劉曉君

（中國(guó)建設(shè)銀行新疆區(qū)分行 總審計(jì)室現(xiàn)場(chǎng)三處，烏魯木齊 830002）

審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)關(guān)系研究

劉曉君

（中國(guó)建設(shè)銀行新疆區(qū)分行 總審計(jì)室現(xiàn)場(chǎng)三處，烏魯木齊 830002）

伴隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，公司逐步與國(guó)際接軌，在謀求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，各種舞弊情況也應(yīng)運(yùn)而生，面對(duì)此種情形，內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的作用便顯得尤為重要。本文從內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的概念入手，旨在更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的作用，分析了兩者之間的互動(dòng)關(guān)系，并有針對(duì)性地提出了完善兩者之間關(guān)系的對(duì)策。

內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)委員會(huì)；獨(dú)立性；互動(dòng)關(guān)系

1 審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.1 審計(jì)委員會(huì)的概念和職責(zé)

1.1.1 審計(jì)委員會(huì)的概念

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)設(shè)立的專門工作機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查工作。審計(jì)委員會(huì)由3名董事組成，此3名董事皆為本公司獨(dú)立非執(zhí)行董事。

1.1.2 審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)

審計(jì)委員會(huì)的主要目標(biāo)是督促提供有效的財(cái)務(wù)報(bào)告,并控制、識(shí)別與管理各種因素對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立審核，也包括審核董事會(huì)發(fā)布的任何其他報(bào)告或報(bào)表來(lái)幫助董事會(huì)，審核的程序通常圍繞審計(jì)委員會(huì)對(duì)以下幾個(gè)方面的考慮[1]：①重要會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性；②判斷結(jié)果和會(huì)計(jì)估計(jì)；③披露的充分性和可理解性；④財(cái)務(wù)報(bào)表間的不一致性；⑤可能被認(rèn)為異常的重大非重復(fù)事項(xiàng)；⑥重大審計(jì)調(diào)整；⑦審計(jì)人員關(guān)注的問(wèn)題和未調(diào)整的審計(jì)差異。

1.2 內(nèi)部審計(jì)的概念和職能

1.2.1 內(nèi)部審計(jì)的概念

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)，是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是和政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并列的3種審計(jì)類型之一。

1.2.2 內(nèi)部審計(jì)的職能[2]

(1)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。(2)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。(3)服務(wù)職能。

2 審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)關(guān)系

2.1 審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能

Louis Braiotta將審計(jì)委員會(huì)的基本功能界定為計(jì)劃、監(jiān)督、報(bào)告3個(gè)方面[3]。審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督功能是3個(gè)功能中的核心，計(jì)劃是為監(jiān)督而進(jìn)行的工作規(guī)劃，報(bào)告是對(duì)監(jiān)督結(jié)果的匯報(bào)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的促進(jìn)作用

信息，使審計(jì)委員會(huì)要完成監(jiān)督職責(zé)，必須緊密依靠?jī)?nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告可以為審計(jì)委員會(huì)提供其洞察一切，執(zhí)行有效監(jiān)督。[4]另外，企業(yè)高級(jí)管理層出于公司管理的需要，要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制等的獨(dú)立評(píng)價(jià)，促進(jìn)其職責(zé)的有效履行，因此，內(nèi)部審計(jì)需要分別考慮審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層這兩個(gè)服務(wù)對(duì)象。審計(jì)委員會(huì)需要內(nèi)部審計(jì)提供關(guān)于內(nèi)部控制的可靠、全面的信息與客觀的評(píng)價(jià)，以便更好履行其監(jiān)督職責(zé)；企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督，從而確保公司有效地遵守法律法規(guī)；高級(jí)管理層需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)其下屬的受托責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，更需要內(nèi)部審計(jì)把握經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵，對(duì)企業(yè)管理目標(biāo)、方針和決策提出建議。

3 完善內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)制度之間關(guān)系的建議

雖然審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)已得到了相關(guān)機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注，但是在實(shí)踐中并沒(méi)有受到普遍重視。我國(guó)上市公司中不僅沒(méi)有建立足夠多的專門委員會(huì)，而且已經(jīng)建立的專門委員會(huì)的也沒(méi)有切實(shí)履行其職責(zé)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)制度主要存在以下問(wèn)題:①成員構(gòu)成不合理，任職能力不夠;②審計(jì)委員會(huì)激勵(lì)機(jī)制不夠健全;③內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性存在問(wèn)題，很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮;④審計(jì)方法簡(jiǎn)單、技術(shù)落后;⑤缺乏法律法規(guī)的支持。

通過(guò)對(duì)上述內(nèi)部監(jiān)督資源進(jìn)行梳理會(huì)發(fā)現(xiàn)，最為經(jīng)濟(jì)有效的監(jiān)督仍然是來(lái)自于公司內(nèi)部的監(jiān)督，結(jié)合我國(guó)上市公司存在的問(wèn)題，需要對(duì)公司內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行全方位的統(tǒng)合治理，盡可能由事后處罰改為事前防范，是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督效果好轉(zhuǎn)的有益選擇。公司內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該成為公司長(zhǎng)壽基因，而不應(yīng)該只是為了防止失敗;失敗的公司必然是內(nèi)部監(jiān)督的失敗，成功公司肯定具有內(nèi)部監(jiān)督積極作用的因素，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息必須建立在有效運(yùn)作的制度安排尤其是監(jiān)督制度安排的基礎(chǔ)上。審計(jì)委員會(huì)乃至獨(dú)立董事并非萬(wàn)能。要使獨(dú)立董事制度真正起到保護(hù)中小投資者利益、抑制財(cái)務(wù)信息舞弊的作用，獨(dú)立董事制度尚需進(jìn)一步完善，內(nèi)部審計(jì)制度從本質(zhì)上說(shuō)是上市公司治理機(jī)制的一種措施，其在信息質(zhì)量控制方面具有突出作用。

4 結(jié)論

審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)是重要的公司治理機(jī)制。良好的公司治理,有賴于良好的公司內(nèi)部控制和信息傳遞機(jī)制，但是還有一些公司對(duì)于審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的職能和關(guān)系認(rèn)識(shí)不明晰，導(dǎo)致兩者的獨(dú)立性被削弱，從而使內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)的作用亦被削弱。本文力圖解決內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)之間的關(guān)系問(wèn)題，并提出了相關(guān)的建議。

[1]韓道琴，袁曉宇.上市公司審計(jì)委員會(huì)制度國(guó)際比較及啟示.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011（2）.

[2]劉志淵.淺談現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能[J].中國(guó)管理信息化，2009（11）.

[3]Braiotta L Tr.The Audit Committee Handbook[M].3rd Edition.Hoboken, NJ:John Wiley&Sons Inc.,1999.

[4]許國(guó)藝.審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系研究[J].企業(yè)家天地，2007（4）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.038

F239.45

A

1673-0194（2015）05-0070-02

2014-12-22