張文靜

摘 要：固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，更是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可或缺的條件。健全有效的固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制，不僅有利于企業(yè)合理配置資源，而且有利于企業(yè)完善內(nèi)部管理，確保固定資產(chǎn)的安全性。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資；內(nèi)部控制；項(xiàng)目；采購

一、固定資產(chǎn)投資的基本業(yè)務(wù)構(gòu)成

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度；單位價(jià)值在2000元以上。按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可分為房屋構(gòu)筑物、設(shè)備、儀器、運(yùn)輸設(shè)備等類別。從企業(yè)開業(yè)到清算的整個(gè)存續(xù)過程中，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用。固定資產(chǎn)的取得可以分為外購、自建及其他方式取得，如：接受債權(quán)人非現(xiàn)金形式抵償?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)、非貨幣形式交易（置換）的固定資產(chǎn)；融資租賃的固定資產(chǎn)；接受捐贈的固定資產(chǎn)等。本文主要討論的是外購固定資產(chǎn)的取得和入賬，其涉及的不相容崗位包括：（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、審批與執(zhí)行；（2）固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付，具體包括固定資產(chǎn)的計(jì)劃和預(yù)算、采購申請、審批、驗(yàn)收以及入賬的流程和控制。

二、固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制要點(diǎn)

建立一個(gè)良好的固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，應(yīng)當(dāng)包括以下控制要點(diǎn)：固定資產(chǎn)的取得經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徟还潭ㄙY產(chǎn)的采購嚴(yán)格按照立項(xiàng)程序操作；企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購物資定價(jià)機(jī)制；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價(jià)格等情況擬訂采購合同；企業(yè)明確簽署采購合同的職責(zé)和權(quán)限；采購合同履行應(yīng)建立監(jiān)督機(jī)制；界定固定資產(chǎn)的購買成本，并準(zhǔn)確、完整地記錄在正確的會計(jì)期間。

三、固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制管理設(shè)計(jì)

1.固定資產(chǎn)投資管理制度的建立

公司應(yīng)制定固定資產(chǎn)投資管理制度，內(nèi)容涵蓋投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、采購與交付，固定資產(chǎn)的立項(xiàng)要符合公司經(jīng)營需要，涉及到的不相容崗位需制定合理、明確的職責(zé)分工，明確劃分責(zé)任，由專人部門和專人負(fù)責(zé)，不能讓一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)不相容崗位，這種合理的分工形成的相互牽制機(jī)制有利于避免或減少投資業(yè)務(wù)中發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性。

2.固定資產(chǎn)需求的提出及審批

由固定資產(chǎn)需求部門上報(bào)資產(chǎn)需求，由專設(shè)部門對各需求部門申報(bào)項(xiàng)目的工藝技術(shù)方案、投資方案與投資規(guī)模進(jìn)行綜合評審，上報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批并報(bào)經(jīng)理辦公會審議。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算。專題計(jì)劃須按權(quán)限逐級上報(bào)總經(jīng)理、董事長、董事會批準(zhǔn)。

3.申報(bào)立項(xiàng)

結(jié)合公司生產(chǎn)及發(fā)展需要提出項(xiàng)目方案，報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批后確立。由專設(shè)部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)完善項(xiàng)目材料，組織編制項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)，項(xiàng)目評審，項(xiàng)目批復(fù)。

4.項(xiàng)目實(shí)施

項(xiàng)目實(shí)施最重要的是品牌和供貨廠商的確定，企業(yè)可以采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、談判采購、詢比價(jià)采購等多種方式合理確定采購價(jià)格，進(jìn)而確定供貨廠商。最大限度地減小市場變化對企業(yè)采購價(jià)格的影響。

5.采購合同簽訂

采購部門根據(jù)經(jīng)審批的中標(biāo)通知書或依據(jù)比價(jià)采購紀(jì)要進(jìn)行采購，由采購員按照規(guī)定權(quán)限與供貨廠商草擬采購合同，采購合同中應(yīng)準(zhǔn)確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，供方簽字蓋章。采購合同均需填寫審核意見表，經(jīng)單位各級領(lǐng)導(dǎo)按權(quán)限審批。所有計(jì)劃外項(xiàng)目合同簽訂均應(yīng)報(bào)請總經(jīng)理或董事長按權(quán)限審批。采購合同經(jīng)審核后加蓋公司合同專用章，并留檔監(jiān)督管理。

6.采購請款

計(jì)劃內(nèi)請款由專設(shè)部門下達(dá)通知單給實(shí)施單位、財(cái)務(wù)部門、抄送公司主管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理，采購部門據(jù)以請款。年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃以外的臨時(shí)采購，由項(xiàng)目需求單位提出書面申請（申請應(yīng)包括項(xiàng)目必要性和可行性分析、項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人、預(yù)計(jì)費(fèi)用等），經(jīng)項(xiàng)目需求單位主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后由專設(shè)部門審核后報(bào)請總經(jīng)理或董事長按權(quán)限審批執(zhí)行。設(shè)備、儀器安裝過程所產(chǎn)生的費(fèi)用由實(shí)施單位提出預(yù)算，報(bào)財(cái)務(wù)部門審核，并由專設(shè)部門報(bào)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后下達(dá)費(fèi)用計(jì)劃。

7.合同授權(quán)委托機(jī)制的建立

企業(yè)應(yīng)明確簽署采購合同的職責(zé)和權(quán)限，建立和完善授權(quán)委托制度，規(guī)范授權(quán)流程，只有當(dāng)采購員獲得相應(yīng)合同簽署的授權(quán)委托書后，才能有權(quán)限進(jìn)行合同的訂立。

8.采購合同履行的監(jiān)督

由專設(shè)部門或人員對合同履行情況進(jìn)行監(jiān)督，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)合同履行問題，及時(shí)與供貨廠商溝通進(jìn)行解決，進(jìn)而確保新增固定資產(chǎn)符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以保證資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

9.固定資產(chǎn)入賬

固定資產(chǎn)入賬需建立詳細(xì)的會計(jì)核算制度，具體包括購入不需安裝資產(chǎn)的入賬和購入需要安裝資產(chǎn)的入賬。（1）購入不需安裝資產(chǎn)的入賬：固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格后，資產(chǎn)購置部門將固定資產(chǎn)編碼、合同、資產(chǎn)驗(yàn)收報(bào)告、發(fā)票、設(shè)備驗(yàn)收移交單提供給財(cái)務(wù)部們，財(cái)務(wù)部門與通知單核對無誤后進(jìn)行入賬處理，會計(jì)憑證經(jīng)主管會計(jì)審核。（2）購入需要安裝資產(chǎn)的入賬：設(shè)備、儀器過程所產(chǎn)生的費(fèi)用由實(shí)施單位提出預(yù)算，報(bào)財(cái)務(wù)部審核，由主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后下達(dá)費(fèi)用計(jì)劃。固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格后，資產(chǎn)購置部門將固定資產(chǎn)編碼、費(fèi)用計(jì)劃、合同、資產(chǎn)驗(yàn)收報(bào)告、發(fā)票、設(shè)備驗(yàn)收移交單提供給財(cái)務(wù)部，上述資料財(cái)務(wù)部與通知單核對無誤后進(jìn)行入賬處理，會計(jì)憑證經(jīng)主管會計(jì)審核。