侯明邑

摘 要：如今，我國市場經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展過程中，已經(jīng)取得了備受矚目的成就，然而隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象也在不斷加劇。這些造假行為不僅僅是嚴(yán)重?cái)_亂了我國的市場經(jīng)濟(jì)的秩序，敗壞了國家法律法規(guī)，侵害了國家、社會(huì)公眾的權(quán)益，而且還嚴(yán)重阻礙了我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的成長進(jìn)度。

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)造假；表現(xiàn)形式；措施

1 財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)形式

根據(jù)財(cái)務(wù)造假的上述原因，財(cái)務(wù)造假的表現(xiàn)形式呈現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，其中，最主要的表現(xiàn)形式有以下幾點(diǎn)：虛構(gòu)交易事實(shí)，不計(jì)提或少計(jì)提利息、折舊、減值準(zhǔn)備，使用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)方法，不合適的借款費(fèi)用的處理方法，隱瞞重大交易，虛擬資產(chǎn)掛賬、不按照會(huì)計(jì)相關(guān)制度披露重大會(huì)計(jì)信息等。下面，就這幾種形式展開概述。

1.1 虛構(gòu)交易事實(shí)

虛構(gòu)交易事實(shí)常見的有：虛構(gòu)銷售對(duì)象，假發(fā)票和發(fā)貨單，填寫會(huì)計(jì)科目的混亂。2001年的財(cái)務(wù)造假有名案例“銀廣夏”事件，就是通過偽造購銷合同，偽造出口報(bào)關(guān)單，偽造增值稅專用發(fā)票，偽造假證件和免稅金融工具等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，從而獲得巨額利潤。

1.2 少計(jì)提甚至不計(jì)提利息、折舊、減值準(zhǔn)備

有些企業(yè)雖然投資回報(bào)率的資產(chǎn)并不是很高，但也會(huì)面臨著折舊，利息和減值準(zhǔn)備的壓力，很可能會(huì)采用這種方法。例如，部分上市公司利用資產(chǎn)減值來進(jìn)行惡意的盈余管理。

1.3 使用不當(dāng)收入、費(fèi)用確認(rèn)方法

使用不當(dāng)?shù)氖杖?，費(fèi)用等確認(rèn)方法，利用提前確認(rèn)收入，或者推遲成本的結(jié)算，或者提前確定成本、延緩確認(rèn)收入，這些財(cái)務(wù)造假的手段是一般公司常用的造假方法。

1.4 不合適的借款費(fèi)用的處理方法

根據(jù)不同的情況，長期貸款利率可以包含在啟動(dòng)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程使用等。一些上市公司就是利用借款費(fèi)用從而調(diào)節(jié)利潤。

1.5 隱瞞重大交易

2001年，上海匯智投資管理有限公司和中德國政府委托投資銀鴿投資公司物業(yè)持有的所有管理費(fèi)用1.2億元全部用來購買銀廣廈有限責(zé)任公司，購買的平均價(jià)款為35元，然而期限即將到期，這兩家公司都表示無力還款。該公司1.2億元委托理財(cái)資金存在著巨大的風(fēng)險(xiǎn)并且大部分不能收回。究其原因，是因?yàn)橹饕氖聦?shí)容易隱藏，投資者并沒有相關(guān)的信息，從而蒙受了巨大的損失。

1.6 虛擬資產(chǎn)掛賬

虛擬資產(chǎn)掛賬，主要是指公司業(yè)務(wù)項(xiàng)目的數(shù)量增多，但不再有其使用價(jià)值，然而卻沒有取消訂單。例如，固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力沒有超過三年的應(yīng)收賬款，閑置的長期待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和處理財(cái)產(chǎn)的損失，不進(jìn)行處理而一直掛賬從而實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)的增加已達(dá)到造假的目的。例如，被稱為中國證券詐騙第一案的紅光實(shí)業(yè)，在上市申報(bào)材料中隱瞞固定資產(chǎn)不能維持正常生產(chǎn)的嚴(yán)重事實(shí)，其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐實(shí)際上已經(jīng)提完折舊，后來出現(xiàn)廢品率上升的現(xiàn)象，但是這說明本年度能有這部分收入來源，因此可以對(duì)應(yīng)考慮轉(zhuǎn)銷其支出情況。

1.7 不按照會(huì)計(jì)相關(guān)制度披露重大會(huì)計(jì)信息

上市公司一般會(huì)隱瞞或者延遲披露不利于公司發(fā)展的會(huì)計(jì)信息，從而導(dǎo)致社會(huì)大眾或其他行業(yè)組織對(duì)其發(fā)展的真實(shí)狀況不能準(zhǔn)確判斷。這類事情包括：補(bǔ)稅、限制借款等限制條款，重大訴訟案件，關(guān)聯(lián)交易，或有負(fù)債，轉(zhuǎn)讓等。

2 財(cái)務(wù)造假的處理措施

2.1 提高上市公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

提高上市公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，是會(huì)計(jì)信息真實(shí)的保證。首先需要通過一定的程序?qū)ω?cái)務(wù)人員進(jìn)行訪問，留下獲得從事會(huì)計(jì)工作資格的人員。其次，強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，會(huì)計(jì)人員逐步完善統(tǒng)一，使其具備職業(yè)道德，并且加大對(duì)違反職業(yè)道德的懲罰。最后，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)劃，跟上新時(shí)代的步伐。

2.2 健全上市公司內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)是金融體系的監(jiān)管和會(huì)計(jì)是否合理的重要程序，是內(nèi)部控制的重要組成部分?；趦?nèi)部控制制度和審計(jì)管理的效率上發(fā)現(xiàn)的問題，摸清被審計(jì)單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)管理水平的提高。提高管理水平，可以實(shí)現(xiàn)該企業(yè)的目標(biāo)，以幫助企業(yè)更好地成長及發(fā)展。公司應(yīng)履行責(zé)任和授權(quán)控制的嚴(yán)格劃分，使各部門，員工的責(zé)任有明確的認(rèn)識(shí)。不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離，如會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，出納和會(huì)計(jì)兩職由不同的人員擔(dān)任，而不是由一個(gè)人兼任；例如，在企業(yè)中，完全不能由單獨(dú)的一個(gè)人出現(xiàn)在整個(gè)業(yè)務(wù)。以上所有是提高會(huì)計(jì)信息有效的措施，以減少財(cái)務(wù)造假的發(fā)生率。

2.3 完善財(cái)經(jīng)法規(guī)制度

首先，為了完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，降低財(cái)務(wù)報(bào)告的漏洞和可以掩蓋的空間，可以從適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他內(nèi)容，并鼓勵(lì)企業(yè)提高財(cái)務(wù)報(bào)表披露非財(cái)務(wù)信息等方面做起，為了進(jìn)一步改善和規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的信息披露，可以加強(qiáng)現(xiàn)金流的信息報(bào)告和審查等。

其次，選擇會(huì)計(jì)政策的空間考慮盡可能減少，會(huì)計(jì)政策的選擇需要更具體的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序和評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值選擇應(yīng)該更加完善，減少會(huì)計(jì)的主觀判斷，減少會(huì)計(jì)人員對(duì)虛假財(cái)務(wù)信息的使用。

2.4 完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的從業(yè)環(huán)境和監(jiān)管制度

為了解決財(cái)務(wù)造假的問題，市場機(jī)制的需求，首先解決并消除虛假會(huì)計(jì)信息，激勵(lì)機(jī)制，建立真正的會(huì)計(jì)信息。建立了完善的法人治理結(jié)構(gòu)，以提供其獨(dú)立執(zhí)業(yè)制度基礎(chǔ)是注冊會(huì)計(jì)師的工作中最重要的條件。在此基礎(chǔ)上，建立一個(gè)和諧的工作環(huán)境，遏制會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競爭。目前，一套完整會(huì)計(jì)管理制度，包括法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律規(guī)范的內(nèi)容類型已經(jīng)在中國基本形成。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，以滿足與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，我們要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，積極探索制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督的新形勢下的模式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)業(yè)。

2.5 提高財(cái)務(wù)造假懲罰力度，讓敗露成本大于機(jī)會(huì)成本

違反了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定和注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)定，中國主要實(shí)施的是行政處罰。但由于財(cái)務(wù)造假處罰程度小而且罰款金額比較少，欺詐成本的概率仍比虛假的收入要低很多，如此財(cái)務(wù)造假才屢禁不止。在2006年6月底，我國刑法修正案就加大了上市公司對(duì)財(cái)務(wù)造假懲罰的力度，也從增加股票操縱行為的懲罰力度，刑期由原來的5年增加至10年。

綜上訴述，

第一，要加大處罰力度，維護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威，對(duì)會(huì)計(jì)人員的進(jìn)行保護(hù)并讓會(huì)計(jì)人員應(yīng)行使管理和監(jiān)督的權(quán)力。單位法律責(zé)任體系的明確，會(huì)計(jì)行為主體力量的確定，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制造虛假信息的會(huì)計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的主要責(zé)任。造成嚴(yán)重后果的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)依法追究法律責(zé)任和刑事責(zé)任。

第二，建立補(bǔ)償機(jī)制。我國有很多企業(yè)存在財(cái)務(wù)造假問題，但沒有真正的實(shí)現(xiàn)民事賠償案件。雖然最高人民法院發(fā)布了一份公告，暫時(shí)不接受民事賠償，但這只是拖延戰(zhàn)術(shù)，處理類似的情況，最緊迫的問題就是按照法律法規(guī)對(duì)參與造假者、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師，或相應(yīng)人員進(jìn)行處罰，只要是侵犯公民的合法權(quán)益的行為，受害人都可以因此提起訴訟。

第三，市場退出機(jī)制的有效實(shí)施。對(duì)于那些不守誠信欺騙公民合法權(quán)益的企業(yè)或者個(gè)人，在主要的失信行為發(fā)生后，讓違反者在相關(guān)行業(yè)中再無立足之地。

3 結(jié)論

我國正處于改革的關(guān)鍵時(shí)期，經(jīng)濟(jì)體制的改革和資本市場已經(jīng)形成并且發(fā)展訊速，如雨后的春筍。本文從我國上市公司中財(cái)務(wù)造假這一現(xiàn)象的國內(nèi)案例進(jìn)行研究討論，摒棄虛假，從淺到深，從現(xiàn)象到本質(zhì)而做出了具體的研究，并且指出，我國上市公司財(cái)務(wù)造假行為的本身意義，對(duì)于投資者來說，財(cái)務(wù)造假對(duì)整個(gè)市場的運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有深刻的影響，甚至影響整個(gè)改革的過程，使之有著嚴(yán)重的危害，通過總結(jié)分析，提出從社會(huì)外部、公司內(nèi)部初步制定治療對(duì)策。

當(dāng)然，在治理的過程中存在的財(cái)務(wù)造假，將會(huì)存在很多復(fù)雜的問題，本文只是拋磚引玉，引起在經(jīng)濟(jì)改革大環(huán)境下公司領(lǐng)導(dǎo)者以及社會(huì)各界的重視，從而進(jìn)一步研究這個(gè)問題。我們堅(jiān)信，只要采取適當(dāng)?shù)木C合管理措施，它帶來的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我們付出代價(jià)。我們作為一個(gè)當(dāng)代會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該更加以“會(huì)計(jì)法”、會(huì)計(jì)職業(yè)道德為標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，并全身心貢獻(xiàn)于中國的會(huì)計(jì)行業(yè)新的發(fā)展時(shí)期，對(duì)中國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)自己的綿薄之力。

本文通過以上幾個(gè)章節(jié)關(guān)于我國上市公司財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀、原因及治理對(duì)策的研究，得出的結(jié)論是：

第一，財(cái)務(wù)造假有一個(gè)極其復(fù)雜的成因，在很長一段時(shí)間里，許多專家和學(xué)者研究和討論了許多方面，從而得出我國財(cái)務(wù)造假的主要原因是：公司的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)并不完善，法律體系也不完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)監(jiān)督不全面，會(huì)計(jì)人員缺乏誠信。

第二，財(cái)務(wù)造假的治理是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工程，我們必須解決的事情，我們應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)道德規(guī)范和《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，在中國經(jīng)濟(jì)改革的這一重要時(shí)刻，完成該項(xiàng)目解決這個(gè)問題。

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