié)等，權(quán)衡使用該方法進(jìn)行成本管理的成本與效益。

四、結(jié)論

隨著很多行業(yè)市場化程度的提高和競爭日益激烈，企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)作業(yè)成本法等先進(jìn)的經(jīng)營管理方法，提高經(jīng)營管理水平。雖然目前使用該方法的企業(yè)較少，但是隨著企業(yè)信息化程度和員工素質(zhì)的提高，作業(yè)成本法的應(yīng)用會越來越廣泛。我國企業(yè)應(yīng)該主動了解學(xué)習(xí)作業(yè)成本法，結(jié)合自身條件進(jìn)行應(yīng)用研究，分析應(yīng)用的可行性和成本與收益。如果條件具備，可以應(yīng)用作業(yè)成本法，從而降低產(chǎn)品成本，改善成本管理效率，提高企業(yè)的盈利水平與競爭能力。

［1］王英.作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用探析［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014.5.