一、整體框架的比較

到2015年初，財(cái)政部、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)累計(jì)發(fā)布的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則項(xiàng)目已達(dá)26項(xiàng)，分別是2項(xiàng)基本準(zhǔn)則，12項(xiàng)具體準(zhǔn)則，4項(xiàng)評(píng)估指南，8項(xiàng)指導(dǎo)意見，準(zhǔn)則體系更加完善。該體系包括職業(yè)道德準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則兩部分，其中職業(yè)道德準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次；業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、評(píng)估指南和指導(dǎo)意見四個(gè)層次，從評(píng)估師行為、業(yè)務(wù)流程、不同資產(chǎn)類型、不同經(jīng)濟(jì)行為等方面進(jìn)行了規(guī)范。資產(chǎn)評(píng)估具體準(zhǔn)則通常分為程序性準(zhǔn)則和專業(yè)性準(zhǔn)則兩部分，更具指導(dǎo)性；資產(chǎn)評(píng)估指南包括對(duì)特定評(píng)估目的、特定資產(chǎn)類別評(píng)估業(yè)務(wù)以及對(duì)評(píng)估中某些重要事項(xiàng)的規(guī)范．更具針對(duì)性；資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見是針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中的某些具體問題的指導(dǎo)性文件，更具靈活性。

截至2015年7月初，俄羅斯由經(jīng)濟(jì)發(fā)展部批準(zhǔn)了11項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，在進(jìn)行評(píng)估活動(dòng)時(shí)都需要強(qiáng)制執(zhí)行[1]。這11項(xiàng)準(zhǔn)則分別為：1. 評(píng)估的基本概念、方法和要求；2. 評(píng)估目的和價(jià)值類型；3. 對(duì)評(píng)估報(bào)告的要求；4. 不動(dòng)產(chǎn)對(duì)象地籍價(jià)值的確定；5. 鑒定類型，鑒定制度，對(duì)專家鑒定結(jié)論的要求及批準(zhǔn)制度；6. 對(duì)評(píng)估師自律組織專家知識(shí)水平的要求；7. 不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估 ；8. 企業(yè)評(píng)估；9. 為了抵押目的的評(píng)估；10. 機(jī)器和設(shè)備價(jià)值評(píng)估；11. 無(wú)形資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估。

俄羅斯2015年出臺(tái)了最后四項(xiàng)準(zhǔn)則，并且對(duì)以前的1、2、3、4準(zhǔn)則也進(jìn)行了修訂，可以看出俄羅斯政府已經(jīng)加快了對(duì)評(píng)估行業(yè)的規(guī)范化管理。每一項(xiàng)準(zhǔn)則基本按照以下內(nèi)容來(lái)制定：總則、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估要求、評(píng)估方法和結(jié)論。然后每一項(xiàng)準(zhǔn)則針對(duì)具體的內(nèi)容作出說(shuō)明，例如準(zhǔn)則4中的對(duì)收集信息的要求、如何建立評(píng)估模型等。

需要說(shuō)明的是俄羅斯在1998年出臺(tái)了《聯(lián)邦評(píng)估法》[2]，該法中的很多內(nèi)容與我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則相似，如工作底稿、業(yè)務(wù)約定書等，并且還規(guī)范了目前我們尚缺少的內(nèi)容，如國(guó)有不動(dòng)產(chǎn)地籍價(jià)值評(píng)估、評(píng)估師強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)制度、自律組織賠償基金制度等。

俄羅斯評(píng)估準(zhǔn)則體系是在聯(lián)邦評(píng)估法約束下建立的。從俄羅斯評(píng)估準(zhǔn)則制定的順序來(lái)看，前期注重程序方面準(zhǔn)則的制定，現(xiàn)在則開始向不同類型資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則方面發(fā)展。從俄羅斯和其他發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，由評(píng)估法和評(píng)估準(zhǔn)則共同規(guī)范和指導(dǎo)評(píng)估業(yè)的發(fā)展更具有一定優(yōu)勢(shì)。我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則體系層次清晰，更具針對(duì)性和靈活性，但伴隨著準(zhǔn)則的增多，對(duì)行業(yè)發(fā)展的基本法律規(guī)范——資產(chǎn)評(píng)估法的需求日益明顯，需要評(píng)估法和準(zhǔn)則體系一起規(guī)范行業(yè)發(fā)展。

二、具體內(nèi)容的比較

（一）基本準(zhǔn)則的比較

資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行各種資產(chǎn)類型、各種評(píng)估目的的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的基本規(guī)范，是各類資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)中所應(yīng)共同遵守的基本準(zhǔn)則，也是各具體準(zhǔn)則制定的依據(jù)?；緶?zhǔn)則是我國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則體系中獨(dú)有的一大特點(diǎn)，目前在各國(guó)評(píng)估準(zhǔn)則及國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中并未出現(xiàn)類似的基本準(zhǔn)則。俄羅斯評(píng)估準(zhǔn)則里面沒有基本準(zhǔn)則的部分，對(duì)于我們基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，他們分布在現(xiàn)有的準(zhǔn)則之中；還有一部分基本準(zhǔn)則的內(nèi)容體現(xiàn)在俄羅斯評(píng)估法中。

（二）職業(yè)道德準(zhǔn)則的比較

在我國(guó)，職業(yè)道德準(zhǔn)則與業(yè)務(wù)準(zhǔn)則同等重要，為此我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系中將資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德準(zhǔn)則與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并列安排。我國(guó)職業(yè)道德準(zhǔn)則分為職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，從資產(chǎn)評(píng)估師基本職業(yè)道德方面的要求、專業(yè)勝任能力、與委托方和相關(guān)當(dāng)事方的關(guān)系、與其他注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的關(guān)系等方面對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的行為進(jìn)行規(guī)范。而在俄羅斯，到目前為止沒有單獨(dú)的道德準(zhǔn)則，他們對(duì)道德的規(guī)范要求，是在各評(píng)估師自律組織（行業(yè)協(xié)會(huì)）制定的內(nèi)部文件中，由評(píng)估師自律組織參與評(píng)估執(zhí)業(yè)人員的約束和管理。截止到2015年7月為止俄羅斯目前有16個(gè)評(píng)估師自律組織，例如俄羅斯評(píng)估師協(xié)會(huì)等[3]。

（三）具體準(zhǔn)則的比較

在我國(guó)，具體準(zhǔn)則包括程序性準(zhǔn)則和實(shí)體性準(zhǔn)則。資產(chǎn)評(píng)估程序準(zhǔn)則涵蓋了一項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)的全過(guò)程，包括業(yè)務(wù)約定書、工作底稿、評(píng)估報(bào)告等其他程序性準(zhǔn)則。

1．程序準(zhǔn)則。資產(chǎn)評(píng)估程序準(zhǔn)則是執(zhí)行各種資產(chǎn)類型、各種評(píng)估目的評(píng)估業(yè)務(wù)均應(yīng)遵守的評(píng)估程序基本要求，各專業(yè)性準(zhǔn)則、評(píng)估指南、指導(dǎo)意見結(jié)合各種資產(chǎn)類型、評(píng)估目的等特點(diǎn)，提出細(xì)化和特殊的要求。我國(guó)程序性準(zhǔn)則作為一項(xiàng)獨(dú)立的準(zhǔn)則，對(duì)評(píng)估程序做出了基本的規(guī)范，但一直缺乏明確的評(píng)估程序規(guī)范對(duì)評(píng)估程序的履行進(jìn)行具體指導(dǎo)。俄羅斯沒有單獨(dú)的評(píng)估程序準(zhǔn)則，在俄羅斯聯(lián)邦評(píng)估法中，對(duì)評(píng)估程序做出了詳細(xì)的說(shuō)明。評(píng)估準(zhǔn)則2中對(duì)評(píng)估目的和評(píng)估價(jià)值類型進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。

2．報(bào)告準(zhǔn)則。由于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作的總結(jié)，是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)完成與否和完成質(zhì)量?jī)?yōu)劣的一項(xiàng)證明，因此資產(chǎn)評(píng)估業(yè)對(duì)評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則十分重視。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系中的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按資產(chǎn)類型制定，準(zhǔn)則中對(duì)相關(guān)信息的披露也有相應(yīng)要求。報(bào)告準(zhǔn)則屬于程序性準(zhǔn)則，單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行了制定。因此，理解和執(zhí)行評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則，應(yīng)結(jié)合其他具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中的披露要求完成。在俄羅斯的評(píng)估報(bào)告準(zhǔn)則中指明了：評(píng)估報(bào)告及內(nèi)容的要求、信息描述和評(píng)估方法及計(jì)算的要求，這些內(nèi)容都和我國(guó)的相似。

3．業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則（評(píng)估合同）。業(yè)務(wù)約定書指評(píng)估機(jī)構(gòu)與委托方簽訂的，明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)，約定評(píng)估機(jī)構(gòu)和委托方權(quán)利、義務(wù)、違約責(zé)任和爭(zhēng)議解決等內(nèi)容的書面合同。我國(guó)為規(guī)范業(yè)務(wù)約定書的簽訂、履行等行為，明確簽約各方的權(quán)利和義務(wù)，維護(hù)社會(huì)公共利益和資產(chǎn)評(píng)估各方當(dāng)事人的合法權(quán)益，在《中華人民共和國(guó)合同法》和《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，單獨(dú)設(shè)立了業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則。俄羅斯并未單獨(dú)設(shè)立業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則，而是在評(píng)估法中第十條對(duì)評(píng)估合同進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明。

4. 工作底稿準(zhǔn)則。工作底稿是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)時(shí)形成的，反映評(píng)估程序?qū)嵤┣闆r，支持評(píng)估結(jié)論的工作記錄和獲取的資料。為強(qiáng)化評(píng)估質(zhì)量，提升執(zhí)業(yè)水平，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和評(píng)估機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益，加強(qiáng)行業(yè)自律，規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)在資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的基本框架和建設(shè)思路的基礎(chǔ)上，根據(jù)準(zhǔn)則體系的規(guī)劃和評(píng)估執(zhí)業(yè)要求，專門研究、起草了資產(chǎn)評(píng)估工作底稿準(zhǔn)則，其屬于具體準(zhǔn)則的程序性準(zhǔn)則。我國(guó)多采用專門的規(guī)范性文件對(duì)工作底稿編制和管理行為予以規(guī)范。俄羅斯評(píng)估行業(yè)也十分重視工作底稿的相關(guān)行為規(guī)范，但是在表現(xiàn)形式上存在一定的差異，評(píng)估人員需要按照俄羅斯聯(lián)邦評(píng)估法的要求，對(duì)評(píng)估報(bào)告的底稿進(jìn)行存檔、管理及保密等。

5. 評(píng)估報(bào)告鑒定制度。俄羅斯評(píng)估報(bào)告鑒定指的是評(píng)估師自律組織（行業(yè)協(xié)會(huì)）專家的行為，進(jìn)行評(píng)估報(bào)告鑒定的專家是自律組織專家委員會(huì)的成員。根據(jù)評(píng)估對(duì)象價(jià)值類型對(duì)該自律組織的評(píng)估執(zhí)業(yè)人員簽訂的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行檢查。在評(píng)估報(bào)告鑒定過(guò)程中由專家對(duì)完成的工作進(jìn)行調(diào)查研究。在進(jìn)行評(píng)估報(bào)告鑒定時(shí)專家不需要進(jìn)行重復(fù)評(píng)估。評(píng)估報(bào)告鑒定根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦法、聯(lián)邦評(píng)估準(zhǔn)則、評(píng)估師自律組織評(píng)估行為標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的要求進(jìn)行。《俄羅斯評(píng)估法》和《俄羅斯自律組織法》對(duì)評(píng)估師自律組織的行為進(jìn)行約束。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中，尚沒有專門對(duì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行鑒定的準(zhǔn)則，只有2006年的《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查辦法》中有所體現(xiàn)[4]。2012年實(shí)施的《評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》，是評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部實(shí)施的質(zhì)量控制規(guī)范。

三、我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的發(fā)展

與俄羅斯的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則相比，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則制定數(shù)目多，準(zhǔn)則體系較為完善和自成體系。但是也存在一些現(xiàn)實(shí)問題，如已制定的準(zhǔn)則不成熟、不嚴(yán)密，一些概念、術(shù)語(yǔ)界定較為模糊，可理解性較差，一些條文有待細(xì)化。為此筆者提出以下幾點(diǎn)建議：

1．我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中職業(yè)道德準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則部分處于規(guī)劃中，因此要加強(qiáng)職業(yè)道德具體準(zhǔn)則的研究和制定工作，細(xì)化職業(yè)道德要求，特別要注重評(píng)估人員信用道德建設(shè)，提升資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德水平。

2. 伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，有很多準(zhǔn)則已經(jīng)不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)需求，需要對(duì)不合適宜的準(zhǔn)則進(jìn)行完善和更新。

3．俄羅斯目前評(píng)估準(zhǔn)則體系尚沒有我國(guó)完善，但是俄羅斯有1998年實(shí)施的評(píng)估法作為調(diào)整行業(yè)的根本法律規(guī)范。俄羅斯由評(píng)估法、評(píng)估準(zhǔn)則和行業(yè)協(xié)會(huì)的內(nèi)部文件來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，值得我們參考。

4. 推進(jìn)評(píng)估法的出臺(tái)。和俄羅斯相比，我國(guó)制定的準(zhǔn)則較多。很多和我國(guó)相似的評(píng)估準(zhǔn)則的內(nèi)容，都體現(xiàn)在了俄羅斯評(píng)估法中。加快評(píng)估法的出臺(tái)，促進(jìn)行業(yè)統(tǒng)一管理，是我國(guó)評(píng)估業(yè)走向規(guī)范發(fā)展的重要路徑。伴隨著近年我國(guó)企業(yè)的國(guó)際合作逐漸增多的趨勢(shì)，也為國(guó)際評(píng)估領(lǐng)域的合作提供了法律支撐。

《泛紅》 蕊子

[1]俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展部.部門命令文件列表:http://economy.gov.ru/minec/documents/VostrebDocs/?type_select=order.

[2]俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展部法律文件數(shù)據(jù)庫(kù):http://economy.garant.ru/SESSION/PILOT/main.htm.

[3]全俄自律組織網(wǎng).評(píng)估師自律組織介紹:http://www.all-sro.ru/types_of_sro/self_regulation_appraisers.

[4]中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì).資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)質(zhì)量自律檢查辦法:http://www.cas.org.cn/ywjg2/xggd/7248.htm.