袁淑影

【摘 要】營業(yè)稅改增值稅是我國稅務征收的重要改革，這是在現(xiàn)有經(jīng)濟發(fā)展模式下為避免重復征稅，降低企業(yè)稅務負擔，激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的創(chuàng)造性和積極性而進行一次有效嘗試。然而“營改增”之后部分企業(yè)的稅務負擔不僅沒有降低反而出現(xiàn)了增加的情況，尤其以建筑企業(yè)最為典型。本文通過對建筑企業(yè)納稅特點探討“營改增”之后，建筑企業(yè)稅務負擔增加的原因，并結合其發(fā)展特點提出有效的對策建議，以幫助建筑企業(yè)降低經(jīng)營負擔提高經(jīng)濟效益。

【關鍵詞】建筑企業(yè)；營改增；稅負；原因；對策

一、實行“營改增”的現(xiàn)實意義

首先，“營改增”是一種發(fā)展趨勢，當今國際社會中，還在繼續(xù)征收營業(yè)稅的國家已經(jīng)屈指可數(shù)，為了進一步營造公平的凈增環(huán)境，提高我國企業(yè)競爭力，進行“營改增”是一種必然要求。同時，營業(yè)稅的征收是以營業(yè)額為基數(shù)進行的全額征稅，存在重復增稅的弊端，對服務型企業(yè)發(fā)展有一定的負面作用。進行“營改增”之后，生產(chǎn)型和服務性企業(yè)面臨的征稅方式是一致的，不再征收營業(yè)稅有利于激發(fā)企業(yè)活力，提高企業(yè)創(chuàng)造力和競爭力。

其次，“營改增”是推動國家經(jīng)濟結構的調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構提高綜合國力的需要。我國經(jīng)濟發(fā)展目前正處在需要轉變經(jīng)濟增長方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級的關鍵時點，稅制的改革也必須要順應經(jīng)濟發(fā)展的需求，“營改增”不再以營業(yè)額為征稅基點，增值稅的征收避免了重復征稅，采取進項稅抵扣只對增值部分征收的方式，降低了生產(chǎn)銷售企業(yè)的稅務負擔，對服務類企業(yè)是一種政策鼓勵，與鼓勵第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展思路是一致的。

最后，“營改增”有效破解了對混合經(jīng)營企業(yè)的征稅困境。以建筑企業(yè)為例，他們既是商品的生產(chǎn)者又是銷售者，而在最為流轉稅中的兩個極端，營業(yè)的稅征收對象的是商品，增值稅征收對象則是勞務創(chuàng)造的增值部分，一旦這兩種屬性集中在同一個納稅主體的時候，就產(chǎn)生了以什么為征稅標準的矛盾，而“營改增”則有效的破解了這一難題，對優(yōu)化稅制有重要意義。

二、建筑企業(yè)稅負增加的主要原因分析

1.部分成本性支出無法抵扣進項稅

就建筑企業(yè)而言，有時候存在著部分成本性支出項目由于無法取得進項稅發(fā)票而無法在增值稅中進行抵扣的情況，這對建筑企業(yè)而言相當于重復繳稅并由此增加了企業(yè)的納稅負擔。“營改增”從其本質(zhì)上來說，就是以前以營業(yè)額為稅基改為以增值額為稅基，這樣以來企業(yè)通過對進項稅的抵扣就避免了重復繳稅的問題。但建筑企業(yè)的部分成本支出項目由于無法取得進項稅發(fā)票，這樣就無法實現(xiàn)進項稅的抵扣，重復性繳稅問題依然存在，并且因為“營改增”之后稅率由原來的3%增加到了11%，企業(yè)稅負也隨之增加。

2.可抵扣部分占總成本支出結構比例較低

建筑行業(yè)作為勞動密集型行業(yè)，在企業(yè)的成本支出中人力成本占了較大的比重，越占總比重的35%，這一部分成本支出是由企業(yè)直接發(fā)給工人，沒辦法取得進項稅發(fā)票的也就意味著無法通過進項稅抵扣來減少企業(yè)稅負。如果企業(yè)要通過改變成本結構的方式來提高進項稅抵扣，就必須增加有機成本支出減少勞動需求，而這顯然是不現(xiàn)實的。營改增之后，資本密集型企業(yè)確實通過大量的抵扣成本支出中的進項稅降低了企業(yè)稅負，但作為勞動密集型的建筑企業(yè)卻難以通過這種辦法降低稅負。

3.“營改增”之后的稅率偏高導致稅負增加

在“營改增”之前，建筑企業(yè)的營業(yè)稅率為3%，“營改增”之后稅率調(diào)整為11%，看是稅率只調(diào)整了7個百分點，而且這11%的增值稅還能通過進項稅抵扣來進一步降低納稅額，但現(xiàn)實情況卻并非如此。根據(jù)國家住建部下屬單位對全國的抽樣調(diào)查結果顯示，這11%的增值稅使得建筑企業(yè)的稅負平均增加了85%左右，且不少企業(yè)稅負增加了90%以上，企業(yè)稅負壓力增加十分明顯。這不得不說明實行的增值稅率對企業(yè)稅負的增加是有著直接作用的。

4.現(xiàn)存資產(chǎn)不能進行進項稅抵扣

我們目前實施的“營改增”方案是根據(jù)新設企業(yè)的理想狀態(tài)設計的，考慮到企業(yè)新進設施設備、材料購買等，這些都是可以進行抵扣的，這樣一來企業(yè)的稅負并不會增加甚至還會降低。然而目前實施“營改增”的企業(yè)都是老企業(yè)，他們的設施設備已經(jīng)非常完備，而顯存的資產(chǎn)和原有設備是不能抵扣進項稅的，這對他們來說并沒有享受到“營改增”進項稅抵扣的優(yōu)惠，建筑企業(yè)多加納增值稅，稅負增加也就在所難免。

三、建筑企業(yè)應對稅負增加的有效對策

1.強化財務管理，促進進項稅票取得

進項稅票是建筑企業(yè)在計算增值稅時抵扣進項稅的依據(jù)，如果沒有進項稅票那么這部分成本支出的進項稅就無法抵扣增值稅，對企業(yè)來說無疑是一筆額外的開支。所以，我們建筑企業(yè)在“營改增”之后必須進一步加強對財務的管理，細化票務管理，對每一項成本性之處都要盡量取得進項稅發(fā)票，幫助企業(yè)抵扣更多的增值稅以減輕稅務負擔。首先是供應商的選取應當選擇增值稅一般納稅人，避免選擇無增值稅發(fā)票的供應商，以方便企業(yè)獲取發(fā)票。其次在采購成本上要進項稅發(fā)票的抵扣額算進去，避免因貪圖便宜而無法抵扣進項稅的問題。最后是要做好票據(jù)的后期管理跟蹤，該抵扣的要及時抵扣，避免時間過長而失效。

2.優(yōu)化成本結構，提高可抵扣比例

成本結構是影響建筑企業(yè)抵扣增值稅額度的重要因素，在人力勞動成本比重較大的情況下，企業(yè)可以抵扣增值稅的成本比例就非常低，這對企業(yè)降低稅負是不利的。因此，企業(yè)應當想方設法提高有機成本，增加資本性開支，盡量在每一筆成本支出中都獲取相應的進項稅發(fā)票，這樣就能增加抵扣額，降低企業(yè)稅負。目前，國外建筑企業(yè)更多的是在工程建設的咨詢、設計、材料采購、后期維護等方面獲利，在建造實施階段的利潤相對較低，這樣就減少了勞動成本之處，對企業(yè)來說就是優(yōu)化了成本結構，提高了抵扣比例。國內(nèi)企業(yè)也應當積極學習國外先進模式，適時轉變經(jīng)營方式，提高經(jīng)濟效益。

3.充分運用稅收優(yōu)惠政策降低稅負

增值稅在對企業(yè)征稅的時候，并不是所有項目都采取一樣的稅率，有的稅率高，有的稅率低，如果企業(yè)對各類業(yè)務在賬務上不加以區(qū)分的話，就會全部適用高稅率，對企業(yè)來說是很吃虧的。所以我們的建筑企業(yè)要充分利用稅率優(yōu)惠這一有利條件，細分賬務，在合理合法的情況下，盡量把更多的收入和費用歸類到稅率較低的項目和業(yè)務中去，最大限度的利用稅率優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)稅務支出降低企業(yè)稅負。

4.加強業(yè)務培訓提高熟悉可抵扣項目

新的稅收政策實施之后，企業(yè)在短時間內(nèi)并不能完全掌握新稅收政策的全部內(nèi)容，對哪些項目適用低稅率，哪些項目適用高稅率，哪些項目能抵扣進項稅，哪些項目不能抵扣進項稅并不是十分了解。這種情況下就需要我們的稅務部門和企業(yè)之間加強溝通，可以定期組織培訓，細致的講解稅收政策的執(zhí)行方法和計算方法，提高企業(yè)操作水平。而建筑企業(yè)為了自身利益，也應當對員工進行培訓，尤其是財務管理人員，讓企業(yè)員工知道如何幫助企業(yè)提高進項稅抵扣比例，共同降低增值稅負。

四、結語

國家實行“營改增”的目的是為了促進經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變，優(yōu)化升級產(chǎn)業(yè)結構，但建筑企業(yè)卻在“營改增”的背景下被迫提高了稅負，這對企業(yè)的發(fā)展有一定的負面影響。但“營改增”的總體作用是積極向上的，這就要求我們的建筑企業(yè)積極分析稅負增加的原因，在國家政策的指導下轉變發(fā)展方式，結合自身實際積極尋求對策，也同樣能夠實現(xiàn)稅負的降低，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

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