朱晴

[摘要]企業(yè)競爭日益激烈，每家企業(yè)都想方設(shè)法地擴大銷售，而賒銷手段便是一種行之有效的措施，由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款是企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，對企業(yè)而言既是機遇也是挑戰(zhàn)。加強對應(yīng)收賬款的管理，其目的是保證足額、及時收回應(yīng)收賬款，降低和避免信用風險。文章以武鋼股份公司為例，深入研究了對應(yīng)收賬款的控制及管理。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款；賬款管理；財務(wù)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550103

1理論概述

11應(yīng)收賬款的定義及影響

應(yīng)收賬款是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，包括應(yīng)向購貨方收取的款項及代墊費用，是由于商業(yè)競爭的存在及銷售和收款的時間差而產(chǎn)生的。

凡事有利有弊，對于應(yīng)收賬款我們也應(yīng)該辯證地看待其對企業(yè)的影響。應(yīng)收賬款具有增加銷售、減少庫存的功能，但其弊端也不可忽視，它降低了資金的利用率，增加了企業(yè)的成本，導(dǎo)致了企業(yè)資金的嚴重外流，夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果，形成了三角債務(wù)，破壞了經(jīng)濟秩序。

12應(yīng)收賬款管理的重要性

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一種信用促銷手段，在一定程度上提高了企業(yè)的競爭力和市場占有率，也在一定程度上增加了企業(yè)的利潤，但應(yīng)收賬款是一把雙刃劍，日益增多的應(yīng)收賬款也是造成企業(yè)經(jīng)營困難的重要原因之一，因此加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是十分必要的。首先，加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理能夠有效地改善企業(yè)的資金收支狀況。其次，加強對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理能夠加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度。最后，加強對企業(yè)應(yīng)收賬款的管理能夠提高公司的成本效益。

2武鋼股份公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

21武鋼股份公司概況

武漢鋼鐵股份有限公司由武漢鋼鐵公司控股，坐落在武漢市東部，于1999年8月3日在上交所上市交易。隨著武鋼股份公司的發(fā)展壯大，公司的應(yīng)收賬款管理問題也日益突出，加強對應(yīng)收賬款的管理迫在眉睫。

22武鋼股份公司應(yīng)收賬款狀況分析

221武鋼股份公司應(yīng)收賬款財務(wù)指標分析

武鋼股份公司2011年年末應(yīng)收賬款為1378億元，5年以上應(yīng)收賬款就超過了10億，雖然已經(jīng)全額計提壞賬準備，但這10億元的應(yīng)收賬款對于公司來說基本已經(jīng)相當于公司2011年全年的凈利潤。而在2012年年末，公司應(yīng)收賬款達到196億元，占速凍資產(chǎn)的528%數(shù)額之大，令人瞠目結(jié)舌。在2012年，公司實現(xiàn)銷售收入916億元，與上年同期相比有所下降，但應(yīng)收賬款增加不少，并且呈逐年遞增的趨勢。與此同時，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)呈波動變化，影響了公司的健康持續(xù)發(fā)展。

222武鋼股份公司應(yīng)收賬款賬齡分析

應(yīng)收賬款是速動資產(chǎn)的一個重要項目，能否保持流動性是辨別應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵。應(yīng)收賬款不能按時足額收回通常是因為客戶沒有能力償還或者不愿意償還，而逾期的應(yīng)收賬款一旦形成，其成為壞賬的可能性也大大增加，時間越久其無法收回的可能性也就越大。通過應(yīng)收賬款賬齡分析，可以看出企業(yè)應(yīng)收賬款的存續(xù)時間，那些存續(xù)時間超過一年或者企業(yè)的一個營業(yè)周期的應(yīng)收賬款已不能算是嚴格意義上的流動資產(chǎn)了。

武鋼股份公司應(yīng)收賬款多為5年以上，占到了應(yīng)收賬款總額的7174%，應(yīng)收賬款質(zhì)量不佳?？傊?，該公司有很大一部分的應(yīng)收賬款基本上失去了流動性，不僅變現(xiàn)能力很差，而且極有可能無法收回。因此導(dǎo)致了公司營運資金緊張，債務(wù)負擔沉重。

23武鋼股份公司應(yīng)收賬款管理存在的問題

通過對武鋼股份公司應(yīng)收賬款及其賬齡的分析，不難發(fā)現(xiàn)公司的應(yīng)收賬款管理在應(yīng)收賬款發(fā)生前、發(fā)生時、發(fā)生后都存在著一些問題。第一，公司風險意識淡薄，缺乏對客戶信用狀況調(diào)查。第二，公司信用政策一成不變，不適應(yīng)發(fā)展變化的經(jīng)濟社會。第三，公司應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部激勵制度不健全。第四，公司內(nèi)部控制制度不完善，職責分工不明確。第五，公司應(yīng)收賬款應(yīng)對機制不完善。第六，公司缺乏對應(yīng)收賬款的動態(tài)追蹤分析，賬齡老化，催收體制不健全。第七，公司的賬款催收制度不完善。第八，公司未使用規(guī)避應(yīng)收賬款風險的措施。

3提升武鋼股份公司應(yīng)收賬款管理水平的建議

加強對武鋼股份公司應(yīng)收賬款的管理，其目的就是要在賒銷收益率和應(yīng)收賬款持有成本這兩者之間進行權(quán)衡，從而采取有效可行的措施，不僅保證應(yīng)收賬款的流動性，還要使企業(yè)的效益和價值得到大幅度提高。簡而言之，就是追求成本與風險的平衡。

具體來說，武鋼股份公司的應(yīng)收賬款的管理至少要達到以下三個目標：第一，能夠合理控制公司應(yīng)收賬款的規(guī)模，同時確保企業(yè)利潤目標的實現(xiàn)；第二，加快公司已經(jīng)存在的應(yīng)收賬款的資金回收速度，不斷提高公司應(yīng)收賬款的質(zhì)量；第三，能夠有效地降低壞賬風險，促進公司持續(xù)創(chuàng)造價值。

本文認為，對應(yīng)收賬款需要科學合理的管理，化被動為主動，強化應(yīng)收賬款的積極作用，減弱應(yīng)收賬款的消極作用。公司應(yīng)對影響應(yīng)收賬款的各個環(huán)節(jié)加以監(jiān)督控制，從事前、事中、事后三個階段對應(yīng)收賬款進行全面的管理。

31對武鋼股份公司應(yīng)收賬款的事前控制

對武鋼股份公司應(yīng)收賬款進行事前控制的含義是在應(yīng)收賬款發(fā)生前就對影響應(yīng)收賬款的各種因素加以分析，因地制宜地制定出公司自己的事前控制制度，盡可能地避免產(chǎn)生不良應(yīng)收賬款。事前控制是其他各項控制的前提和基礎(chǔ)，也是應(yīng)收賬款管理必不可少的環(huán)節(jié)，公司進行事前控制可以從以下幾個方面入手：第一，設(shè)立專門的資信管理機構(gòu)；第二，建立客戶檔案，進行信用分級；第三，確定適宜的信用政策；第四，完善績效考核制度，健全內(nèi)部激勵；第五，簽訂保證合同，建立履約保障。

32對武鋼股份公司應(yīng)收賬款的事中控制

加強了對武鋼股份公司應(yīng)收賬款的事前控制并不意味著可以一勞永逸，應(yīng)收賬款的事中控制也是十分重要的，有利于下一階段的事后控制。事中控制是指公司在簽訂賒銷合同至收回應(yīng)收賬款這段時間的控制，其離不開銷售部門、財務(wù)部門以及信用管理機構(gòu)的相互配合。第一，建立應(yīng)收賬款對賬制度；第二，重視對合同的管理；第三，關(guān)注賒銷客戶信息，對其資料進行動態(tài)管理；第四，加強對應(yīng)收賬款的日常監(jiān)控。

33對武鋼股份公司應(yīng)收賬款的事后控制

事后控制是指企業(yè)在應(yīng)收賬款已經(jīng)產(chǎn)生且要到期的情況下，采取一系列措施來保證應(yīng)收賬款能及時、足額的收回以及對壞賬的處理。無論事前控制和事中控制多么完善，公司始終離不開對應(yīng)收賬款的事后控制，它直接影響著公司應(yīng)收賬款的回收情況，也對公司利潤產(chǎn)生了不小的作用。第一，完善賬款催收制度；第二，查明壞賬產(chǎn)生的原因；第三，建立應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)；第四，有效控制應(yīng)收賬款額度。

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