孫曉蕾

摘 要：國(guó)有經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國(guó)資國(guó)企的良性高效經(jīng)營(yíng)管理直接關(guān)系到我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行和發(fā)展。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的衛(wèi)士和謀士，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整及保值增值責(zé)無旁貸。本文通過分析國(guó)資國(guó)企審計(jì)的重要性及存在問題，提出國(guó)資國(guó)企審計(jì)的新思路新方向，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的不足和漏洞，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)管理水平的改善和提高。

關(guān)鍵詞：國(guó)有資產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)管理；審計(jì)監(jiān)督

黨的十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化國(guó)資國(guó)企改革作出了重要部署，提出一系列新思路、新任務(wù)、新舉措。在新形勢(shì)和新局面下，進(jìn)一步深化國(guó)資國(guó)企審計(jì)，保障國(guó)家關(guān)于國(guó)資國(guó)企發(fā)展改革決策部署的貫徹落實(shí)，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的重要作用，成為審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前面臨的重大任務(wù)。

一、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，清醒認(rèn)識(shí)國(guó)資國(guó)企審計(jì)重要意義

國(guó)有經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國(guó)資國(guó)企的良性高效經(jīng)營(yíng)管理直接關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行和發(fā)展。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的衛(wèi)士和謀士，在國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理中扮演著不可或缺的角色，主要體現(xiàn)在：

1.促進(jìn)各項(xiàng)政策的貫徹落實(shí)，確保國(guó)資推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)資國(guó)企作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量和重要支柱，具有調(diào)整經(jīng)濟(jì)布局、引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型等重要職能。通過對(duì)國(guó)有企業(yè)貫徹執(zhí)行國(guó)家戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)等重大決策部署和宏觀政策措施情況的審計(jì)，有助于了解政策執(zhí)行的實(shí)際效果，發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行中存在的問題，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)和完善，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

2.揭露國(guó)資管理中的突出問題，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)企運(yùn)營(yíng)的預(yù)警作用。通過對(duì)國(guó)有企業(yè)遵守法律法規(guī)、重大經(jīng)濟(jì)決策、投資經(jīng)營(yíng)狀況及內(nèi)部監(jiān)督管理等情況的全方位審計(jì)，發(fā)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)管理中存在的問題，揭示影響國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，并通過跟蹤監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)，促使國(guó)有企業(yè)及時(shí)查漏補(bǔ)缺，防患于未然，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全。

3.推動(dòng)國(guó)企改革及制度完善，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的建設(shè)性作用。國(guó)資國(guó)企的良性發(fā)展離不開監(jiān)督提醒，審計(jì)在揭露和查處問題的同時(shí)，更好、更多、更高層次地提出解決問題的辦法及建議，有利于推進(jìn)國(guó)有企業(yè)深化改革、提升效益，強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督與制約、防止國(guó)有資產(chǎn)流失，推動(dòng)建章立制、為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供制度保障。

二、立足現(xiàn)狀，深入分析國(guó)資國(guó)企審計(jì)存在問題

目前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)資國(guó)企的審計(jì)監(jiān)管主要有以下幾種形式：一是對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性以及基本財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)；二是受組織部門委托對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)；三是對(duì)國(guó)資委在履行重大經(jīng)濟(jì)決策、取得資產(chǎn)收益、考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況等出資人職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督；四是對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益情況進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于審計(jì)人員思維觀念、業(yè)務(wù)能力、技術(shù)方法等方面的限制，造成國(guó)資國(guó)企審計(jì)跟不上新形勢(shì)和新發(fā)展的需要，國(guó)資國(guó)企審計(jì)存在問題如下：

1.重視財(cái)務(wù)收支而忽視經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。國(guó)資國(guó)企審計(jì)離不開對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益真實(shí)性的甄別，但不少審計(jì)人員脫離企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程、行業(yè)規(guī)范、政策背景等非財(cái)務(wù)性要素，僅將財(cái)務(wù)收支作為國(guó)企審計(jì)的唯一目標(biāo)，這種做法容易造成審計(jì)人員被財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)迷惑，甚至誤導(dǎo)，難以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后隱藏的異常及程序、決策的違法違規(guī)。

2.重視資產(chǎn)處置而忽視日常管理。重大投資和資產(chǎn)處置涉及金額大、規(guī)范要求高，是審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)注方向，但隨著國(guó)資國(guó)企“三重一大”事項(xiàng)管理程序越來越嚴(yán)格、越規(guī)范，權(quán)力尋租的隱蔽性越來越強(qiáng)，以權(quán)謀私的手段也越來越高明，違法違規(guī)行為常常隱藏在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)中，如房產(chǎn)出租、合同條款的設(shè)置、資金收付的及時(shí)性等，由于這些事項(xiàng)屬于常規(guī)性業(yè)務(wù)，往往容易被忽視，致使資產(chǎn)流失和利益輸送未及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。

3.重視違規(guī)結(jié)果而忽視決策過程。違法違規(guī)問題的出現(xiàn)，往往伴隨著領(lǐng)導(dǎo)干部的未決策和亂決策，究其根本又往往與貪污腐敗、個(gè)人利益密不可分。但在審計(jì)過程中，審計(jì)人員常常陷入就違規(guī)談違規(guī)的誤區(qū)，忽視違規(guī)背后的決策程序、決策背景和利益關(guān)聯(lián)，其后果和責(zé)任往往由具體執(zhí)行者承擔(dān)，造成責(zé)、權(quán)、利不對(duì)應(yīng)不統(tǒng)一。

三、轉(zhuǎn)變思路，正確把握國(guó)資國(guó)企審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)

鑒于上述情況，審計(jì)機(jī)關(guān)必須轉(zhuǎn)變思路，尋求新的切入點(diǎn)和突破點(diǎn)，持續(xù)加大審計(jì)力度、充分發(fā)揮監(jiān)督職能，以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)管理人員增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，提高國(guó)有資產(chǎn)管理水平，維護(hù)國(guó)家利益。審計(jì)機(jī)關(guān)可重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)以下事項(xiàng)的審計(jì)：

1.對(duì)國(guó)有資產(chǎn)日常管理的審計(jì)。國(guó)有資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)、管理和使用過程中，除常見的閑置浪費(fèi)、丟失毀損降低了資產(chǎn)使用效率外，還有一些方面更加容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，需要審計(jì)人員引起重視：一是資產(chǎn)及資金的出借情況。審計(jì)應(yīng)關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)或資金是否被非國(guó)有企業(yè)和個(gè)人無償占用，或者以明顯低于市場(chǎng)價(jià)格、銀行同期貸款利率的不合理價(jià)位出租出借，相應(yīng)合同手續(xù)是否齊全完整，是否存在延期未收回的現(xiàn)象，對(duì)延期未能收回事項(xiàng)是否有懲戒措施。二是融資借款情況。關(guān)注企業(yè)是否有閑置資金未善加利用，卻通過各種渠道對(duì)外融資，分析是否有融資的必要，融資對(duì)象的性質(zhì)及其與企業(yè)、企業(yè)管理人員的關(guān)系，融資成本是否過高，是否存在特殊業(yè)務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等各種名目的費(fèi)用等。三是關(guān)聯(lián)方交易。常見的現(xiàn)象是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員以親友名義成立業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)公司，通過關(guān)聯(lián)交易，將國(guó)有企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)公司，最后轉(zhuǎn)化為個(gè)人收益。因此要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)是否存在可疑的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，尤其是跟非國(guó)有企業(yè)、個(gè)人的偶發(fā)性大額交易、非主營(yíng)業(yè)務(wù)、資金往來頻繁或者資金被長(zhǎng)期占用的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

2.對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)處置的審計(jì)。在對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方或國(guó)有資產(chǎn)處置方是否按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》及有關(guān)文件的規(guī)定，采用合法有效的程序、客觀公正的價(jià)格、公平競(jìng)爭(zhēng)的方式來進(jìn)行處置。首先要審查處置程序是否合法到位，如是否經(jīng)集體決策，是否經(jīng)評(píng)估定價(jià)，是否向國(guó)有資產(chǎn)管理部門報(bào)批同意，是否走產(chǎn)權(quán)交易平臺(tái)等。其次需關(guān)注定價(jià)依據(jù)是否正確合理，是否存在先定價(jià)后評(píng)估的情況，是否將全部資產(chǎn)，尤其是房屋、土地、無形資產(chǎn)都納入了評(píng)估范圍，評(píng)估方法及價(jià)格參照物的選用是否適當(dāng)。再者關(guān)注轉(zhuǎn)讓方是否如實(shí)、公開披露信息，征集受讓方，并采用公平競(jìng)價(jià)的方式交易，是否存在管理層在拍賣和競(jìng)標(biāo)過程中暗箱操作、隱秘信息，使國(guó)有資產(chǎn)落入既定企業(yè)和人員之手的情況。最后還需關(guān)注交易后續(xù)事項(xiàng)是否得到妥善處理，如交易款項(xiàng)是否及時(shí)收回，產(chǎn)權(quán)是否及時(shí)過戶等。

3.對(duì)企業(yè)改制、兼并和重組的審計(jì)。在審計(jì)這一事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)人員需重點(diǎn)關(guān)注改制、兼并、重組方案是否經(jīng)董事會(huì)、職代會(huì)、國(guó)有資產(chǎn)管理部門同意，國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定是否清晰，是否經(jīng)過清產(chǎn)核資、審計(jì)評(píng)估，有關(guān)收益是否及時(shí)上交出資人等。尤其要關(guān)注是否存在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層利用自己對(duì)企業(yè)資產(chǎn)分布情況和質(zhì)量狀況的熟悉了解，把企業(yè)中的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)單列出來，或轉(zhuǎn)讓給由親友參股設(shè)立的公司，或與非國(guó)有企業(yè)、個(gè)人成立合資公司，而把質(zhì)量差的資產(chǎn)、人員、歷史包袱剝離出來，繼續(xù)留在國(guó)有企業(yè)的情況，以及未納入評(píng)估范圍的無形資產(chǎn)或剝離資產(chǎn)被改制后的非國(guó)有企業(yè)和個(gè)人無償占用的情況，如部分企業(yè)改制、兼并、重組后，故意不變更企業(yè)名稱和工商登記，以便繼續(xù)占用原國(guó)有企業(yè)的建筑業(yè)資質(zhì)、老字號(hào)品牌等，侵吞侵占國(guó)有利益。

4.對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置或?qū)ν馔顿Y的審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)資產(chǎn)的購(gòu)置或?qū)ν馔顿Y是否符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向，是否經(jīng)集體決策，在進(jìn)行投資決策時(shí)是否做過可行性研究和科學(xué)合理的投資預(yù)測(cè)，投資定價(jià)是否有據(jù)合理等。尤其要關(guān)注與民營(yíng)企業(yè)合伙投資的項(xiàng)目。在這種項(xiàng)目中，民營(yíng)企業(yè)往往借助與國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的關(guān)系，以國(guó)有企業(yè)為資金庫(kù)、救火隊(duì)，“空手套白狼”，國(guó)有資金、資源被合伙項(xiàng)目長(zhǎng)期無償或低價(jià)占用，而在項(xiàng)目即將邁入收益期之際，國(guó)有股權(quán)被低價(jià)轉(zhuǎn)讓給民營(yíng)企業(yè)，從而將利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)移給民營(yíng)企業(yè)。更有甚者，存在以前年度低價(jià)賣出的國(guó)有資產(chǎn)，待買方進(jìn)行一番包裝后，國(guó)有企業(yè)再尋借口以高價(jià)回購(gòu)的不正常現(xiàn)象。低賣高買的巨大差價(jià)養(yǎng)肥了一部分個(gè)人和利益相關(guān)單位，卻嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家的利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理體制尚未健全，管理模式較為松散，資產(chǎn)流失屢見不鮮，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和投資處置的審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)高層管理人員的監(jiān)管，建立合理的激勵(lì)和約束機(jī)制，是確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要手段。各級(jí)政府及國(guó)有資產(chǎn)管理者應(yīng)高度重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制，盤活資產(chǎn)存量，嚴(yán)防資產(chǎn)流失，提高使用效率，保障我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整和健康運(yùn)營(yíng)。

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