□文/王丹丹

（沙河市人力資源和社會(huì)保障局 河北·沙河）

一、我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不健全。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，行政單位已初步形成內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，但還沒(méi)有相對(duì)規(guī)范、專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，面對(duì)預(yù)算支出管理的不斷改革，造成其缺乏內(nèi)部控制的依據(jù)，不能有效開(kāi)展內(nèi)部控制工作。此外，行政事業(yè)單位還存在制度與法律不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，如現(xiàn)行的預(yù)算法、稅收征管法等與財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度不適應(yīng)。政府為此作出了一系列過(guò)渡性措施，但還未修訂配套的法律法規(guī)，導(dǎo)致其行為沒(méi)有法律依據(jù)，缺乏約束，致使諸多問(wèn)題的出現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。行政事業(yè)單位的工作具有片面性，僅僅重視自身政績(jī)的提升和事業(yè)的發(fā)展，忽視了內(nèi)部管理工作。有的管理層認(rèn)為內(nèi)部控制主要針對(duì)的是財(cái)務(wù)部門(mén)，依靠財(cái)務(wù)中心和審計(jì)部門(mén)便可做好財(cái)務(wù)控制，卻忽視了自身在內(nèi)部控制中監(jiān)督的職能。有的單位內(nèi)部控制制度的制定只是用來(lái)應(yīng)付上級(jí)檢查，不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行，導(dǎo)致制度變成了一紙空文，因流于形式而失去了作用。還有的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員缺乏崗位責(zé)任，不能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要作用，導(dǎo)致在工作中與業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，發(fā)揮不出對(duì)財(cái)務(wù)的控制和監(jiān)督作用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。普遍行政事業(yè)單位認(rèn)為他們的主要工作是社會(huì)管理和公益服務(wù)，因不參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，無(wú)所謂生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是在社會(huì)管理和公益服務(wù)中，會(huì)有各種社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，他們?nèi)狈?duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)研究和分析，致使各種內(nèi)部控制問(wèn)題的產(chǎn)生。第一，忽視濫用職權(quán)、行政腐敗的風(fēng)險(xiǎn)。一些官員利用我國(guó)法律法規(guī)在公共權(quán)力上的漏洞，違規(guī)使用權(quán)力，形成貪污腐敗之風(fēng)；第二，不注重資金使用的效率和效果。在我國(guó)，公共產(chǎn)品屬于國(guó)有財(cái)產(chǎn)，它是由行政事業(yè)單位統(tǒng)一提供的，但由于其競(jìng)爭(zhēng)壓力小，致使資金使用的效率和效果不能得到有效保證；第三，忽視了對(duì)資源的合理配置。土地使用和公共工程等資源的配置權(quán)是由行政事業(yè)單位把控的，這些資源由于具有稀缺性，造成了行賄弄權(quán)現(xiàn)象的產(chǎn)生，嚴(yán)重影響到了資源的合理配置。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系不完備。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系不完備首先體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，行政事業(yè)單位現(xiàn)行的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要建立在同一單位的不同部門(mén)，形成了自己監(jiān)督自己的模式，而且行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)的作用，這就使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能達(dá)到良好的監(jiān)督效果。另外，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，不能起到檢查監(jiān)督的作用。我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受財(cái)務(wù)、人力等部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，工作中要時(shí)刻考慮部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的意愿和利益，這就造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能?chē)?yán)格按照自己的職責(zé)開(kāi)展工作，制約了內(nèi)審工作的效率，最后的審計(jì)結(jié)果也缺乏權(quán)威性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)措施

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)上還存在眾多問(wèn)題，為完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，需做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）健全內(nèi)控制度，合理設(shè)置崗位。完善的內(nèi)控制度是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，我們要根據(jù)現(xiàn)階段的實(shí)際情況，并積極學(xué)習(xí)外國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立一套符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)控制度。首先，要依靠強(qiáng)有力的法律來(lái)約束行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，為其提供理論保障；其次，要制定與之相適應(yīng)的規(guī)章制度，滿足行政事業(yè)單位共性和個(gè)性的需要，落實(shí)內(nèi)控責(zé)任追究制度，確保法律對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督的有效性；最后，各地方財(cái)政部門(mén)要以國(guó)家內(nèi)控條款為依據(jù)，指導(dǎo)各行政事業(yè)單位制定符合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制工作的有效性需要專(zhuān)崗專(zhuān)職，明確各崗位的責(zé)任權(quán)限，并確保業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化。設(shè)置關(guān)鍵崗位要充分考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的決策、執(zhí)行和監(jiān)督，確保三者權(quán)力的分離與制衡?，F(xiàn)階段行政事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位主要包括資金管理、票據(jù)管理、印章管理、內(nèi)部審計(jì)等，要明確他們之間的職責(zé)權(quán)限，各崗位之間要保持分離和制約。此外，在決策經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重大事項(xiàng)時(shí)，要充分發(fā)揮民主集中制，共同對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行決策。只有建立完善的內(nèi)部控制制度，才能有效防止行政事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)流失，從而推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，提高管理層對(duì)內(nèi)控建設(shè)的重視程度。

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度直接決定了內(nèi)部控制的效果，他們肩負(fù)內(nèi)部控制的重要職責(zé)，因此要起到表率作用，并督促同事和下屬做好內(nèi)部控制工作，這樣才能真正落實(shí)內(nèi)部控制制度，做好內(nèi)部控制建設(shè)工作。首先，要強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和管理層的內(nèi)控培訓(xùn)學(xué)習(xí)。國(guó)家相關(guān)部門(mén)要定期組織對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和管理層的培訓(xùn)，加強(qiáng)交流與溝通，使其掌握內(nèi)控的基本知識(shí)，從而有效開(kāi)展本單位的內(nèi)控工作；其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)定要體現(xiàn)出單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)，并在管理層政績(jī)中突出責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)考核，督促其在日常工作中認(rèn)真履行內(nèi)部控制工作。除了領(lǐng)導(dǎo)和管理層要提高內(nèi)控建設(shè)的重視程度外，員工在內(nèi)部控制中也有著重要作用，這就要求行政事業(yè)單位廣泛組織對(duì)員工內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)，并加強(qiáng)員工與領(lǐng)導(dǎo)、管理層的凝聚力，使其積極主動(dòng)的執(zhí)行內(nèi)部控制，維護(hù)和改善單位內(nèi)控環(huán)境。行政事業(yè)單位內(nèi)只有管理層和員工共同努力，才能將內(nèi)控建設(shè)真正落在實(shí)處。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。面對(duì)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)的現(xiàn)狀：首先，要強(qiáng)化管理層和財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其深刻認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)時(shí)刻刻存在于行政事業(yè)單位當(dāng)中，尤其是存在于單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高管理層和財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。財(cái)務(wù)部門(mén)要全面認(rèn)識(shí)本單位的資金來(lái)源、結(jié)構(gòu)及用途，對(duì)資金的使用進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)和分析，同時(shí)不斷對(duì)融資渠道進(jìn)行拓展，從而減輕國(guó)家的財(cái)政負(fù)擔(dān)。其次，建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。隨著社會(huì)信息化的日益增強(qiáng)，各行政事業(yè)單位要依靠先進(jìn)的科技手段對(duì)工作中的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)重大項(xiàng)目做出明確的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，并對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)和重大項(xiàng)目進(jìn)行全程跟蹤監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出控制措施，有效防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。再次，還要加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的業(yè)績(jī)考核，用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，并把有效信息及時(shí)準(zhǔn)確的反饋給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理層，使其對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)做出有效的預(yù)警分析，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)審質(zhì)量。內(nèi)部控制審計(jì)可有效加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，改善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)。首先，行政事業(yè)單位要認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的重要作用，依靠合理的內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)，把內(nèi)控制度真正落實(shí)。行政事業(yè)單位設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)要科學(xué)合理，明確機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職人員的職責(zé)和權(quán)限，做好內(nèi)審人員的定期培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能和地位。其次，要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置要避免受所屬行政事業(yè)單位的控制，要確保其獨(dú)立行使對(duì)單位內(nèi)部的全面審計(jì)工作，使其能夠如實(shí)反映單位內(nèi)部控制實(shí)施情況。再次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法要與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)用現(xiàn)代化的科學(xué)技術(shù)手段提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

綜上所述，行政事業(yè)單位管理工作中內(nèi)部控制是其重要組成部分，但我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)相對(duì)落后，存在眾多問(wèn)題，這就要求行政事業(yè)單位要健全內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并健全內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)審質(zhì)量，這樣才能有效提高行政事業(yè)單位的工作效率。

［1］王玲玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度探析［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013.12.

［2］吳光麗.論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013.10.

［3］田祥宇，王鵬，唐大鵬.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2013.9.