江柯言

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來越突出，越來越多地學(xué)者開始研究如何更好地促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。筆者選取中小企業(yè)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一角度，分析中小企業(yè)在審計(jì)過程中存在風(fēng)險(xiǎn)，并探討如何規(guī)避這些審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，更好地完善中小企業(yè)在整個(gè)審計(jì)工作，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。因此，本文首先介紹了中小企業(yè)的定義，并分析了中小企業(yè)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，通過W公司為案例例證，在此基礎(chǔ)上，對(duì)規(guī)避中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出若干意見與建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；審計(jì)；對(duì)策

一、中小企業(yè)定義

在我國(guó)，中小企業(yè)是指銷售額3億元以下，或者工業(yè)企業(yè)職工人數(shù)2千人以下，或資產(chǎn)總額為4億萬元以下者為中小型企業(yè)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量不斷增加，盡管單個(gè)中小企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響力仍然十分有限，從整體上說我國(guó)中小企業(yè)對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性卻日益凸顯。截止于2014年底，我國(guó)共有4200萬家中小企業(yè)，占我國(guó)總企業(yè)數(shù)的99.8%，其工業(yè)總產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅、出口總額已分別占全國(guó)的60%、50%和68%左右，提供了超過75%的就業(yè)崗位。我國(guó)中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，合理配置市場(chǎng)資源，改善民生環(huán)境等方面發(fā)揮著重要的作用。因此，必須創(chuàng)造一切條件促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的快速發(fā)展。但是現(xiàn)實(shí)是我國(guó)中小企業(yè)的平均壽命不超過4年。理性分析原因，影響我國(guó)中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的因數(shù)有許多，但是我國(guó)中小企業(yè)管理模式存在致命新的漏洞也是不爭(zhēng)的事實(shí)。中小企業(yè)的管理模式注定我國(guó)中小企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久，平穩(wěn)的發(fā)展。我國(guó)中小企業(yè)在審計(jì)工作中存在諸多不足，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)中小企業(yè)的正常發(fā)展，中小企業(yè)承擔(dān)了過重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須重視中小企業(yè)的審計(jì)工作，從制度與程序著手，規(guī)避中小企業(yè)在審計(jì)工作中的各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)中小企業(yè)的快速健康發(fā)展。

二、中小企業(yè)在存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱，會(huì)計(jì)制度不健全

與眾多中小企業(yè)相同，W公司的會(huì)計(jì)制度并不健全，同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理意識(shí)薄弱。會(huì)計(jì)僅僅被看成是一種記賬工作，并沒有通過會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的。企業(yè)過于看重銷售工作，過于追求銷售量的增加，因此忽略了財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)控制，成本控制的內(nèi)容。實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。W公司過于追求銷量的增加，忽略盲目擴(kuò)大產(chǎn)量帶來的資金投入風(fēng)險(xiǎn)以及庫(kù)存風(fēng)險(xiǎn)。W公司財(cái)務(wù)管理制度不健全同樣體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員設(shè)置不合理。W公司全公司僅有兩名財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員在實(shí)際工作中承擔(dān)過重的工作壓力，負(fù)責(zé)多過的工作職責(zé)，因此也容易造成會(huì)計(jì)工作難以監(jiān)督的現(xiàn)象。第二，財(cái)務(wù)決策由公司領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并沒有財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員參與，由于企業(yè)管理人員缺乏對(duì)公司包括資金，融資，投資等會(huì)計(jì)信息的了解，同時(shí)企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備上也嚴(yán)重不足，財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺，意識(shí)落后，不能有效地與企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)配合進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策，極易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策與會(huì)計(jì)信息脫鉤，經(jīng)營(yíng)決策脫離企業(yè)實(shí)際聲場(chǎng)經(jīng)營(yíng)情況，造成不必要的損失。第三，企業(yè)W公司的財(cái)務(wù)管理制度不健全。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度并沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況設(shè)定，會(huì)計(jì)工作崗位之間權(quán)限劃分不明確，會(huì)計(jì)崗位之間缺乏相應(yīng)的制約監(jiān)管，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理安全留下漏洞。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)管理工作程序混亂，無章可循，缺乏監(jiān)督的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.公司組織結(jié)構(gòu)存在缺陷

各類企業(yè)，尤其是中小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)確立上并不明確， 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)并不科學(xué)，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的行為缺乏約束，許多中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策以及管理監(jiān)督的權(quán)利全部集中在中小企業(yè)的所有者手里，不僅如此，許多中小企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作并不重視，公司的各項(xiàng)管理制度都不完善，尤其是中小企業(yè)的審計(jì)制度。中小企業(yè)的所有者往往是出資人，中小企業(yè)往往也就是獨(dú)資企業(yè)，中小企業(yè)主非常容易通過各項(xiàng)手段操控中小企業(yè)的利潤(rùn)，中小企業(yè)的審計(jì)工作面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。

3.資產(chǎn)管理欠缺，財(cái)務(wù)控制存在漏洞

資產(chǎn)管理內(nèi)容主要包括存貨管理，應(yīng)收賬款管理這兩方面。W公司在這兩面的工作都存在嚴(yán)重不足。在應(yīng)收賬款管理中，W公司為了盡可能增加銷售業(yè)績(jī)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在銷售過程中往往會(huì)采取賒銷的方式。不否認(rèn)賒銷的正面價(jià)值，但是過度依賴賒銷這種銷售模式，也容易帶來諸多不利的情況的發(fā)生。應(yīng)收賬款為企業(yè)帶來了賬面上的較多的資金流入，但是過多的應(yīng)收賬款讓企業(yè)在資金回收上承擔(dān)過重的風(fēng)險(xiǎn)，一旦應(yīng)收賬款不能夠有效兌現(xiàn)，企業(yè)在資金的周轉(zhuǎn)上將陷入困境，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)承受過重的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于賒銷制度的欠缺，賒銷業(yè)務(wù)占據(jù)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)比重過大，應(yīng)收賬款管理制度存在不足，缺乏統(tǒng)一的，客觀的標(biāo)準(zhǔn)，具體表現(xiàn)在對(duì)業(yè)務(wù)相關(guān)的信用審核制度欠缺，應(yīng)收賬款催收制度欠缺等方面。在存貨管理中，存貨管理的水平實(shí)際上反應(yīng)的是企業(yè)在資金運(yùn)用調(diào)度上的水平，過重存貨管理壓力必然讓企業(yè)承擔(dān)過重的資金使用壓力。由于存貨管理制度的欠缺，存貨積壓的時(shí)間過長(zhǎng)，甚至出現(xiàn)了因長(zhǎng)久積壓存貨變質(zhì)的現(xiàn)象。不僅如此，W公司在存貨管理制度的整體流程上設(shè)計(jì)不合理，存貨在入庫(kù)，保管，發(fā)出等過程中缺乏明確，細(xì)致，詳盡的存貨管理細(xì)則，存貨管理程序上存在明顯的漏洞。存貨管理與應(yīng)收賬款的不足，嚴(yán)重影響了W公司在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中資金回收與運(yùn)用，這兩面的工作必須嚴(yán)格按照制度管理，降低企業(yè)在資產(chǎn)管理中資金周轉(zhuǎn)與運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)。

由于中小企業(yè)在資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)控制上存在較為嚴(yán)重的漏洞，也就給中小企業(yè)的審計(jì)工作帶來困難，中小企業(yè)需要承擔(dān)更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、規(guī)避中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)對(duì)策

1.提高財(cái)務(wù)管理水平，重視財(cái)務(wù)管理質(zhì)量

（1）加強(qiáng)資金管理，提高資金使用水平

資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，做好資金管理工作對(duì)企業(yè)具有重要意義，尤其是資金并不充裕的中小企業(yè)。做好企業(yè)的資金管理，能夠給中小企業(yè)帶來多方面的好處。首先，中小企業(yè)資金并不充裕，資金的管理水平往往直接影響企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，中小企業(yè)在注資以及融資上并沒有大型企業(yè)的有效渠道，做好資金管理，能夠有效地控制中小企業(yè)的現(xiàn)金流量。其次，資金本身具有時(shí)間價(jià)值，倘若是融資得來的資金，因計(jì)利息，中小企業(yè)也需要承擔(dān)融集資金的成本。提高資金管理的水平，能夠幫助中小企業(yè)將資金投入到可以產(chǎn)生實(shí)際收益的項(xiàng)目中，獲取更為豐富的收益，不僅如此，加強(qiáng)資金的管理，能夠降低企業(yè)在資金使用上的成本，更好地應(yīng)對(duì)企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中遇到的變化，更好地回避因?yàn)楦鞣N情況帶來的風(fēng)險(xiǎn)?？紤]到資金管理在獲取收益與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)上的價(jià)值，做好中小企業(yè)資金管理，提高資金使用水平對(duì)于中小企業(yè)的重要性可見一斑。

（2）做好財(cái)務(wù)預(yù)算，設(shè)定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

中小企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，必須制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的分支，預(yù)算管理能夠有效地將中小企業(yè)現(xiàn)有的資源合理整合，經(jīng)過科學(xué)分析，制定出滿足企業(yè)收益最大化的決策。預(yù)算管理在本質(zhì)上是通過對(duì)資金等企業(yè)自有資本合理調(diào)度，完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的活動(dòng)。做好中小企業(yè)預(yù)算管理，能夠幫助中小企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)做好各項(xiàng)工作的合理安排，對(duì)于提高中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，降低中小企業(yè)生產(chǎn)成本，維持中小企業(yè)管理秩序，保證中小企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，應(yīng)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。預(yù)算管理當(dāng)中十分重要的內(nèi)容即制定符合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。經(jīng)過調(diào)查分析，中小企業(yè)往往在財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)制定上有所疏忽，造成企業(yè)在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)由于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的缺失，中小企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中并沒有明確的規(guī)劃，缺乏相應(yīng)的市場(chǎng)分析，造成中小企業(yè)在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)突發(fā)情況時(shí)缺少準(zhǔn)備，容易造成不必要的經(jīng)營(yíng)損失。預(yù)算管理對(duì)于中小企業(yè)合理決策，控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部管控等多方面具有重要意義，因此，中小企業(yè)必須加強(qiáng)預(yù)算管理工作的重視。

（3）完善財(cái)務(wù)分析，制定科學(xué)經(jīng)營(yíng)決策

財(cái)務(wù)分析實(shí)際上是通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)過去的經(jīng)營(yíng)過程及成果通過數(shù)字化處理，將企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他財(cái)務(wù)資料中，以達(dá)到將經(jīng)營(yíng)情況反饋給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的作用。全面的財(cái)務(wù)分析能夠幫助中小企業(yè)管理者全面地了解企業(yè)過去的盈利情況，資產(chǎn)流動(dòng)情況，科學(xué)地評(píng)價(jià)企業(yè)過去的資產(chǎn)使用效率，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的相關(guān)信息，對(duì)于提高中小企業(yè)管理效率，管理水平具有不可替代的作用。據(jù)調(diào)查，財(cái)務(wù)分析在大型企業(yè)中應(yīng)用得較為廣泛，中小企業(yè)在財(cái)務(wù)分析方面的工作十分不到位，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中的競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展的活力。

2.完善中小企業(yè)審計(jì)制度

（1）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)檢查程序

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)檢查工作，風(fēng)險(xiǎn)檢查的工作應(yīng)當(dāng)從完善風(fēng)險(xiǎn)檢查程序入手，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用分析性檢查 的方法，執(zhí)行其風(fēng)險(xiǎn)的審查程序。分析性檢查的方法，是根據(jù)計(jì)算特定項(xiàng)目及其比率，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常趨勢(shì)及方法。在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃以及審計(jì)報(bào)告的階段利用分析檢查的方法，能夠從整體 上掌握企業(yè)的宏觀情況，并發(fā)現(xiàn)其中存在的異常情況，由此掌握 風(fēng)險(xiǎn)因素，可以用合適的方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的水平。然而目前很多的第三方代理機(jī)構(gòu)只是表面上降低風(fēng)險(xiǎn)和成本，實(shí)際上只做了分析性的復(fù)核，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的保證不起作用。在確定了重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)后，第三方應(yīng)當(dāng)實(shí)施測(cè)試程序來確定對(duì)策。對(duì)于管理層舞弊的問題，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)格審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，防止審計(jì)的失敗。

（2）制定審計(jì)程序

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序中，要將評(píng)估本身的舞弊的事項(xiàng)結(jié)合實(shí)質(zhì)性的程序進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以證明某個(gè)領(lǐng)域是否存在舞弊的現(xiàn)象，可以減少實(shí)質(zhì)性的程序提供的保證。在 中小企業(yè)的審計(jì)中，審計(jì)的時(shí)間是有限的，在較短的時(shí)間內(nèi)，有 必要對(duì)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域制定針對(duì)性的審計(jì)程序。

（3）完成實(shí)證性程序

項(xiàng)目余額的實(shí)證程序，是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完整性以及存在性進(jìn)行實(shí)際的審核。實(shí)質(zhì)性程序包括，銀行函證、現(xiàn)金盤點(diǎn)、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試、存貨盤點(diǎn)、存貨減值測(cè)試、應(yīng) 收款的分析、長(zhǎng)期投資協(xié)議、在建工程監(jiān)盤、借款合同檢查、應(yīng) 收票據(jù)盤點(diǎn)、納稅申報(bào)表的核對(duì)以及資產(chǎn)所有權(quán)的證明等程序。如果沒有完成實(shí)證性程序，審計(jì)失敗時(shí)，則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的執(zhí)行和充分的風(fēng)險(xiǎn)理念，都可以被當(dāng)做沒有必要實(shí)施的審計(jì)程序， 不具有任何意義。

（4）簡(jiǎn)化審計(jì)程序

多數(shù)中小企業(yè)沒有內(nèi)部控制的監(jiān)督體系或內(nèi)部控制體系 不健全，一些業(yè)務(wù)量較小的中小企業(yè)可以考慮適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化審計(jì) 的程序。由于在風(fēng)險(xiǎn)舞弊越高的領(lǐng)域，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)越容易 出現(xiàn)問題，因此，高度的集中和無比方式和思路基本上不改變，即損益財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目的事項(xiàng)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和基礎(chǔ)審計(jì) 中都應(yīng)將損益表的真實(shí)完整性作為審計(jì)的重點(diǎn)。中小企業(yè)的審計(jì)面對(duì)著較高的風(fēng)險(xiǎn)，可以打破傳統(tǒng)的審計(jì)程序的框架越過風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估的程序而得出結(jié)果。

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