馬彤　馬云平

[摘 要] 隨著人口的不斷增加，人均壽命也在不斷的延長，養(yǎng)老保險是國家解決人口老齡化所建立的一種社會保障制度，而養(yǎng)老保險的會計核算是確定養(yǎng)老保險金至關(guān)重要的步驟。當(dāng)前，企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算中存在的問題，主要體現(xiàn)在個人賬戶核算工作混亂，會計信息披露不全面，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，設(shè)置相關(guān)科目時未考慮實(shí)際需求等方面。相關(guān)部門應(yīng)通過完善個人賬戶記實(shí)工作，完善養(yǎng)老保險會計信息披露，建立權(quán)責(zé)制度，重新設(shè)計和完善會計科目等有關(guān)措施來解決養(yǎng)老保險會計核算中出現(xiàn)的問題，以此提高企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算水平，繼而為企業(yè)退休職工提供更加可靠的生活保障。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)養(yǎng)老保險；會計核算；核算模式；問題；措施

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

Abstract： As the increasing population and the extended life expectancy， pension insurance is a social security system to solve the population aging， and accounting of pension insurance is the crucial step to determine the pension insurance gold. The problems of accounting of enterprise pension insurance include the chaotic individual account check， incomplete accounting information， unmatched accrual basis principle and matching principle and unexpected actual demand when setting up relevant subjects. Related departments should perfect individual account documentary， complete information disclosure， build institution of rights and responsibility and redesign and improve the accounting subjects， so as to solve the problems， enhance the level of enterprise pension accounting， and provide more reliable living security for retired worker.

Key words： enterprise pension insurance， accounting， accounting model， problem， measures

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使我國社會保險制度發(fā)生了改變，同時也導(dǎo)致養(yǎng)老保險會計核算的改變。一方面企業(yè)養(yǎng)老保險有利于社會的安定，保障了老年退休職工的基本生活。另一方面有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，職工退休后所能領(lǐng)取的數(shù)額與其工作效率相關(guān)聯(lián)，這無疑能夠產(chǎn)生激勵作用，提高工作效率。但是現(xiàn)在養(yǎng)老保險會計核算的不完善導(dǎo)致養(yǎng)老保險并不能發(fā)揮其作用，只有優(yōu)化了養(yǎng)老保險的會計核算才能給我國退休職工提供更好的生活保障。

一、企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算概述

（一）企業(yè)養(yǎng)老保險制度

企業(yè)養(yǎng)老保險制度是我國社會保險制度的重要組成，它是企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)情況并根據(jù)國家規(guī)定為企業(yè)職工繳納保險的一種制度，這種制度是由國家調(diào)控、企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行。而企業(yè)養(yǎng)老保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在這種制度的執(zhí)行過程中起到了重要的作用，此機(jī)構(gòu)的作用和職責(zé)就是依法收繳養(yǎng)老保險費(fèi)，并且督促企業(yè)和被保險人及時的、足額的繳納養(yǎng)老保險。同時還向被保險人提供有關(guān)咨詢服務(wù)和其它一些相關(guān)的服務(wù)工作。

（二）核算模式

根據(jù)人力資源與社會保障部養(yǎng)老保險司的界定，我國養(yǎng)老保險的核算由三種模式組成。第一種是最基本的養(yǎng)老保險制度，即個人賬戶和社會統(tǒng)籌兩者相結(jié)合的方式來進(jìn)行，也就是說這種模式下的養(yǎng)老保險是由個人和單位來共同承擔(dān)的。例如銀行就是個人繳納百分之八，單位再繳納百分之二十來進(jìn)行核算，最后確定養(yǎng)老保險的金額；第二種是個人儲蓄的養(yǎng)老保險模式，是由職工自愿參加并選擇機(jī)構(gòu)的一種模式。職工根據(jù)自己的收入情況按規(guī)定繳納個人儲蓄性養(yǎng)老保險費(fèi)用，機(jī)構(gòu)則在職工達(dá)到法定退休年齡經(jīng)批準(zhǔn)后，憑本人賬戶將養(yǎng)老保險分次支付或一次總付給本人；第三種是企業(yè)年金模式，是對國家基本的養(yǎng)老保險核算模式的重要補(bǔ)充，這種模式也是在國家政策允許的前提下實(shí)施的一種模式。建立個人賬戶后由企業(yè)和職工定期按一定比例繳納保險費(fèi)，職工退休所能拿到的保險金水平取決于資金積累規(guī)模及其投資收益。我國目前的企業(yè)養(yǎng)老保險金基本基于這幾種模式在進(jìn)行。

（三）核算原則

第一，在當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用符合養(yǎng)老保險的基本屬性，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。企業(yè)在獲得了職工提供當(dāng)期服務(wù)的權(quán)利時，也就負(fù)有了確認(rèn)養(yǎng)老保險負(fù)債的義務(wù)。企業(yè)養(yǎng)老保險費(fèi)用必須在相關(guān)的權(quán)利義務(wù)時進(jìn)行確認(rèn)和計量，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的必需費(fèi)用。養(yǎng)老保險的分期計入是與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致的，是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則內(nèi)在要求的體現(xiàn)。

第二，養(yǎng)老保險費(fèi)用的當(dāng)期確認(rèn)也是配比原則的要求。從職工為企業(yè)提供服務(wù)到領(lǐng)取養(yǎng)老保險這一過程中主要?dú)v經(jīng)三個環(huán)節(jié)，即養(yǎng)老保險費(fèi)用的發(fā)生、養(yǎng)老保險統(tǒng)籌和養(yǎng)老保險發(fā)放。這些環(huán)節(jié)是相互獨(dú)立、相互分離的。

二、企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算存在的問題

（一）個人賬戶核算工作混亂

我國雖然早已確立了養(yǎng)老保險會計核算的核算模式，但為了保證當(dāng)期養(yǎng)老保險能夠正常的支付，大量個人賬戶及統(tǒng)籌基金一直在混賬核算運(yùn)行。有一部分人的個人賬戶當(dāng)中的養(yǎng)老保險金被用來彌補(bǔ)統(tǒng)籌基金當(dāng)中所出現(xiàn)的缺口，這就導(dǎo)致個人賬戶資金的透支問題?，F(xiàn)在要想做實(shí)個人賬戶，就需要大量的資金支持，但目前全部籌集到的養(yǎng)老保險金都用來供養(yǎng)現(xiàn)有的退休職工都還不夠，所以混賬核算的運(yùn)行存在很大的弊端。與此同時，企業(yè)和個人的繳費(fèi)比率已然相當(dāng)高，很難通過進(jìn)一步提高交費(fèi)率來彌補(bǔ)這部分透支的資金。endprint

（二）會計信息披露不全面

我國養(yǎng)老保險在進(jìn)行實(shí)際的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中不夠完善，很大原因是缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，從而才暴露出了較多的問題。其中三點(diǎn)尤為重要。第一，是對于養(yǎng)老保險會計信息鑒定者的作用弱化。披露養(yǎng)老保險信息的管理機(jī)構(gòu)往往更會傾向于披露對自己有利的信息而避免公開對自己不利的信息，于是鑒定養(yǎng)老保險機(jī)構(gòu)所披露信息的真實(shí)性就有待考究。第二，是養(yǎng)老保險會計信息需求者的缺位。企業(yè)養(yǎng)老保險是雇主和職工同時委托給養(yǎng)老保險管理機(jī)構(gòu)所管理。個人意識的不到位會導(dǎo)致對養(yǎng)老保險信息披露的需求意識不強(qiáng)，這就給管理機(jī)構(gòu)以可乘之機(jī)。第三，是企業(yè)養(yǎng)老保險會計披露的不規(guī)范。會計信息披露渠道的單一封閉式以及沒有表外披露是兩個很重要的方面。由于會計報表是針對大眾所制定的報表，因此不能全面而完整的反映出信息。

（三）不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則

許多企業(yè)在養(yǎng)老保險的會計處理上依然遵循收付實(shí)現(xiàn)制，把其視為期間費(fèi)用計入管理費(fèi)用等。其理論根源在于對養(yǎng)老保險會計核算性質(zhì)的認(rèn)識還模糊不清，我國對其性質(zhì)的認(rèn)識已從“社會福利觀”轉(zhuǎn)向“勞動報酬觀”，即企業(yè)養(yǎng)老保險金是職工工作期間為企業(yè)服務(wù)所獲取的勞動報酬的一部分，是“遞延工資”的代名詞。所以，應(yīng)在相關(guān)的權(quán)利義務(wù)發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)和計量，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要費(fèi)用，應(yīng)充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

（四）設(shè)置相關(guān)科目時未考慮實(shí)際需求

現(xiàn)有的保險金核算科目只是局限在保存參保人員的賬戶儲存信息，缺乏較為獨(dú)立的核算科目，這使得養(yǎng)老保險金核算效率較低。在保險基金的收支方面，目前設(shè)置的科目只有基金收入和支出，并沒有區(qū)分個人賬戶與統(tǒng)籌基金。在結(jié)余保險基金時，只體現(xiàn)了籠統(tǒng)的結(jié)余數(shù)但具體結(jié)余數(shù)不能清晰明了的表現(xiàn)出來。因在設(shè)置相關(guān)的科目時并沒有能夠確實(shí)的考慮到實(shí)際操作中可能會產(chǎn)生的不足，所以也就影響了企業(yè)養(yǎng)老保險的會計核算。養(yǎng)老保險會計核算細(xì)節(jié)的不準(zhǔn)確導(dǎo)致養(yǎng)老保險產(chǎn)生誤差。

三、優(yōu)化企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算的相關(guān)措施

（一）完善個人賬戶記實(shí)工作

解決我國企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算問題迫在眉睫，解決該問題可以從很多方面入手，而完善個人賬戶記實(shí)工作就是解決企業(yè)養(yǎng)老保險會計該核算問題的有效途徑之一。在企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算時，可以通過建立個人賬戶當(dāng)中的明細(xì)賬查詢機(jī)制以及總賬查詢機(jī)制將個人賬戶當(dāng)中的核算信息進(jìn)行全面的歸類，同時還可以通過這種機(jī)制將個人賬戶信息系統(tǒng)的匯集起來。而且在養(yǎng)老保險會計核算時，還可建立會計報表，目的是通過會計報表將個人賬戶信息簡單明確地反映給參保人，使其可以更加清晰了解個人賬戶收入與支出的具體情況。總之，在養(yǎng)老保險會計核算過程中，盡可能地采取各種手段去做好個人賬戶記實(shí)工作是很重要的。

（二）完善養(yǎng)老保險會計信息披露

我國養(yǎng)老保險的會計信息披露還存在很多的不完善。想要更清楚的了解詳細(xì)的信息就必須完善養(yǎng)老保險的會計信息披露。第一，要強(qiáng)化養(yǎng)老保險會計信息鑒定者的作用。要想強(qiáng)化就必須引入第三方的社會中介機(jī)構(gòu)如具有審計職能的會計師事務(wù)所。這使得養(yǎng)老保險會計信息的審計結(jié)果具有一定的獨(dú)立性，從而使鑒定結(jié)果更加準(zhǔn)確與可靠。第二，是培養(yǎng)信息需求者的意識。培養(yǎng)養(yǎng)老保險會計信息的需求者能夠發(fā)揮他們的監(jiān)督作用，是解決養(yǎng)老金保險會計管理問題的一個很重要的途徑。第三，是完善披露制度。每個人對于養(yǎng)老保險會計信息有著不同的需求，所需要的養(yǎng)老保險會計信息也不一樣，因此面對著不同的信息需求者，統(tǒng)一和單一的會計信息披露方式顯然不能夠滿足要求。我們要建立多元化的會計信息披露制度，使每個人都能找到自己需求的信息。

（三）建立權(quán)責(zé)制度

為了更好地解決企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算問題，相關(guān)機(jī)構(gòu)需要建立養(yǎng)老保險權(quán)責(zé)制度。養(yǎng)老保險收繳部門應(yīng)該在實(shí)行收付制度的基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)夭捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體做法是保險機(jī)構(gòu)在對企業(yè)保險進(jìn)行結(jié)算之后，需要把核算結(jié)果呈遞給地稅部門，并且地稅部門接下來要征收稅務(wù)。稅務(wù)征收后要將征收情況反饋給保險機(jī)構(gòu)，保險機(jī)構(gòu)可以根據(jù)稅務(wù)征收情況對應(yīng)收但未收的養(yǎng)老保險做出處理。在整個流程中不同部門的職責(zé)不同，而且行使的權(quán)利也有所區(qū)別，當(dāng)企業(yè)養(yǎng)老保險核算出現(xiàn)問題時可以根據(jù)不同的環(huán)節(jié)找出原因，并能快速準(zhǔn)確地做出處理和調(diào)整。而且這樣可以促使每個部門在處理養(yǎng)老保險事務(wù)中更加嚴(yán)謹(jǐn)，從而大大地降低了問題的發(fā)生率。

（四）重新設(shè)計和完善會計科目

會計科目是影響企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算的一個關(guān)鍵因素，但是目前會計科目存在的問題對養(yǎng)老保險核算產(chǎn)生了很大的影響，所以要想解決企業(yè)養(yǎng)老保險核算問題就需要重新設(shè)計和完善會計科目。其具體做法是分別核算個人賬戶中的基金與社會統(tǒng)籌部分基金，基金核算之后再根據(jù)不同的支出情況計算滾存結(jié)余。將滾存結(jié)余計算出來之后，要記入利息收入，利息記入以后還要再次進(jìn)行核算；通過這樣核算以后，可以比較清晰地了解到賬戶中的收支情況，這對于完善企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算是非常有利的。

總而言之，我國企業(yè)養(yǎng)老保險是社會保險的重要組成部分，它對于保障退休職工的高品質(zhì)生活有著重大的意義。通過采用上述的有關(guān)措施以解決養(yǎng)老保險會計核算中出現(xiàn)的問題，提高企業(yè)養(yǎng)老保險會計核算水平，相信能夠促進(jìn)企業(yè)養(yǎng)老保險制度完善及工作水平的提高，繼而為企業(yè)退休職工提供更加可靠的生活保障。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint