[摘要]隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)交易征稅問題開始成為關(guān)注焦點?；陉U述C2C模式下移動電商的現(xiàn)狀，分析了對C2C電商征稅的必要性、可行性與制約因素，提出將B2B和B2C模式的征稅經(jīng)驗延伸到C2C模式；加強相關(guān)部門的信息交流，建立健全征稅體系；推行網(wǎng)絡(luò)實名制，完善稅收管理體制；先試點再推廣等對策建議。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；C2C模式；征稅方式

[中圖分類號]F81042[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]

2095-3283（2015）05-0128-03

[作者簡介]吳涵（1994-），女，漢族，安徽合肥人，本科生，研究方向：電子商務(wù)稅負(fù)。

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)的普及和發(fā)展，電子商務(wù)應(yīng)運而生。目前，關(guān)于電子商務(wù)還沒有統(tǒng)一、規(guī)范的定義。1996年聯(lián)合國貿(mào)易法委員會在《電子商務(wù)法》中對電子商務(wù)的解釋為：“電子商務(wù)是以數(shù)據(jù)電文形式進行的商務(wù)活動”。商務(wù)活動的電子化，主要指利用電腦、手機等設(shè)備，借助因特網(wǎng)、瀏覽器在線上完成購物、交易、支付等商業(yè)活動，主要包括ABC（代理商-商家-消費者）、B2M（面向市場營銷的電子商務(wù)企業(yè)）、O2O（網(wǎng)上與網(wǎng)下相結(jié)合）、B2B（經(jīng)濟組織對經(jīng)濟組織）、B2C（經(jīng)濟組織對消費者）和C2C（消費者對消費者）等模式。

我國市場上的主要電子商務(wù)模式有以阿里巴巴為代表的B2B模式，以京東商城為代表的B2C模式和以淘寶為代表的C2C模式。B2B、B2C模式下的賣家是經(jīng)營實體，以企業(yè)為單位，其納稅條件齊全，對其征稅基本無爭議。而在C2C模式下，賣家多以個人名義創(chuàng)辦網(wǎng)店，在稅務(wù)機關(guān)缺少相對應(yīng)的納稅類型，再加上網(wǎng)絡(luò)非實名等因素，對于個人賣家是否應(yīng)征稅以及征稅方式等問題，近年來一直是社會討論焦點。

一、文獻綜述

李海芹（2012）認(rèn)為對C2C電子商務(wù)模式征稅時機還未成熟，但卻是一種必然的社會趨勢，建議先加強稅務(wù)宣傳和稅收管理，實行網(wǎng)絡(luò)實名制以便于后期征稅。婁愛花、李白璐（2013）從借鑒國際經(jīng)驗的角度出發(fā)，提出應(yīng)先完善現(xiàn)有稅法體制，優(yōu)化稅收征管體系，加強國際間的相互協(xié)作配合。萬潔（2011）通過分析電子商務(wù)對我國稅收的影響，結(jié)合比較國際上現(xiàn)有的電子商務(wù)征稅制度，提出應(yīng)完善稅法體制，堅持稅收中性、公平賦稅、適當(dāng)優(yōu)惠等稅收原則，提高信息技術(shù)的應(yīng)用水平。趙冰瑩（2011）從現(xiàn)有電商征稅問題著手，建議應(yīng)加強居民管轄權(quán)，倡導(dǎo)屬地和屬人并重的稅收征管原則，并提議要加強國際間的合作，重視簽訂稅收協(xié)定，在國際貿(mào)易往來中最大程度地爭取我國權(quán)益。蘭蘭（2007）從國際角度出發(fā)，提出通過預(yù)提稅方式解決電子商務(wù)征稅問題，認(rèn)為預(yù)提稅方案在國際往來時有利于維護我國利益。

二、C2C模式下移動電商的現(xiàn)狀

隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，3G、4G、藍牙、GPS、移動IP等由移動通訊公司提供的技術(shù)服務(wù)日臻完善。同時電腦、手機、掌上電腦等電子設(shè)備作為運行載體，其普及程度也隨著技術(shù)進步、人們生活水平的提高而大幅提升，為電子商務(wù)的發(fā)展與成熟奠定了堅實基礎(chǔ)。近年來，電商尤其是C2C模式下的電商贏得了大量客戶，以驚人的速度搶占傳統(tǒng)市場，實體店的市場份額日益減少。根據(jù)艾瑞咨詢（iresearch）的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2014年網(wǎng)絡(luò)購物的用戶規(guī)模已達332億，電子商務(wù)交易規(guī)模達123萬億元，同比增長213%，預(yù)計在2018年有望攀升至242萬億元，其中C2C模式下的個人交易占據(jù)大部分。

政府的積極引導(dǎo)以及對新興產(chǎn)業(yè)的扶持為移動電商的發(fā)展奠定了良好的政策基礎(chǔ)。2012年3月工業(yè)和信息化部發(fā)布《電子商務(wù)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》，強調(diào)電子商務(wù)是降低成本、提高效率的有效手段，著重指出電商在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、形成新的經(jīng)濟增長點中的重要性，并將推動網(wǎng)絡(luò)零售規(guī)?；l(fā)展作為重點任務(wù)。

三、對C2C模式征稅的必要性分析

關(guān)于網(wǎng)店“免稅”問題，實際上國家從未明確出臺網(wǎng)店免稅政策，只是因為當(dāng)今稅收體制不夠完善，針對中小型電商缺乏對應(yīng)的稅務(wù)登記類型，同時電商數(shù)量大且類型繁雜，稅務(wù)機關(guān)難以及時統(tǒng)計和掌握實際信息，所以網(wǎng)店一直處于免稅狀態(tài)。但值得注意的是，存在交易就應(yīng)存在稅收，下面對C2C模式征稅的必要性進行分析。

（一）對C2C模式不征稅有悖稅法的公平負(fù)稅原則

從征稅角度來說，實體店需征稅而網(wǎng)店則無需征稅，同樣銷售一件產(chǎn)品或提供一項服務(wù)，在稅負(fù)問題上卻存在根本性區(qū)別，無疑對實體店存在不公平現(xiàn)象，違背了稅法的公平負(fù)稅原則。

同時，由于網(wǎng)店不存在儲存成本、商品運費（在 C2C模式下商品運費多數(shù)是由買方承擔(dān)）、店面房租、水電費等實體店無法縮減和避免的成本，所以從成本控制角度來看，網(wǎng)店相較實體店占有絕對優(yōu)勢。基于此情況，網(wǎng)店的低定價戰(zhàn)略可以順利實施，產(chǎn)品價格較實體店便宜許多，實際利潤大于實體店；從消費者的角度來看，在同質(zhì)或接近同質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)之間選擇時，價格成為首要考慮要素，因此網(wǎng)店以其成本優(yōu)勢贏得大量客戶。因此，不對網(wǎng)店進行征稅，這對實體店來說無疑更是雪上加霜，也違反了稅法的公平負(fù)稅原則。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)上銀行、支付寶等線上支付手段的日益完善，網(wǎng)購成為人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡囊徊糠?。如果此時政府仍不明確個人網(wǎng)店需要平等納稅，這種不公平性勢必會不斷擴大，從而危及市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。目前，電商的運營模式日臻成熟，為建立公平的稅收環(huán)境和市場競爭環(huán)境，對電商進行征稅已迫在眉睫。

（二）造成大量的稅收流失

隨著網(wǎng)購的日益盛行，網(wǎng)上交易額逐年攀升。以淘寶為例，2003年淘寶網(wǎng)成立時全年交易額僅為2271萬元，發(fā)展到2013年，全年交易額高達11010億元。針對這一部分，國家缺少相應(yīng)的稅收收入，這無疑是稅收體制的巨大漏洞，造成國家稅務(wù)收入的流失。

（三）優(yōu)勝劣汰完善C2C市場

電商的快速發(fā)展以及交易額的日益提升使對其征稅成為必然，這種新型交易方式順應(yīng)未來發(fā)展的大趨勢，征稅不會對這一新興商務(wù)領(lǐng)域產(chǎn)生負(fù)面影響，而是起到優(yōu)勝劣汰的過濾作用，淘汰那些評價差、業(yè)績不佳的網(wǎng)店，促進C2C市場良性發(fā)展。endprint

四、對C2C模式征稅的可行性分析

隨著C2C交易規(guī)模的日益擴大，參與者不斷增多，原本粗獷、原始的交易方式必然無法支撐其持續(xù)健康發(fā)展，因此需要政府的介入使其規(guī)范化、法制化。

（一）法律基礎(chǔ)

2004年，我國頒布第一部關(guān)于電子商務(wù)的法律《電子簽名法》，確立了電子簽名的法律效力，保障了電子交易的法律效益。2009年《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》由中華人民共和國工業(yè)和信息化部審議通過，其目的是“對電子認(rèn)證服務(wù)提供者實施監(jiān)督管理”。2010年開始實行《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，該辦法從注冊申請、經(jīng)營范圍、合同協(xié)定、對消費者的義務(wù)等方面對電商進行約束，以規(guī)范“網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為”。加上先前頒布的法律法規(guī)如《合同法》《計算機信息系統(tǒng)安全保護條例》《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)域名注冊實施細(xì)則》《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》等，形成我國良好、完善的對電商征稅的法律基礎(chǔ)。

（二）對C2C模式征稅的國外借鑒

美國作為互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的起源地，是世界上電子商務(wù)發(fā)展最發(fā)達的國家，它的顧客遍布全球，并一直主張電子商務(wù)免稅政策。但美國各州對電商征稅的呼聲很高，認(rèn)為電商免稅是國家稅收收入的巨大損失。

目前為止，全球除美國明確電商免稅外，其余大多數(shù)國家均持有征稅意愿或已明確開始實施征稅政策。歐盟出于稅收收入和各成員國的利益的考慮，不增加新稅種，但將電商和實體經(jīng)濟一視同仁。2003年7月歐盟開始對數(shù)字化的商品交易和服務(wù)征收增值稅，由供應(yīng)商代收代繳，征稅地點為電子商務(wù)消費地，稅率可以根據(jù)各成員國情況不同分別制定。新加坡自2000年對電商征所得稅，通過網(wǎng)絡(luò)銷售商品征收所得稅的方式與傳統(tǒng)銷售方式相同；對勞務(wù)征稅則要求勞務(wù)購買人按3%繳納勞務(wù)稅。日本和澳大利亞則是根據(jù)交易額確定是否征稅以及征稅金額。在澳大利亞，個人網(wǎng)店的交易額超過1000澳元則需要繳納個人所得稅。日本則是以年收益作為征稅依據(jù)，年收益高于100萬日元的網(wǎng)店大多自覺報稅。

雖然各國對于電商征稅的制度不盡相同，但卻可以證明對電商征稅具有可行性。我國應(yīng)結(jié)合實際情況，借鑒國外實踐經(jīng)驗，實施最適合我國的征稅政策。

五、對C2C模式征稅的制約因素

（一）網(wǎng)絡(luò)虛擬化

在淘寶等大型電商平臺上開店，只需注冊、認(rèn)證等環(huán)節(jié)，完全不同于申請實體店的繁雜流程。因此，網(wǎng)店數(shù)量迅速增長，而值得注意的是，認(rèn)證步驟的過于簡單致使賣家造假行為的日益泛濫，而且C2C模式下的交易依托網(wǎng)絡(luò)，缺少紙質(zhì)憑證，交易記錄易被篡改或銷毀，征稅機關(guān)難以掌握真實交易信息，從而制約征稅工作的順利進展。

（二）現(xiàn)有征稅體制落后

現(xiàn)有的征稅體制是針對實體經(jīng)濟制定的，無法完全滿足對電商征稅的需求。首當(dāng)其沖的問題就是課稅對象難以確立。由于網(wǎng)絡(luò)具有虛擬化，僅通過IP地址難以確認(rèn)征稅對象，使得征稅對象的邊界變得模糊。而且電商并不存在實際、固定的銷售地址，難以確定稅收的管轄權(quán)范圍。

（三）社會輿論壓力

網(wǎng)店一直以其便捷、價格低廉而受消費者的青睞。一旦開始征稅，那么商家勢必將負(fù)稅壓力轉(zhuǎn)嫁給消費者。基于此，不僅中小型個人賣家會抵觸征稅，也會有部分消費者對于C2C模式下的征稅會持有抵觸情緒。社會輿論的消極情緒可會對電商征稅形成阻礙。

六、對C2C模式下征稅的對策建議

（一）將B2B和B2C模式的征稅經(jīng)驗擴展到C2C模式

借鑒完善的B2B和B2C模式下的電商征稅模式，將其輻射到C2C模式。B2B和B2C模式下的“B”即商家，有實際的經(jīng)營實體，處在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管范圍之內(nèi)，其納稅流程完備。其賣家有經(jīng)濟實體，相較C2C更好管理，可是其經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)完成的交易依然具有虛擬性。通過不斷積累對其網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管和征稅經(jīng)驗，達到從B2B、B2C征稅模式到C2C征稅模式的順利過渡。

（二）加強相關(guān)部門的信息交流，建立健全征稅體系

C2C模式是網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的新型網(wǎng)絡(luò)交易模式，征稅機關(guān)要做好網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管工作，必須加強與銀行、電信運營商、物流公司、公安機關(guān)以及第三方平臺的聯(lián)系，實現(xiàn)信息交流與共享，形成完整鏈條。在整個征稅過程中，各部分應(yīng)明確分工，并在實踐中不斷完善。

（三）推行網(wǎng)絡(luò)實名制，不斷完善稅收管理體制

由網(wǎng)絡(luò)虛擬化帶來的征稅困難，可以通過推行網(wǎng)絡(luò)實名制解決。國家稅務(wù)總局最新公布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》表明，將來每個人都會擁有類似于第二張身份證的“納稅識別號”。如果此法正式實施，每一個中國公民都將以納稅人的身份進行納稅，網(wǎng)店的納稅主體也能夠很容易地確認(rèn)。

結(jié)合個人所得稅和對個體工商戶征收增值稅兩種不同的征收形式，可以確定具體的征收方法。在C2C模式下，網(wǎng)店規(guī)模大多較小，相應(yīng)的征稅形式也不宜過于復(fù)雜。在確定征稅起點之后，對超過部分的利潤實行累進稅率?？傮w應(yīng)保持稅收中性原則，同現(xiàn)有整體的稅收體制相協(xié)調(diào)，借鑒現(xiàn)已實行征稅的國家的做法，即不再增加現(xiàn)有稅種，根據(jù)實際情況進行適量酌減。同時，應(yīng)加強稅務(wù)信息化建設(shè)，提高信息化管理水平，培養(yǎng)兼?zhèn)溆嬎銠C、稅法和會計等專業(yè)知識和技能的復(fù)合型人才，從而完善稅收體制。

（四）先試點再推廣

對電商征稅是一個從無到有的過程，公眾心理上需要適應(yīng)時間。同時如果一開始就大規(guī)模推行，一旦出現(xiàn)錯誤則難以改正。因此，建議先在交易額比較集中的省份或地區(qū)進行試點試驗。根據(jù)試點反饋情況并結(jié)合社會各界的輿論評價對征稅方法進行調(diào)整，然后再在全國范圍內(nèi)推廣。

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（責(zé)任編輯：董博雯）endprint