胡小平

（河南機(jī)電高等?？茖W(xué)校管理工程系，河南新鄉(xiāng)453000）

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及為適應(yīng)其發(fā)展需要而不斷推進(jìn)的稅制改革，企業(yè)所面臨的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收環(huán)境發(fā)生了較大的變化。國內(nèi)許多知名企業(yè)如國美、蘇寧、谷歌、娃哈哈、浙江星星瑞金科技等因稅務(wù)問題而深陷其中，類似的事件還在屢屢發(fā)生。由于涉稅事物面臨的不確定性因素在不斷增加，因此涉稅活動的結(jié)果更具有隨機(jī)性和風(fēng)險性，從而給企業(yè)帶來的損失也在呈上升趨勢。若企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險處理不當(dāng)將會使其蒙受巨大損失甚至倒閉，所以稅務(wù)風(fēng)險問題也就越來越被稅務(wù)部門、企業(yè)和社會所關(guān)注與重視。近年來廣為流傳的“稅務(wù)門”事件即是稅務(wù)風(fēng)險問題的具體體現(xiàn)。這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險意識，提高員工的專業(yè)素質(zhì)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度以及加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的管理。為此，2009年5月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》（國稅發(fā)[2009]90號）；2011年7月，《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)[2011]71號）正式發(fā)布?！吨敢泛汀兑?guī)程》的發(fā)布，對引導(dǎo)大企業(yè)重視和合理控制稅務(wù)風(fēng)險具有重大的意義。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念及主要特點(diǎn)

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念

投資人為了從事生產(chǎn)和經(jīng)營活動而設(shè)立企業(yè)，企業(yè)的生存和發(fā)展必然會遇到諸多問題和風(fēng)險，如經(jīng)營過程中的問題和風(fēng)險、管理過程中的問題和風(fēng)險等等。而蘊(yùn)涵在經(jīng)營管理風(fēng)險中的一個重要因素就是稅收風(fēng)險。通過對企業(yè)稅收風(fēng)險的研究，可以幫助企業(yè)有效的識別稅收風(fēng)險，從而做出相應(yīng)的防范與控制措施，減少因發(fā)生稅收風(fēng)險而造成的利益損失，這對維護(hù)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營秩序，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展具有十分重要的意義。

稅務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)在稅收上所面臨的不確定性，這種不確定性因素表現(xiàn)在兩個方面。一是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅收法律風(fēng)險。企業(yè)因主客觀原因?qū)е聦ο嚓P(guān)稅收法律法規(guī)理解的偏差，或是在對稅收管理、財務(wù)稅務(wù)計算和執(zhí)行上沒有遵循稅法的相關(guān)規(guī)定未繳或故意少繳稅，以至遭到補(bǔ)稅甚至被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處而增加滯納金、罰款等，情節(jié)嚴(yán)重的還將面臨刑罰處罰。二是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅收財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)相關(guān)涉稅行為因未能準(zhǔn)確使用相應(yīng)稅法或?qū)ο嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策缺乏了解而使企業(yè)多繳了稅，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了不必要的稅收成本，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險的特點(diǎn)

1.稅務(wù)風(fēng)險具有不可避免性。本杰明·富蘭克林曾說過：世界上只有稅收和死亡是無法避免的兩件事。對于企業(yè)，一旦進(jìn)入正常運(yùn)行，不論盈虧與否，都必然會發(fā)生應(yīng)稅行為，都要面對未來的不確定性，因此不可避免會遇到稅務(wù)風(fēng)險。

2.稅務(wù)風(fēng)險具有可控性。雖然稅務(wù)風(fēng)險不可避免，但并不意味這我們就無能為力。企業(yè)對某一特定稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生因素可以參照過往經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)之上利用科學(xué)的手段和方法加以分析和評價，從而采取相應(yīng)的預(yù)防和控制措施，將稅務(wù)風(fēng)險控制在企業(yè)可以承受的范圍以內(nèi)。也就是，說稅務(wù)風(fēng)險具有可控性。

3.稅務(wù)風(fēng)險具有主觀判斷性。企業(yè)納稅人員和稅務(wù)工作人員的行為與稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生與否以及造成損失的多少密切相關(guān)。對于企業(yè)來說，企業(yè)涉稅人員的稅務(wù)風(fēng)險意識與業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的高低將決定企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力；另一方面，稅收工作人員的執(zhí)法水平也將影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的條件下，只要企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必然會涉及到稅收，這就使得稅收風(fēng)險是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動全過程中需要面臨的一種客觀存在。企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險問題不僅與企業(yè)外部環(huán)境有關(guān)，也與企業(yè)自身的稅收理念與管理制度等問題有關(guān)。

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部原因

企業(yè)在整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中都會受到存在于企業(yè)之外的外部環(huán)境的影響。這種影響可能促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)提供了機(jī)遇與可能；另一方面，這種影響也可能制約了企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)帶來了風(fēng)險與競爭壓力。因此，企業(yè)經(jīng)營管理者需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化所帶來的稅收風(fēng)險進(jìn)行全面的預(yù)測與評估，并迅速作出反應(yīng)；否則，會加大企業(yè)的稅收風(fēng)險與控制企業(yè)稅收風(fēng)險的難度。

1.稅法立法與稅法體系的不完善

（1）納稅人權(quán)利與義務(wù)不對等

縱觀所有稅收法律法規(guī)的條文，只有對公民有依法納稅義務(wù)做出的規(guī)定卻沒有納稅人依法享受權(quán)利方面的規(guī)定，征稅機(jī)關(guān)方面也沒有對其做出特別明確的應(yīng)當(dāng)依法征稅義務(wù)的規(guī)定[1]。在此背景下，國家有關(guān)部門在制定稅收政策、法律法規(guī)時，也更多的是站在國家層面征管者的角度，而較少的考慮納稅人的權(quán)利及利益。因此，僅從權(quán)利和義務(wù)方面來分析就能發(fā)現(xiàn)稅收征納關(guān)系的不平等，而這種不平等的關(guān)系往往又會導(dǎo)致上市公司稅收風(fēng)險的形成。

（2）稅法體系的不完善

稅法體系龐雜且模糊不清。如對每一稅種都有較多規(guī)定，比較復(fù)雜，再加上稅法中對許多條文的規(guī)定較為籠統(tǒng)、界定不嚴(yán)密、合法與非法的界限不明確，就會給納稅人帶來理解上的困擾，容易形成稅收陷阱。

（3）稅收法律法規(guī)效力層次低

目前，我國的稅法體系缺少一個發(fā)揮核心作用的母法——稅收基本法。迄今為止，在我國的稅收體系中，多數(shù)稅種都是暫行條例和規(guī)定等形式頒布，通過人大立法的僅有《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《車船稅法》以及《稅收征管法》4部[2]。

2.稅收行政方面的原因

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對稱

目前在稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的稅收管理規(guī)定文件中，有相當(dāng)一部分對企業(yè)進(jìn)行稅收管理十分有用的信息文件卻僅供稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部查閱和使用，而并不對外公開，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅法宣傳不足，稅法普及率低，這就使得在稅收征管過程中，納稅人處于較為被動的局面，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則享有絕對的主動地位。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法解釋權(quán)使用不當(dāng)

立法機(jī)關(guān)在制定稅法時必定會使用到一些特定的專業(yè)術(shù)語以及法律用語，因此，對稅法的解釋權(quán)就授予給了稅務(wù)機(jī)關(guān)。這就導(dǎo)致不同的納稅人針對同一涉稅行為就可能會受到不同稅務(wù)機(jī)關(guān)不同的稅務(wù)解釋，由此可能引發(fā)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的不公平。

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)對自由裁量權(quán)使用不當(dāng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅擁有稅法的執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán)，而且在具體執(zhí)法過程中還有一定的自由裁量權(quán)，因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)工作人員為了自身的利益，在違背稅法立法意圖的情況在，做出一些不合理的、違反國家利益以及社會公共需求的自由裁量行為。另一方面，這較大的彈性空間，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法留有余地，導(dǎo)致該罰的不罰，不該罰的或該從輕處罰的重罰，而該重罰的卻草草了事不重罰，在嚴(yán)重影響稅法嚴(yán)肅性的同時，也增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

3.稅收政策、法規(guī)頻繁變動導(dǎo)致的稅收風(fēng)險

隨著我國改革開放步伐地不斷加快，建設(shè)中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要與之相配套的稅收制度和稅收環(huán)境。因此，稅收政策、稅收制度也總是隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行調(diào)整，正處在一個不斷發(fā)展與完善的階段，具有較強(qiáng)的應(yīng)時性和相對較短的時效性。這無疑就加大了企業(yè)在稅收上的不確定性。另一方面，稅收政策頻繁的變動還可能給企業(yè)帶來較大的稅收籌劃空間，較大的節(jié)約了稅收成本，然而征納雙方之間永遠(yuǎn)都是高智商的博弈，針對企業(yè)的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)會不斷調(diào)整稅收政策，出臺一系列的反避稅措施，讓企業(yè)措手不及，陷入新一輪的稅收風(fēng)險，無知性稅收違法行為的發(fā)生。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部成因分析

企業(yè)稅收風(fēng)險存在于企業(yè)內(nèi)部籌資、投資、經(jīng)營等方方面面的活動中，與外部環(huán)境給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險相比，由于企業(yè)內(nèi)部原因產(chǎn)生的稅收風(fēng)險多數(shù)情況下企業(yè)是可以管理與控制的，對于企業(yè)來說具有很大的主動權(quán)。因此，對企業(yè)內(nèi)部這些產(chǎn)生稅收風(fēng)險的具體原因進(jìn)行識別與分析，就能為企業(yè)在日常經(jīng)營活動中準(zhǔn)確預(yù)測與衡量稅收風(fēng)險以及在此基礎(chǔ)上加以防范和控制提供有力的保障。企業(yè)稅收風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因主要由于企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度的缺陷以及在相關(guān)經(jīng)營活動中缺乏稅收風(fēng)險防范意識以及稅收籌劃不當(dāng)或失敗。

1.企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全

（1）企業(yè)在財務(wù)管理及稅收管理中存在的問題

許多企業(yè)存在一個認(rèn)識上的誤區(qū)，缺乏對稅收管理重要性、專業(yè)性的認(rèn)識，以對財務(wù)管理來代替對稅務(wù)的管理，僅僅是將企業(yè)稅收管理作為財務(wù)管理下的一個子項目進(jìn)行處理。當(dāng)企業(yè)對財務(wù)的管理替代了對稅務(wù)的管理時，就容易使企業(yè)財務(wù)部門掩蓋甚至逃避責(zé)任，進(jìn)而不利于對其進(jìn)行監(jiān)督與反饋。

（2）企業(yè)風(fēng)險管理制度不健全

首先表現(xiàn)在普遍缺乏風(fēng)險管理意識上。許多企業(yè)的經(jīng)營管理者普遍在重視生產(chǎn)與開發(fā)而輕視經(jīng)營與內(nèi)部管理的，對企業(yè)風(fēng)險管理的認(rèn)識與重視更是不能滿足現(xiàn)實(shí)的需要，也并沒有建立或健全風(fēng)險管理機(jī)制，即使建立，在這方面的投入也過于薄弱，導(dǎo)致企業(yè)抗風(fēng)險能力以及面臨風(fēng)險時的應(yīng)變能力較差。

2.企業(yè)財務(wù)活動引起的稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)是以盈利為目的的組織，追求稅后利潤最大化成為企業(yè)開展財務(wù)活動所追求的目標(biāo)，企業(yè)增加利潤的方式有兩種：一是提高效益，二是減輕稅負(fù)。因此，企業(yè)會在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中圍繞這一定的財務(wù)目標(biāo)來組織財務(wù)活動。現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)往往面臨不同財務(wù)活動決策方案的選擇，不同決策方案的選擇會影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和稅負(fù)的大小，同時也將導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制

企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險貫穿企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)，因此有必要對稅收風(fēng)險加以有效地防范和控制，從根本上減少或排除稅收風(fēng)險不確定性對企業(yè)的影響，以及由此誘發(fā)的其他成本，從而保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展。

（一）樹立正確的納稅觀，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識

企業(yè)必須意識到，納稅是每個企業(yè)甚至每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，違背稅收法律法規(guī)必將受到法律的制裁，從而對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會形象都存在巨大的負(fù)面影響。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，通過加強(qiáng)對稅法的宣傳和學(xué)習(xí)，樹立正確的納稅觀念，依法嚴(yán)格按程序進(jìn)行納稅，在公司內(nèi)部形成主動納稅、抵制違法行為的良好氛圍，這樣就自然會降低稅務(wù)風(fēng)險。另一方面，企業(yè)管理人員以及涉稅事務(wù)的相關(guān)工作人員必須提高稅務(wù)風(fēng)險意識，風(fēng)險意識的高低將直接決定企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險水平。

（二）提高涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的能力

企業(yè)相關(guān)涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小密切相關(guān)，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平是提高公司規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險能力的有效手段，是企業(yè)加強(qiáng)管理和防范稅務(wù)風(fēng)險的主要路徑。為此，企業(yè)可以通過加大培訓(xùn)力度，加強(qiáng)對公司稅務(wù)人員的日常培訓(xùn)和后續(xù)教育，從而全方位地提升公司涉稅人員的專業(yè)水平。

（三）建立和完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部制度，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力

首先，建立公司稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)。一套好的稅務(wù)風(fēng)險管理體系能夠有效的對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理和控制，以保障企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。其次，完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制體系和內(nèi)部稅務(wù)審計制度。健全完善的稅務(wù)控制與內(nèi)部稅務(wù)審計制度應(yīng)從以下方面著手：其一，根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略制定稅務(wù)計劃；其二，要創(chuàng)造良好的內(nèi)部稅務(wù)審計運(yùn)行機(jī)制；最后，還要制定科學(xué)合理的稅務(wù)控制和稅務(wù)控制的考評機(jī)制[3]。

（四）建立稅企良好的公共關(guān)系，充分表達(dá)企業(yè)訴求

在中國目前的國情下，企業(yè)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通和交流，與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間建立一種協(xié)調(diào)、融洽、誠信、互動的稅企溝通機(jī)制是十分必要的。當(dāng)然，這種良好的溝通機(jī)制并不是指通過“融通關(guān)系”、“人情稅”等不正當(dāng)?shù)氖侄螢槠髽I(yè)謀取利益，而是要在守法經(jīng)營、依法納稅的前提下，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，建立稅企良好的互動溝通機(jī)制。這樣，不僅有利于企業(yè)合理充分地表達(dá)自身訴求，更好地維護(hù)企業(yè)自身利益，還能有效地控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

[1]朱淑芳.抵御和化解稅收風(fēng)險的對策辦法[J].市場周刊：理論研究，2011，（6）.

[2]杜劍.企業(yè)財務(wù)中的稅收風(fēng)險管理[M].北京：科學(xué)出版社，2012.

[3]馬謙.談中小企業(yè)稅收內(nèi)控[J].全國商情：經(jīng)濟(jì)理論研究，2010，（14）.