黃 悅，田海霞

（佳木斯大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

上市公司會(huì)計(jì)信息與監(jiān)管問題研究

黃 悅，田海霞

（佳木斯大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

我國很多企業(yè)為了迎合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都在努力謀求上市,而這一趨勢導(dǎo)致許多企業(yè)為了能夠上市,編造虛假信息并以此來爭取上市資格。這樣一來，上市公司會(huì)計(jì)信息及披露失真，這不但造成了我國的市場經(jīng)濟(jì)的混亂,也影響了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)，還帶來了對(duì)監(jiān)管部門的嚴(yán)峻考驗(yàn)。

上市公司；會(huì)計(jì)信息；市場經(jīng)濟(jì)；信息質(zhì)量

0 前 言

上市公司是證券市場的基石，而會(huì)計(jì)信息對(duì)證券市場的走向起著導(dǎo)航的作用。我國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系從無到有，監(jiān)管規(guī)范日漸完善，但是仍避免不了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，監(jiān)管部門對(duì)公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)督不完善，不少公司利用漏洞發(fā)布披露質(zhì)量不高、數(shù)據(jù)造假的信息去誤導(dǎo)投資者，侵害投資者的合法利益，這迫切需要相關(guān)部門加強(qiáng)監(jiān)管。為了市場經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展，中國證券市場應(yīng)借鑒國外成熟證券市場監(jiān)管制度體系，建立起符合中國基本國情的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系，對(duì)現(xiàn)在的漏洞進(jìn)行修改、完善。本文就上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管存在的問題和解決的對(duì)策進(jìn)行研究和討論。

1 我國上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國上市公司數(shù)量不斷增多，但是我國對(duì)于上市公司的監(jiān)管還是存在許多的問題，上市公司會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該遵循充分披露原則，對(duì)投資者決策相關(guān)的信息真實(shí)、準(zhǔn)確地揭示，包括投資回報(bào)率、利潤、現(xiàn)金結(jié)余、分配方案等，并且要充分、真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。真實(shí)、全面、及時(shí)、充分是進(jìn)行信息披露至關(guān)重要的原則，只有這樣才能對(duì)那些擁有價(jià)值投資理念的投資者真正有所幫助。我國目前上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管仍有不少漏洞，具體問題如下：

1.1 會(huì)計(jì)信息披露虛假，不準(zhǔn)確

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)受大眾廣泛關(guān)注的問題，上市公司會(huì)計(jì)信息的披露主要是為廣大投資者的投資決策提供依據(jù)，而信息造假一直是令投資者憤怒、監(jiān)管層頭疼的問題。上市公司出于盈余管理目的，或保證配股、融資資格，或提高股票發(fā)行價(jià)格等目的，經(jīng)常采取粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表的手段，調(diào)節(jié)利潤，提供虛假數(shù)據(jù)，造成會(huì)計(jì)信息失真，影響投資者及利益相關(guān)者理解和決策。上市公司基于利潤最大化的考慮，為了掩飾不好的經(jīng)營業(yè)績，吸引投資者的閑余資金，以使自己的股票價(jià)格得以上漲，獲得巨額利潤。有時(shí)故意隱瞞不好的消息，防止打消投資者的積極性，影響公司業(yè)績。

1.2 內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度

會(huì)計(jì)信息內(nèi)部監(jiān)管的重點(diǎn)是對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)管，內(nèi)部控制的缺陷和失效會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假行為頻繁發(fā)生，我國現(xiàn)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度還有很多盲區(qū)，當(dāng)前我國一部分上市公司內(nèi)部控制制度不健全或流于形式，內(nèi)部控制弱化，中國上市公司組織結(jié)構(gòu)中很多都是“一股獨(dú)大”，這樣大股東有主要的權(quán)利，而小股東的決策權(quán)受到限制，使得董事會(huì)之間的相互監(jiān)管效果差，另外有的公司選擇由公司內(nèi)部人員擔(dān)任監(jiān)事會(huì)成員，這樣的效果可想而知。中國證券市場監(jiān)管主體是證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會(huì)是隸屬于國務(wù)院的，是政府的代表，政府也是上市規(guī)則的制定者，政府對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量監(jiān)管有所松懈，有時(shí)因一些利益沖突而對(duì)上市公司實(shí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，不能為所有上市公司提供公平競爭的平臺(tái)。

1.3 會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)較差

由于部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德減弱，為了追求個(gè)人利益或是迫于上級(jí)的壓力，違背自己的職業(yè)操守，利用自己的專業(yè)技能作假賬，操作極具隱蔽性，一般檢查較難發(fā)現(xiàn)，可逃避外部監(jiān)督。這些會(huì)計(jì)事務(wù)所幫助上市公司一同造假，共同虛構(gòu)不真實(shí)的信息，導(dǎo)致投資者投資失誤，也使得相應(yīng)的監(jiān)督成了擺設(shè)。同時(shí)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏責(zé)任心，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)缺乏耐心，甚至幫助上市公司造假，嚴(yán)重違反法律法規(guī)。

2 解決會(huì)計(jì)信息監(jiān)管問題的對(duì)策

目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管存在一定的問題，證券市場是極易調(diào)動(dòng)起人性貪欲的地方，是各種利益主體實(shí)現(xiàn)利益的途徑，脫離了監(jiān)管、監(jiān)管不力、缺乏有效性控制制度和嚴(yán)重手段會(huì)使造假者躍躍欲試。上市公司應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)及時(shí)地依法披露公司的會(huì)計(jì)信息，這是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的首要標(biāo)準(zhǔn)，信息及時(shí)地公布不僅能夠有助于投資者迅速做出投資決策，還有助于證券市場公正、公開、公平原則的順利實(shí)施。上市公司虛假的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者、債權(quán)人的決策起誤導(dǎo)作用，這有很多方面的原因，針對(duì)上面提出的問題，解決會(huì)計(jì)信息監(jiān)管問題的對(duì)策如下。

2.1 加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)督與處罰力度

會(huì)計(jì)信息披露后，有很大的影響力，所以應(yīng)建立對(duì)虛假信息披露事件的法律責(zé)任追究制度，對(duì)公司的資產(chǎn)進(jìn)行罰沒，進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，以強(qiáng)化所有者及監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營者的制衡作用，對(duì)公司的主要責(zé)任人進(jìn)行懲罰，嚴(yán)重時(shí)追究刑事責(zé)任。同時(shí)會(huì)計(jì)信息的披露必須借助于一定的媒體形式來進(jìn)行表現(xiàn)，如報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等，只有及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息才能保證相關(guān)性，決策的瞬時(shí)性要求會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)提供。改善監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)規(guī)模，強(qiáng)化其監(jiān)督制衡作用，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程的監(jiān)管和控制，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)處罰，增加其違法成本，引入董事、經(jīng)理民事賠償制度，要用其個(gè)人的財(cái)產(chǎn)來彌補(bǔ)投資者的訴訟索賠。中國政府對(duì)上市公司監(jiān)管也要嚴(yán)厲監(jiān)督，證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)對(duì)即將上市的公司的準(zhǔn)備工作進(jìn)行系統(tǒng)的審查，對(duì)懷疑的地方要查明白，每一道程序每一個(gè)關(guān)口都要嚴(yán)格按照上市標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查。審計(jì)署、財(cái)政部等政府部門也要加快建設(shè)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督法制環(huán)境的建設(shè)，加強(qiáng)各部門間的合作，形成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)社會(huì)監(jiān)管職能的監(jiān)督和規(guī)范，對(duì)嚴(yán)重違規(guī)的行為，監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)處罰力度，并加重涉案個(gè)人的責(zé)任，同時(shí)，盡快完善我國的民事賠償制度，保護(hù)投資者。

2.2 建立并遵守會(huì)計(jì)信息管制法律體系

進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的法治建設(shè)，充分發(fā)揮法律在會(huì)計(jì)信息管制過程中的作用，形成系統(tǒng)的、完善的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律、法規(guī)體系。我國現(xiàn)在的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》已經(jīng)頒布了20多項(xiàng)文件，現(xiàn)階段適用于會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的法律法規(guī)超過了450個(gè)，初步形成了以《證券法》《公司法》《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》等為核心的有中國特色的市場經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息披露法律監(jiān)管制度。通過制定相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、證券市場法律以及其他法律規(guī)章，明確監(jiān)管的目標(biāo)、各會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的法律地位和職能權(quán)限，同時(shí)建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)管法律制度及其體系，規(guī)范監(jiān)管主體的行為，明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管制定不同的管理辦法，賦予不同部門一定的法律權(quán)力。建立和完善以政府為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式，構(gòu)建合理的監(jiān)管體制，明確政府監(jiān)管部門在我國會(huì)計(jì)監(jiān)管體制中的主體地位，理順各部門監(jiān)管主體的監(jiān)管范圍、監(jiān)管職責(zé)以及監(jiān)管權(quán)限，避免交叉、重疊，強(qiáng)化監(jiān)管的透明度，加大對(duì)政府監(jiān)管部門相關(guān)人員違法的處罰力度。監(jiān)督工作絕不能時(shí)松時(shí)緊、時(shí)寬時(shí)嚴(yán)，要深入調(diào)查，鐵面無私，不符合條件者堅(jiān)決不允許上市，發(fā)現(xiàn)一例造假案絕不姑息手軟。對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行管制，除通過會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范保證外，嚴(yán)格CPA及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的法制建設(shè)，充分發(fā)揮法律在會(huì)計(jì)信息管制過程中的作用，同時(shí)尊重法律的嚴(yán)肅性和公平性，嚴(yán)格做到依法辦事，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。

2.3 組織上市公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息的專業(yè)人才，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性準(zhǔn)確性至關(guān)重要。不斷加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)等方面的培訓(xùn)，特別是加強(qiáng)應(yīng)對(duì)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的新問題方面的培訓(xùn)。加強(qiáng)企業(yè)思想政治工作，就必須把加強(qiáng)職工道德素質(zhì)作為職工思想政治工作的出發(fā)點(diǎn)，所以應(yīng)組織上市公司會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，引導(dǎo)職工積極、健康成長，不斷提高職工綜合素質(zhì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)水平進(jìn)行指導(dǎo)改進(jìn)。保證上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的會(huì)計(jì)信息不得有重大遺漏，對(duì)如何履行具體的執(zhí)業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)予以具體化和細(xì)化，明確、強(qiáng)化會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管制度，明確企業(yè)的各部門之間的內(nèi)在職責(zé)，強(qiáng)化他們的責(zé)任意識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，熟悉掌握各種新知識(shí)、新技能，在工作中熟練應(yīng)用。同時(shí)增強(qiáng)社會(huì)公眾的自我保護(hù)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。

3 結(jié) 語

我國上市公司要想在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中保持穩(wěn)定發(fā)展，上市公司會(huì)計(jì)信息就必須保證具有可靠性、相關(guān)性、公允性，真實(shí)、全面、及時(shí)、充分地披露上市公司會(huì)計(jì)信息，不規(guī)范的信息披露會(huì)誤導(dǎo)投資者的投資決策，侵害投資者的合法權(quán)益,嚴(yán)重影響資本市場的正常秩序。針對(duì)本文提出的會(huì)計(jì)信息披露虛假，內(nèi)部監(jiān)管缺乏力度、會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)差這幾個(gè)方面，仔細(xì)研究，將相應(yīng)的方法對(duì)策應(yīng)用于實(shí)際中，監(jiān)管部門努力做好自己的本職工作，去改善我國現(xiàn)在上市公司會(huì)計(jì)信息失真的狀況，在健全相關(guān)法律監(jiān)管體系的基礎(chǔ)上，從政府、社會(huì)、公司3方面入手，去改善我國會(huì)計(jì)信息與監(jiān)管問題，隨著信息披露制度的完善，法律法規(guī)逐漸規(guī)范，監(jiān)管力度的加大，上市公司會(huì)計(jì)信息將更加真實(shí)、全面。

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10.3969/j.issn.1673-0194.2015.05.024

F276.6

A

1673-0194（2015）05-0049-03

2014-12-20