王玉姣

【摘 要】當(dāng)前中國(guó)正在進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)，主要表現(xiàn)在社會(huì)分層加劇、群體性事件增多、環(huán)境污染加劇等幾個(gè)方面。高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)的來(lái)臨，不僅對(duì)人們的生活狀態(tài)與心理狀態(tài)造成了一定程度的影響，也愈加突顯出企業(yè)內(nèi)部控制的不合理，給我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的影響。而存貨作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，存貨內(nèi)部控制的良好與否，直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展形勢(shì)。因此，本文就分析在風(fēng)險(xiǎn)背景下，企業(yè)存貨內(nèi)部控制的有效對(duì)策，以供參考。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)背景；企業(yè)存貨；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、前言

企業(yè)存貨主要是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的商品或產(chǎn)成品，以及處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、耗用的物料、材料等。存貨與固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)相比，有著明顯的不同之處，企業(yè)存貨最終目的是用來(lái)出售，以此來(lái)獲得資金，而企業(yè)固定資產(chǎn)多是指價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。由此也可看出，企業(yè)存貨管理的好壞，直接影響著企業(yè)資金運(yùn)作的質(zhì)量。

二、風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的概念

1.風(fēng)險(xiǎn)

從廣義上來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的角度來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)多是指某種不利因素產(chǎn)生并導(dǎo)致?lián)p失，使企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，或是降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)效率的可能性。從我國(guó)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看，其主要存在的風(fēng)險(xiǎn)有日常經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等，其中又以日常經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最為常見(jiàn)。

2.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制多是針對(duì)企業(yè)而言，主要是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及全體員工共同實(shí)施的控制活動(dòng)，最終目的是保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)基本的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制主要包括控制活動(dòng)、控制環(huán)境、控制監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通等。通過(guò)一系列內(nèi)部控制措施的落實(shí)，才能保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及信息的安全、真實(shí)與可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果。

三、企業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)定

企業(yè)存貨根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途，可分為商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、原材料等五大類，在企業(yè)存貨內(nèi)部控制工作中，必須充分考慮到各類型存貨的特點(diǎn)，對(duì)其實(shí)施系統(tǒng)、綜合、整體的控制策略。而企業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)定，主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

1.基本目標(biāo)

提高企業(yè)與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；緊密聯(lián)合企業(yè)戰(zhàn)略，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命；幫助企業(yè)改善存貨的經(jīng)營(yíng)效率；維護(hù)并促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性。

2.具體目標(biāo)

促進(jìn)企業(yè)存貨采購(gòu)的規(guī)范性、合理性，提高企業(yè)存貨運(yùn)營(yíng)效率；保證企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量，規(guī)避企業(yè)存貨業(yè)務(wù)的差錯(cuò)及舞弊行為，盡可能保證企業(yè)存貨的完整性與安全性；使企業(yè)存貨的收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)及各職位能夠互相牽制。

四、企業(yè)存貨內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

1.存貨預(yù)算

針對(duì)企業(yè)存貨的種類、總量、批量的預(yù)算工作進(jìn)行控制，首先由企業(yè)計(jì)劃部門確認(rèn)存貨品種，然后由管理部門審核并批準(zhǔn)，最后由計(jì)劃部門確定存貨的總量與批量等。

2.存貨采購(gòu)

企業(yè)存貨采購(gòu)包括計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收以及付款、審核、賬實(shí)核對(duì)等內(nèi)容。通過(guò)對(duì)存貨采購(gòu)計(jì)劃、合同以及審批制度的建立，制定標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的采購(gòu)流程，并建立相應(yīng)的信息記錄制度。

3.存貨入庫(kù)、儲(chǔ)存及發(fā)出

首先，企業(yè)倉(cāng)管人員根據(jù)采購(gòu)訂單對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，保證存貨質(zhì)量與數(shù)量；其次，做好存貨儲(chǔ)存過(guò)程的管理控制工作，保證存貨無(wú)破損、無(wú)變質(zhì)問(wèn)題；再次，存貨在發(fā)出及領(lǐng)用時(shí)，領(lǐng)料單需由審核部門審核簽字，存貨出庫(kù)前認(rèn)真清點(diǎn)，確保無(wú)誤。

4.存貨處置與盤點(diǎn)

存貨處置主要是根據(jù)相關(guān)的內(nèi)控制度，對(duì)存貨定期盤點(diǎn)，了解存貨毀損情況并記錄，編制存貨處置單，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨處理單進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。此外，通過(guò)盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)作業(yè)、盤點(diǎn)報(bào)告、盤盈盤虧處理、賬務(wù)處理等內(nèi)部控制對(duì)策，保證企業(yè)存貨的質(zhì)量。

5.存貨退回

企業(yè)存貨退回主要指生產(chǎn)領(lǐng)用退回與銷售退回，此方面的內(nèi)部控制，主要體現(xiàn)在退貨驗(yàn)收及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告編制、退貨原因調(diào)查分析、批準(zhǔn)退貨等方面。退貨后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門再根據(jù)退貨報(bào)告對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理。

6.存貨賬務(wù)處理

存貨賬務(wù)處理所涉及內(nèi)容較多，包括采購(gòu)入庫(kù)、產(chǎn)成品入庫(kù)、存貨盤點(diǎn)、存貨銷售、存貨減值等環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理，對(duì)存貨賬務(wù)處理環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是為了避免差錯(cuò)的產(chǎn)生，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

五、企業(yè)存貨內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)分析

COSO委員會(huì)于2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》中，將內(nèi)部控制由“過(guò)程觀”提升到了“風(fēng)險(xiǎn)觀”的層面，由此可見(jiàn)，在風(fēng)險(xiǎn)背景下的內(nèi)部控制，已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要組成部分。這種形勢(shì)下，也逐漸突顯出企業(yè)存貨內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，主要體現(xiàn)在如下幾方面：

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱體現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、制度不健全、內(nèi)控意識(shí)不足等方面，由此也導(dǎo)致了企業(yè)存貨內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足

從現(xiàn)狀來(lái)看，我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督、檢查機(jī)制較為弱化，甚至有些企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，由此導(dǎo)致存貨實(shí)物控制存在嚴(yán)重缺陷，造成存貨的大量浪費(fèi)。

3.內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度應(yīng)該包含存貨預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收，保管、出庫(kù)、盤點(diǎn)、退回、賬務(wù)處理等全部流程的管理制度，但企業(yè)存貨由于環(huán)節(jié)較多，很容易疏漏某一環(huán)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)控制度不完善、不健康，造成存貨風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

六、存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

1.完善企業(yè)存貨的內(nèi)部控制環(huán)鏡

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的好壞，直接影響著企業(yè)存貨內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行效訂，影響著企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，完善企業(yè)存貨的內(nèi)部控制環(huán)境極為重要。其一，深入分析內(nèi)控環(huán)境的要點(diǎn)。企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化情況，對(duì)內(nèi)部控控制環(huán)境形成的過(guò)程、條件以及作用等內(nèi)容進(jìn)行深入分析，總結(jié)當(dāng)前內(nèi)控環(huán)境中存在的不足之處，給予針對(duì)性的措施進(jìn)行優(yōu)化處理，保證內(nèi)部控制環(huán)境的效果。其二，加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。企業(yè)管理層人員應(yīng)該對(duì)存貨的內(nèi)部控制工作提高重視，結(jié)合企業(yè)實(shí)情，健全結(jié)織結(jié)構(gòu)，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，提高企業(yè)基層員工的素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，為提高企業(yè)存貨內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量打好基礎(chǔ)。endprint

2.建構(gòu)內(nèi)部控制的信息與溝通系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)建構(gòu)存貨內(nèi)部控制的信息與溝通系統(tǒng)，通過(guò)智能化、自動(dòng)化的信息系統(tǒng)，定期為企業(yè)的不同管理層提供詳細(xì)、可靠、真實(shí)的存貨收、發(fā)、結(jié)存信息數(shù)據(jù)，使各管理層人員能夠?qū)崟r(shí)掌握企業(yè)的存貨內(nèi)控情況。企業(yè)的管理層人員還應(yīng)該與基層員工就存貨管理事項(xiàng)達(dá)到共識(shí)，例如，企業(yè)存貨的輸入、輸出等環(huán)節(jié)均需有相應(yīng)的手續(xù)作為約束，以保證存貨內(nèi)部控制的效果與質(zhì)量。此外，企業(yè)管理層與基層員工應(yīng)該經(jīng)?；?dòng)交流，使員工能夠明白存貨內(nèi)控工作的重要性，同時(shí)管理層也有深入了解到員工的實(shí)際業(yè)績(jī)與工作能力，以便能隨時(shí)掌握企業(yè)存貨的狀況以及可能發(fā)生的問(wèn)題，進(jìn)而及時(shí)、有效地調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針與策略，糾正錯(cuò)誤或不當(dāng)之處，防范存貨風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.建立健全存貨內(nèi)部控制體系

建立健全存貨內(nèi)部控制體系，應(yīng)該從如下幾點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)：其一，存貨采購(gòu)控制體系。編制完善的存貨采購(gòu)管理制度，授權(quán)批準(zhǔn)控制，嚴(yán)格控制標(biāo)準(zhǔn)的流程進(jìn)行采購(gòu)，同時(shí)保證采購(gòu)合同無(wú)漏洞，合理簽訂后，供貨方能夠按時(shí)、按量、按質(zhì)發(fā)貨。其二，存貨驗(yàn)收檢查控制體系。采購(gòu)貨物運(yùn)達(dá)后，遵循存貨驗(yàn)收檢查控制體系展開(kāi)驗(yàn)收檢查工作，驗(yàn)收必須細(xì)化到每一環(huán)節(jié)、每一步驟，驗(yàn)收完畢填寫合格單，及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)，并建立合理、有效的保管責(zé)任制。其三，存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制體系。存貨領(lǐng)用與發(fā)出必須通過(guò)審核、合同、授權(quán)批準(zhǔn)與手續(xù)進(jìn)行管控，以避免亂領(lǐng)亂用、領(lǐng)用不當(dāng)?shù)膯?wèn)題發(fā)生。其四，賬務(wù)處理控制體系。完善存貨的賬務(wù)處理控制體系，使企業(yè)業(yè)務(wù)部門開(kāi)具的存貨出庫(kù)單、銷售發(fā)票準(zhǔn)確、詳細(xì)，以保證企業(yè)能夠按照購(gòu)銷雙方約定的方式，及時(shí)收回貨款。其五，不相容職務(wù)分離控制體系。企業(yè)還應(yīng)該建立不相容職務(wù)分離控制體系，對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，明確各崗位職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制衡的機(jī)制。

4.加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)發(fā)展實(shí)際，對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果不斷完善優(yōu)化。從存貨采購(gòu)與存貨領(lǐng)用兩方面加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，通過(guò)對(duì)存貨采購(gòu)合理、在途存貨、存貨盤點(diǎn)、存貨領(lǐng)用、財(cái)務(wù)日常核算等方面的監(jiān)督檢查，確保存貨管理效果，規(guī)避存化違法行為與舞弊行為的發(fā)生。

綜上所述，基于風(fēng)險(xiǎn)背景下對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容與主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，然后提出相應(yīng)的策略進(jìn)行完善與加強(qiáng)，才能進(jìn)一步提高內(nèi)控水平，確保企業(yè)存貨管理的效果。

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