徐娟

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的上市公司越來越多，伴隨著上市公司的增加證券市場(chǎng)得到快速發(fā)展，許多上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)交易不利于發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)、進(jìn)行資源配置的作用，不利于投資者的投資決策，從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文主要闡述了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的定義，關(guān)聯(lián)交易對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不良影響、成因以及防范上市公司關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的各種應(yīng)對(duì)措施，從而更好規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】定義；影響；成因；防范措施

一、關(guān)聯(lián)方的界定和關(guān)聯(lián)交易的定義

1.關(guān)聯(lián)方的界定

在會(huì)計(jì)上認(rèn)為：一方控制、共同控制另一方或者對(duì)另一方能夠產(chǎn)生重大影響，以及兩方或者兩方以上都受一方控制、共同控制或者能夠產(chǎn)生重大影響的，構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方的關(guān)系包括了關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系，關(guān)聯(lián)關(guān)系存在的前提是以控制、共同控制或者能夠產(chǎn)生重大影響。從某一個(gè)公司的角度來看，關(guān)聯(lián)關(guān)系要包括：該企業(yè)的母公司，包括直接或者間接地控制此企業(yè)的其他企業(yè)和能夠?qū)Υ似髽I(yè)實(shí)施直接或者間接控制的單位等；與該企業(yè)的子公司，包括直接或者間接控制被此公司控制的其他企業(yè)和直接或者間接被企業(yè)控制的企業(yè)、單位等；與該企業(yè)受同一目公司控制的其他企業(yè)；與對(duì)該企業(yè)實(shí)施直接或者間接共同控制的其他企業(yè)；對(duì)該企業(yè)能夠產(chǎn)生重大影響的投資方等。

2.關(guān)聯(lián)交易的定義

關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方直接把資源、勞務(wù)或者義務(wù)的行為無論是否已經(jīng)收取價(jià)款轉(zhuǎn)移的行為。在一個(gè)公司的經(jīng)營活動(dòng)中特別是在公司的并購中，這些涉及到財(cái)務(wù)監(jiān)督、信息披露、少數(shù)股東權(quán)益等一系列問題，會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、上市公司關(guān)聯(lián)交易對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響以及成因

上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)信息披露產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或者漏報(bào)，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，關(guān)聯(lián)交易審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分，關(guān)聯(lián)交易審計(jì)屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)交易對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響主要有固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮內(nèi)部控制結(jié)果，只考慮內(nèi)部因素和外部環(huán)境因素，企業(yè)的交易類別和財(cái)務(wù)發(fā)展發(fā)生錯(cuò)誤的可能性。關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，使交易的主體育經(jīng)濟(jì)地位不平等，不能進(jìn)行公平交易，關(guān)缺乏公允性，另外，很多上市公司敢進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易就是因?yàn)榧幢惚话l(fā)現(xiàn)，公司彌補(bǔ)違規(guī)的成本也相對(duì)比較低，監(jiān)管部門對(duì)其的懲罰力度不高，形成了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)的單位內(nèi)部控制在沒有及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)此財(cái)務(wù)報(bào)表信息錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性，由于我國上市公司目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)還存在不合理的地方，董事會(huì)的相關(guān)決策由一方控制，很容易進(jìn)行違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易，加上獨(dú)立董事的機(jī)制到目前為止還不健全，存在很多這樣或那樣的問題，造成獨(dú)立性欠缺，造成了審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)程序時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大信息錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的可能性。由于關(guān)聯(lián)方的界定問題沒有得到統(tǒng)一，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上市規(guī)則的界定存在不一致的情況，增加了審計(jì)難度，很多上市公司為了少交稅而虛報(bào)利潤，這些在審計(jì)中很難被發(fā)現(xiàn)查出，審計(jì)工作中的檢查風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、防范措施

1.完善上市公司監(jiān)管的指標(biāo)

目前我國在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中主要依據(jù)會(huì)計(jì)利潤、會(huì)計(jì)收益的指標(biāo)，而對(duì)先進(jìn)流量比率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、每股收益等指標(biāo)進(jìn)行考核相對(duì)匱乏，對(duì)會(huì)計(jì)收益的指標(biāo)過于重視，應(yīng)當(dāng)改變以收益為核心的指標(biāo)體系，而應(yīng)當(dāng)更多關(guān)注先進(jìn)流量的相關(guān)指標(biāo)，這樣，關(guān)聯(lián)交易雖然能帶來利潤和收益的增加但是不能增加先進(jìn)流量，從而有效遏制關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生；其次要剔除非經(jīng)常性交易帶來的凈利潤的增加，以剔除后的比率作為指標(biāo)進(jìn)行利潤計(jì)算，這樣能夠遏制上市公司通過關(guān)聯(lián)交易增加非經(jīng)常性收益來增加利潤的目的。

2.加強(qiáng)對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管力度

相關(guān)監(jiān)督部門首先應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露，把是否及時(shí)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的信息披露程度作為合法交易的必要條件，不僅要披露各關(guān)聯(lián)方，還應(yīng)該找出最終控制方，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)以及產(chǎn)生的利潤以及稅收的變化都進(jìn)行充分的披露；其次應(yīng)該加大堆進(jìn)行違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的懲罰力度，正是由于相關(guān)部門對(duì)上市公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的懲罰力度不夠才縱容了關(guān)聯(lián)方大膽進(jìn)行違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易，因此要加大監(jiān)管部門的執(zhí)法力度，對(duì)不合法披露關(guān)聯(lián)交易的行為不僅要給與經(jīng)濟(jì)處罰，還有給與嚴(yán)厲的民事、刑事懲罰，增強(qiáng)監(jiān)管部門的威懾力。

3.審計(jì)部門要應(yīng)用專門的審計(jì)程序識(shí)別各種關(guān)聯(lián)交易

近年來，隨著上市公司的增加，出現(xiàn)的各種問題也越來越多，上市公司的各種層級(jí)關(guān)系十分復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易甚至呈現(xiàn)非關(guān)聯(lián)化的方向發(fā)展，這樣就加大了審計(jì)的難度，審計(jì)人員要了解公司會(huì)計(jì)處理中各個(gè)重大事件的來龍去脈，查明是否存在違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易，是否存在沒有及時(shí)紕漏的重大信息；審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易中定價(jià)的審計(jì)，關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)不同給企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤以及財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生重大影響，一般而言，交易價(jià)格不能超過商品賬面價(jià)值的百分之一百二十，如果價(jià)差非常大，那么在審計(jì)中出具報(bào)告的時(shí)候就要說明詳細(xì)情況；審計(jì)人員必須要熟悉非公允管理交易的常用手法，容易查處違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)要詳細(xì)說明，保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

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