馬克和羅鳴令劉彭麗

（1.銅陵學院，安徽 銅陵 244000；2.安徽財經(jīng)大學，安徽 蚌埠 233030；3.安徽大學，安徽 合肥 230060）

財政金融

“營改增”對轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)影響研究

馬克和1羅鳴令2劉彭麗2

（1.銅陵學院，安徽 銅陵 244000；2.安徽財經(jīng)大學，安徽 蚌埠 233030；3.安徽大學，安徽 合肥 230060）

基于“營改增”對轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)影響的文獻述評，簡要分析了“營改增”促進科技創(chuàng)新的作用機理，重點探討了“營改增”對轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)的影響，并從科技企業(yè)法人實體和財稅政策兩個維度提出轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)應對“營改增”的政策建議。

營改增；轉(zhuǎn)制科研院所；科技服務機構(gòu)

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析及評價

（一）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析

“營改增”是推進財稅體制改革的“重頭戲”，是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加快發(fā)展服務業(yè)特別是現(xiàn)代服務業(yè)、促進工業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要抓手，是消除重復征稅、降低小額納稅人稅負、推動結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段，更是現(xiàn)階段減輕第三產(chǎn)業(yè)或服務業(yè)稅收負擔、積極推進中國稅制改革的必然選擇（李克強，2012、2013、2014、2015）。從理論上講，增值稅的征收范圍應該是所有實現(xiàn)價值增加的領(lǐng)域，即農(nóng)林牧副漁、生產(chǎn)制造加工、生產(chǎn)性服務業(yè)與制造性服務業(yè)等。承擔科技服務的轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)，也自然是增值稅潛在的納稅人（張文春，2000［1］；陳鋒，2002［2］）。從制度執(zhí)行層上講，“營改增”實則是拉長增值稅的存續(xù)鏈條，將增值稅的內(nèi)在約束功能進行最大化發(fā)揮，規(guī)避因營業(yè)稅與增值稅并存所帶來的重復征稅、稅負偏重、稅制結(jié)構(gòu)不合理等問題（賈康，2014［3］；許善達，2012［4］）。從政策效率層面上講，“營改增”的推行，可以在一定程度上弱化地方政府的投資沖動，完善政府行為約束制度（李揚，2013［5］。

依據(jù)增值稅征收范圍設定，從增值稅的縱向征收環(huán)節(jié)看，增值稅的征收領(lǐng)域應包括各行業(yè)生產(chǎn)、批發(fā)、零售各環(huán)節(jié)（艾倫·A·泰特，1992［6］）。但在制度制定過程中，由于征收管理制度不夠健全、經(jīng)驗不夠豐富，許多國家增值稅的征稅范圍均小于理論征稅范圍，現(xiàn)階段的“營改增”便是逐漸完善增值稅制度的一種實踐（馬國強，2013［7］）?？紤]到科研院所是進行知識創(chuàng)新、培養(yǎng)高層次人才、創(chuàng)造科技成果并進行推廣轉(zhuǎn)化的重要基地（蔡登谷，2005［8］），眾多學者就“營改增”對科研院所及科技服務機構(gòu)的影響展開了深入探討，并著重圍繞下列問題展開研究。

1.增值稅征稅范圍是否應該覆蓋轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)

約翰·F·杜（1980）［9］認為，增值稅的征稅范圍應該是存在價值增加的商品或服務?？蒲性核蚩萍挤諜C構(gòu)所提供的專業(yè)技術(shù)或服務，極大地推動了社會經(jīng)濟的發(fā)展、提高了社會福祉，自然也是價值增加的過程。因此，增值稅的征稅范圍理所應當覆蓋轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)（馬國強，2004）。

但艾倫·A·泰特（1992）卻認為，增值稅的課稅范圍可能會覆蓋科研院所或科技服務機構(gòu)，但現(xiàn)實的制度約束是科研院所的屬性較為復雜（政府出資設置還是民間資本出資設置），很難對其進行有效的增值稅管理，進而導致增值稅實施后的管理成本突增，增值稅的課稅范圍也因此可以將轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)排除在外。

2.轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)的哪些服務可能會被征收增值稅

轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)向企業(yè)或其他經(jīng)濟行為主體提供研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務等時，按財政部和國家稅務總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號）精神，應該向稅務機關(guān)申請繳納增值稅（費鳳霞，2014［10］）。但需要注意的是，如果轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)屬于公益性組織，甚至是政府部門的派出機構(gòu)，并不具備強有力的政策決定、咨詢功能，則此時即便是提供了相關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務，在現(xiàn)階段也處于免稅地位（李靜翠，2013［11］）。

3.轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)增值稅免稅待遇對上下游企業(yè)的影響研究

免稅待遇是豁免增值稅稅負的一種最基本做法。但增值稅“道道課征、環(huán)環(huán)抵扣”的內(nèi)在特征，使免稅待遇給企業(yè)法人帶來的負面影響可能更加突出（李璐玲，2013［12］）。以建筑業(yè)為例，上游行業(yè)如工程勘察、工程設計、科研院所、監(jiān)理咨詢、設備租賃、砂石料供貨商和工程勞務等方面是否實行營業(yè)稅改征增值稅，關(guān)系到建筑企業(yè)能否取得抵扣的增值稅稅票，對建筑企業(yè)的增值稅稅負帶來較大影響（蔣賢龍，2014［13］）。但一些學者卻認為，“營改增”對科研院所或科技服務機構(gòu)的增值稅稅負并無實質(zhì)性影響，在實施“營改增”后，只要其技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務仍按規(guī)定到相關(guān)主管部門進行技術(shù)合同登記，在開票前辦理有關(guān)免稅手續(xù)，仍可以享受免稅優(yōu)惠，也就不存在“營改增”對該類收入稅負的影響（余俊，2014［14］）。

4.增值稅促進轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)發(fā)展政策梳理

（二）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評價

全面推行“營改增”，是黨和國家既定的財稅改革方略，這既是完善財稅管理體制的重要抓手，也是有效降低企業(yè)稅收負擔的重要選擇。從已有研究文獻和制度執(zhí)行來看，省內(nèi)外學者和機構(gòu)重在努力探尋“營改增”的可行性和“營改增”對“六加一”行業(yè)的直接影響，在轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)的“營改增”影響層面上則較少涉及?？赡苄缘脑?，一則可能是科研院所在現(xiàn)行稅收制度中大多處于免稅地位，“營改增”的經(jīng)濟社會影響相對較??；二則可能是科研院所的增值稅處理難度相對較低，尚不足以引起人們的重視；三則可能是轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)相關(guān)財務數(shù)據(jù)的完整程度還有待進一步提高。同時考慮到安徽省的轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)發(fā)展水平相對低下，所以“營改增”對安徽省轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)的影響研究相對滯后，并沒有形成系統(tǒng)性的理論成果，制度實踐方面缺乏理論指導。

二、“營改增”促進科技創(chuàng)新的作用機理剖析

科技創(chuàng)新活動的創(chuàng)新性特征，使一般意義上的市場經(jīng)濟行為主體沒有參與的主動性和積極性，財稅政策的存在，補償了外溢的科技創(chuàng)新活動收益，使正外部性收益內(nèi)部化?！盃I改增”的政策著力點在于有效降低轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)的財務管理成本，使內(nèi)置不易抵免的研發(fā)成本將得到部分補償，進而提高轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)的科技創(chuàng)新動力和積極性。

同時“，營改增”能夠有效消除重復征稅，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)有效分工，促進科技創(chuàng)新快速發(fā)展?！盃I改增”的積極影響不僅表現(xiàn)在增值稅稅負降低層面上，更體現(xiàn)在對覆蓋增值稅業(yè)務和商業(yè)模式的改進和完善上。由于增值稅專用發(fā)票的使用，使產(chǎn)業(yè)鏈條上相關(guān)企業(yè)的責任更加明確，企業(yè)間的財務監(jiān)督功能越發(fā)顯著，破除了營業(yè)稅模式下的稅負重疊問題，不利于納稅人業(yè)務的重新整合與優(yōu)化。因此，“營改增”突破了現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的機制與稅制瓶頸，細化了社會專業(yè)化分工，加快科技研發(fā)服務的供給、更新速度。

最后，“營改增”能夠在一定程度上推動科研院所改制?？蒲性核闹票厝簧婕暗郊{稅人身份的重新認定，“營改增”工作的推進，規(guī)范了轉(zhuǎn)制后的科研院所財務管理制度，減少因重復征稅帶來的稅負偏重問題，支持了科研院所轉(zhuǎn)制工作的順利開展，支持了科研院所的科技創(chuàng)新工作。

三、“營改增”對轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)的影響

（一）基于理論拓展視角分析：“營改增”是增值稅擴圍的具體表現(xiàn)。增值稅擴圍主要集中在“向上擴圍”和“向下擴圍”兩個方向上（艾倫·A·泰特，1994；馬國強，2013［15］）。如果轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)尚未納入到增值稅課稅對象體系中去，勢必存在下述兩個邏輯：就“向上擴圍”而言，“轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)未執(zhí)行增值稅制度→本級機構(gòu)的增值稅進項抵扣制度缺失→增值稅抵扣鏈條不完整→增值稅優(yōu)勢缺失→轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)稅負顯著偏高”。就“向下擴圍”而言，“轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)未執(zhí)行增值稅制度→下游企業(yè)無法獲取增值稅進項發(fā)票→下游企業(yè)無法進行進項抵扣→下游企業(yè)采購轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)產(chǎn)品和服務的積極性下降→降低轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)的科技轉(zhuǎn)化率→降低轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)的科技創(chuàng)新動力和積極性”。如果轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)納入到增值稅擴圍范疇里，將使轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)提供的各項增值稅應稅項目并入增值稅各個征收環(huán)節(jié)中，打通增值稅抵扣鏈條，進一步發(fā)揮增值稅的“良稅”功能，促進轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)有效開展科研創(chuàng)新活動。

（二）基于政策執(zhí)行視角分析：“營改增”對轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)的稅收影響，將會產(chǎn)生兩種效應——減稅效應與增稅效應?！皽p稅效應”是指“營改增”后，如果是一般納稅人，可以抵扣進項稅額，將消除重復征稅；如果是小規(guī)模納稅人，其征收率為3%，相比過去的5%營業(yè)稅稅率降低了2個百分點，也會降低稅負?！霸龆愋笔侵福阂话慵{稅人是稅率由5%提高到了6%，提高了稅率，增加了稅負；轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)屬于以人力投入為主而中間投入較少的勞動與知識密集型的服務行業(yè)，即中間投入比率偏低，允許抵扣的進項稅額較少；轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)所發(fā)生的一些成本費用，比如房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)（部分）獲取成本、建筑施工支付成本、房屋租金、物業(yè)管理費等等不能進入抵扣范圍，固定資產(chǎn)更新周期較長也會影響轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)的進項稅額的抵扣等。

四、轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)應對“營改增”的政策建議

（一）基于科研機構(gòu)法人實體層面的建議

首先是加強“營改增”框架下的稅收籌劃，降低企業(yè)稅負。面對“營改增”所出現(xiàn)的稅負增加現(xiàn)象，轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)應及時尋找原因，并采取一定的稅收籌劃方法降低稅負。短期內(nèi)，如果改制后的科研院所（一般納稅人）和科技服務機構(gòu)銷售收入和銷項稅規(guī)模相對較大，而進項稅規(guī)模又相對較小，按照一般的增值稅核算方法，此時的實繳增值稅負將比營業(yè)稅稅負相對較重一些，流轉(zhuǎn)稅稅負有增加之勢，導致改制科研院所和科技服務機構(gòu)財務負擔增加。這種現(xiàn)象在交通運輸業(yè)一般納稅人企業(yè)“營改增”時也出現(xiàn)過，盡管屬于稅制改革過程中的正?，F(xiàn)象，但如果不能切實解決，可能影響科研院所的改制積極性。因此，納稅人和稅基兩個角度看，如果轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)在短時間內(nèi)正常核算的經(jīng)營收入、財務管理制度、遵紀守法水平等因素都符合一般納稅人申請標準，但因持續(xù)經(jīng)營所產(chǎn)生的進項稅額相對較少，考慮到實際增值稅稅負高低問題，建議轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)短期內(nèi)放棄一般納稅人申請，待進項稅額顯著增加時，再轉(zhuǎn)而向稅務主管機關(guān)申請一般納稅人認定。

其次是順應國家“營改增”立法意圖，調(diào)整發(fā)展模式?！盃I改增”有助于產(chǎn)業(yè)分工協(xié)作和產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化延伸。轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)應順應國家“營改增”立法意圖，盡快調(diào)整自身的發(fā)展模式，準確定位自身的職責和功能，通過分立、兼并等方式將產(chǎn)品開發(fā)和工藝開發(fā)等功能剝離給集團企業(yè)，利用“營改增”形成的“虹吸效應”合“波及效應”整合海內(nèi)外研發(fā)資源，并充分發(fā)揮科技服務機構(gòu)在科技與經(jīng)濟之間的橋梁紐帶作用，一方面及時將科技成果轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)力，另一方面能將市場研發(fā)需求傳導給科研機構(gòu)，真正形成研發(fā)機構(gòu)與市場的無縫對接，促進產(chǎn)業(yè)的融合與開放發(fā)展。

最后是有效貫徹“營改增”政策，轉(zhuǎn)變財務管理模式?！盃I改增”對轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)的財務管理形成了新的挑戰(zhàn)，它意味著轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)將在“營改增”的政策把握、財會人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)、財務組織機構(gòu)的職能定位等方面都應進行全面調(diào)整?？紤]到現(xiàn)階段國家對稅收優(yōu)惠政策進行重新清理，因此現(xiàn)階段轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)應加強財務管理制度建設，強化財務人員稅收籌劃能力，提升行政管理人員客戶管理和合同管理素養(yǎng)，積極應對“營改增”對法人實體的綜合財務管理能力考驗。

（二）基于財稅支持政策層面的建議

本部分內(nèi)容將圍繞“近期改革路徑”與“遠期改革目標”兩個維度，分析政府如何利用財稅政策支持轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)應對“營改增”。

基于近期改革路徑：圍繞“適度增加財政補貼→延續(xù)稅收優(yōu)惠政策→持續(xù)推進增值稅擴圍”改革路徑展開。針對轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)“營改增”后所出現(xiàn)的稅負增加情況，盡快建立和完善財政補償機制，促使稅改平穩(wěn)進行；考慮到轉(zhuǎn)制科研院所和科技服務機構(gòu)行為的正外部性特征，應延續(xù)稅收優(yōu)惠政策；持續(xù)推進增值稅擴圍，提高增值稅抵扣鏈條的完整性。

就適度增加財政補貼而言，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》目前保證“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”，但“營改增”并非全面普及，在增值稅抵扣鏈條尚未在全行業(yè)推行的背景下，“營改增”政策的執(zhí)行，可能導致某些行業(yè)或企業(yè)稅負不降反升。鑒于此，從上海試點開始，各地財政部門為應對可能出現(xiàn)的企業(yè)稅負增加問題，在財力許可范圍內(nèi)陸續(xù)出臺有針對性的“營改增”財政補貼方案，財政補貼成為“營改增”政策的“補充措施”。上海市財政局在《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》中制定了以“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”為主要內(nèi)容的過渡性財政扶持政策；陜西省出臺《關(guān)于我省2014年度營改增試點過渡期財政資金申請辦理有關(guān)事項的通知》；《山東省營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持資金管理辦法》明確規(guī)定，財政機關(guān)按照上半年稅負增加額的70%預撥財政扶持資金。安徽省財政廳、省國稅局、省地稅局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》，通知明確規(guī)定，“在營業(yè)稅改征增值稅試點以后，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)，將享受過渡性財政扶持政策”。從安徽省已有的政策規(guī)定來看，針對“營改增”所執(zhí)行的財政補貼并不是完全意義上的全額補貼，制度改革的一部分成本由改制科研院所及科技服務機構(gòu)承擔。這對于改制科研院所及科技服務機構(gòu)來說并不是一個積極的政策因素，所以建議省政府對這項政策重新修訂完善，對改制科研院所及科技服務機構(gòu)“營改增”所造成的稅負增加進行全面補貼。

就延續(xù)稅收優(yōu)惠政策而言，依據(jù)國家《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》和各地“營改增”實施方案或?qū)嵤┘殑t，“營改增”之前的稅收優(yōu)惠政策在“營改增”之后會繼續(xù)存在，這就要求改制科研院所及科技服務機構(gòu)財務人員要認真學習領(lǐng)會支持納稅人技術(shù)創(chuàng)新、支持技術(shù)咨詢與轉(zhuǎn)讓、支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展、支持知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等方面的稅收優(yōu)惠政策。

就持續(xù)推進增值稅擴圍而言，盡管這屬于國家財稅體制改革方面的頂層設計問題，但對微觀市場主體影響十分顯著。按照“十二五”計劃和國家“營改增”實施策略，“十二五”計劃最后一年，也就是2015年，國家將完全實現(xiàn)所有行業(yè)的“營改增”。持續(xù)推進增值稅范圍擴大化，有助于延伸增值稅抵扣鏈條、完善增值稅抵扣體系、發(fā)揮增值稅“良稅”功能。作為科技創(chuàng)新主體的轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)，應及時洞察國家財稅政策走向，了解政策改革趨勢，并為下一步國家政策調(diào)整做好充分的應對策略。

基于長期改革目標：圍繞“持續(xù)完善增值稅制度→完善發(fā)票管理制度→提高增值稅征管效率”改革目標展開。在“營改增”全面試點工作結(jié)束后，繼續(xù)從稅率簡化、出口退稅制度優(yōu)化、稅收優(yōu)惠政策歸并等方面持續(xù)完善增值稅制度；加強發(fā)票管理、完善發(fā)票管理制度，提升以票管稅的潛在約束力；同時加強增值稅稅收征管工作，提高稅收征管效率。

就持續(xù)完善增值稅制度而言，最重要的內(nèi)容是如何簡化稅率。出于政策有效過渡和銜接考慮，在“營改增”實施過程中，我國新設置了多個稅率，但這種做法無意識地增加了稅率結(jié)構(gòu)的復雜性。所以現(xiàn)階段如何簡化稅率制度成為完善增值稅制度的一個重要命題。當然，優(yōu)化出口退稅制度和歸并稅收優(yōu)惠政策也是國家財稅政策改革完善的重要內(nèi)容。

就完善發(fā)票管理制度而言，“營改增”的重要舉措是“以票管稅”，是否取得有效增值稅專用發(fā)票成為轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)稅負高低的重要因素。鑒于此，轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)要盡可能選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人作為合作伙伴，盡可能取得增值稅專用發(fā)票。同時，轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)財務人員要真正仔細認證比對下列發(fā)票：上游已定性為虛開的發(fā)票，經(jīng)鑒定為偽造的發(fā)票，被證明為非稅務機關(guān)出售的、通過金稅系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的“失控”、“作廢”發(fā)票，以及走逃企業(yè)開具的未報稅的增值稅專用發(fā)票等。

就提高增值稅征管效率而言，要求稅務部門加大涉稅資料審查，綜合評估“營改增”所涉行業(yè)或企業(yè)的稅收遵從度，提高稅收管理公平度。

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Effeets of the Replacement BT with UAT on the Transformed Research Institutes and the Technology Services Institutes

Ma Ke－h(huán)e1，Luo Ming－ling2，Liu Peng－li2
（1.Tongling University，Tongling Anhui 244000，China；2.Anhui University of Finance and Economics，Benbu Anhui 233030，China）

Based on the literature review of the replacing business tax（BT）with value added tax（VAT）（the replacing BT with VAT），the article brief analyses the mechanism of the action of the replacing BT with VAT accelerates the technological innovation，emphasizes the influence of the replacing BT with VAT to the system transformed research institutes and technological services institute.Lastly，the author has two suggestions to the system transformed research institutes and technological services institute how to face the replacing BT with VAT.

the replacing BT with VAT；the system transformed research institutes；the technological services institutes

F810.24

A

1672-0547（2015）03-0031-05

2015－04－17

馬克和（1965－），男，安徽六安人，銅陵學院科研處處長，教授，研究方向：稅收理論與政策；羅鳴令（1981－），男，重慶人，安徽財經(jīng)大學副教授，博士，研究方向：稅收理論與政策；劉彭麗（1989－），女，安徽阜陽人，安徽財經(jīng)大學2014級財政學碩士研究生，研究方向：稅收理論與政策。

安徽省軟科學重點項目“‘營改增’對轉(zhuǎn)制科研院所及科技服務機構(gòu)影響研究”（1502052042）。