□文/李艷榮

（中鐵十一局集團(tuán)電務(wù)工程有限公司 湖北·武漢）

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（一）內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵。內(nèi)部控制制度是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制目標(biāo)包括合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；合理保證企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制制度的范圍廣，控制的手段比較多。不相容職務(wù)相互分離制度、財產(chǎn)清查制度、質(zhì)量控制制度、業(yè)務(wù)操作流程等都屬于內(nèi)部控制的范疇。企業(yè)要建立和實施的內(nèi)部控制包含五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。

（二）內(nèi)部控制的必要性

1、有效的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制的制定通常要結(jié)合各部門的特點，對企業(yè)進(jìn)行具體的分析。做好內(nèi)部控制能夠很好的調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部的管理體系，有利于企業(yè)制定恰當(dāng)?shù)墓芾矸桨?，有利于及時發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)存在的問題，有利于對企業(yè)的日常工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查，確保企業(yè)的高效運轉(zhuǎn)。

2、合理的內(nèi)部控制能夠有效規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)實施內(nèi)部控制體系后能夠?qū)?nèi)部每一個環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行有效評估，從而可以及時的規(guī)避風(fēng)險大的項目，降低風(fēng)險帶來的損失。在面對激烈的市場競爭，企業(yè)必須要不斷的完善內(nèi)部控制制度，爭取以較低的風(fēng)險獲得較多的收益。企業(yè)的發(fā)展模式和發(fā)展方向往往都是通過內(nèi)部控制體系的整合而得出的結(jié)果，因而合理的內(nèi)部控制能夠有利于企業(yè)降低風(fēng)險。此外，內(nèi)部控制管理可以核查安全隱患的原因，降低在施工過程中由于安全隱患而造成的經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部控制可以在施工前期對可能存在的隱患進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查，擬定解決的方案和措施，降低安全隱患給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善。內(nèi)部控制環(huán)境不完善主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，管理者缺乏內(nèi)部控制意識。很多施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)將注意力放在生產(chǎn)和銷售方面，認(rèn)為內(nèi)部控制不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行；第二，治理結(jié)構(gòu)存在問題。施工企業(yè)在具有所有權(quán)的同時也有管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但是監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的權(quán)限劃分不清晰，難以發(fā)揮治理結(jié)構(gòu)應(yīng)有的作用，不利于內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮；第三，組織形式和機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理。施工企業(yè)常用的是矩陣式的項目管理方式，然而很多施工企業(yè)由于人力資源的缺失使得這一要求不能得到滿足。施工企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)性較差，信息流通不暢，信息難以及時有效地傳遞，影響內(nèi)部控制的實施。有些施工企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時沒有結(jié)合企業(yè)的實際情況，也沒有深入分析施工流程的各個環(huán)節(jié)，使得內(nèi)部控制停留在表面，難以具體的落實。此外，施工企業(yè)懂管理懂工程的復(fù)合型人才較少，很大程度上影響了內(nèi)部控制的實施。

（二）風(fēng)險評價和控制機(jī)制不健全。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工企業(yè)的規(guī)模在不斷地擴(kuò)大，施工技術(shù)不斷提高，同時面臨的風(fēng)險也在加大。一些施工企業(yè)的管理者風(fēng)險評估意識薄弱，缺乏對內(nèi)部控制及風(fēng)險應(yīng)對的認(rèn)識，對于出現(xiàn)的工程項目風(fēng)險、市場風(fēng)險以及財務(wù)風(fēng)險難以及時有效的識別和應(yīng)對，風(fēng)險產(chǎn)生的原因不能正確的分析，對于風(fēng)險的管理也沒有深入進(jìn)行，使得企業(yè)面臨較大的風(fēng)險而不知。有些企業(yè)的管理層往往只重視事后的監(jiān)督和控制，忽視事前和事中的風(fēng)險預(yù)測和控制，難以保證項目的順利進(jìn)行。一些企業(yè)缺乏完善的項目風(fēng)險評價機(jī)制，也缺乏對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的評價機(jī)制，不能及時、正確的監(jiān)督、調(diào)整和修正風(fēng)險，使得整個項目風(fēng)險規(guī)避能力較差。

（三）內(nèi)部控制活動不規(guī)范。施工企業(yè)內(nèi)部控制活動不規(guī)范主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的不完善和內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠。內(nèi)部控制制度在制定時往往由各職能部門自行制定，由于部門的差異以及立場的不同，再加上各部門之間溝通的不及時使得制定的內(nèi)控制度出現(xiàn)交叉或者沖突，難以保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。由此施工企業(yè)僅對內(nèi)部控制中規(guī)定的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，忽視建筑業(yè)的特點，對于經(jīng)營中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏控制，使得內(nèi)部控制難以形成一個統(tǒng)一的整體。施工企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度差的原因主要表現(xiàn)在沒有建立有效的責(zé)任追究制，使得內(nèi)控制度建立后只流于形式、形同虛設(shè)。內(nèi)部控制的執(zhí)行需要全體員工的參與，然而很多施工企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度沒有將其宣傳到每一個員工，也沒有滲透到每一個職能部門，不能發(fā)揮群眾的作用。領(lǐng)導(dǎo)的不重視是內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的又一個重要原因。項目經(jīng)理制使得項目經(jīng)理的權(quán)利過大，導(dǎo)致項目經(jīng)理在行使權(quán)力的同時缺少有效的監(jiān)督，項目經(jīng)理往往會出現(xiàn)貪污和徇私舞弊的行為，給企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。

（四）信息化程度較低。隨著信息技術(shù)快速的發(fā)展，現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的結(jié)合正被運用于各個行業(yè)，施工企業(yè)也不例外。但從施工企業(yè)整體狀況來看信息化管理水平較低，存在很大的局限性。部分施工企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重、信息化帶來的效益也較低。施工企業(yè)項目由于點多、線長、面廣的特點使得業(yè)務(wù)分散性較強(qiáng)，很容易導(dǎo)致內(nèi)部控制信息的失真。施工企業(yè)由于其自身的特點對于先進(jìn)的信息技術(shù)接受的程度相對緩慢，資金投入也相對較低，最終使得施工企業(yè)信息化系統(tǒng)集成的程度也相對較低。

三、完善施工企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要正確地對待內(nèi)部控制，充分意識到內(nèi)部控制的重要性，這是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)管理者要加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理理念的認(rèn)識，分析本企業(yè)管理中存在的問題，有效的利用內(nèi)部控制來對企業(yè)的經(jīng)營做出科學(xué)合理的決策。企業(yè)要完善治理結(jié)構(gòu)，防止管理者一權(quán)獨大的問題，實現(xiàn)監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)的劃分，實現(xiàn)內(nèi)部的相互制衡，從而保證內(nèi)部控制的有效實施。對于內(nèi)部控制制度的制定要結(jié)合企業(yè)的實際情況，具體問題具體分析，不能盲目的照搬照抄其他企業(yè)的內(nèi)部控制制度。要大量引進(jìn)復(fù)合型人才，提高管理者的綜合決策能力，為企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)部控制提供人力支持。

（二）進(jìn)一步完善項目風(fēng)險評價機(jī)制。施工企業(yè)與其他企業(yè)相比，施工過程的復(fù)雜性較強(qiáng)，影響施工質(zhì)量的因素有很多，風(fēng)險往往也有一定的不確定性，因此加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制更需要完善項目的風(fēng)險評價機(jī)制。企業(yè)可采用訪談、問卷調(diào)查等多種方式，運用定性與定量相結(jié)合的方法，同時結(jié)合風(fēng)險偏好和承擔(dān)風(fēng)險的程度，在權(quán)衡收益和風(fēng)險后，制定相應(yīng)的解決方案，對于風(fēng)險因素進(jìn)行持續(xù)的跟蹤與分析，及時調(diào)整風(fēng)險的對應(yīng)策略。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部控制，完善的內(nèi)部控制制度是關(guān)鍵，它可以讓企業(yè)的內(nèi)部控制更加的制度化和合理化。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度主要從以下幾個方面入手：一是完善企業(yè)內(nèi)部的日常管理制度，使各部門之間能夠協(xié)調(diào)高效的運轉(zhuǎn)，不斷提高企業(yè)的工作效率；二是貫徹落實項目責(zé)任制，將項目分配到具體的部門并落實到每一個人，對于工作不到位的部門和人員要進(jìn)行必要的懲罰，對于管理良好的部門和人員要給予相應(yīng)的獎勵，調(diào)動員工的積極性；三是完善企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部控制的有效落實，對于實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時處理。

（四）加強(qiáng)各施工企業(yè)信息化建設(shè)。施工企業(yè)項目管理往往跨度大、分布廣、資金鏈條長，這就需要各職能部門的有效配合，施工企業(yè)要建立完善的信息系統(tǒng)，根據(jù)自己經(jīng)營的特點加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)，構(gòu)建相應(yīng)的信息應(yīng)用平臺，完善信息溝通渠道、會計核算信息系統(tǒng)以及內(nèi)部報告，嚴(yán)格的管理施工項目，實現(xiàn)辦公的自動化。

［1］邵永民.關(guān)于施工企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的探討［J］.財經(jīng)界，2014.12.

［2］李學(xué)明.基于加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的研究［J］.財經(jīng)界，2014.8.

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