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摘 要：應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的重要組成部分，它是由于賒銷而形成的一種企業(yè)債權(quán)。應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，能擴(kuò)大企業(yè)銷售的同時(shí)，給企業(yè)資金的回收和占用帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)前，許多企業(yè)應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)幅度大于收入的增長(zhǎng)幅度，降低了企業(yè)的資金利用效果，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本文從企業(yè)應(yīng)收賬款形成入手，分析原因，闡述影響，進(jìn)而提出降低應(yīng)收賬款的合理化建議和措施，從而有效的加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 原因 影響 措施

一、應(yīng)收賬款的定義及形成

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，由于銷售產(chǎn)品、材料或者商品以及提供勞務(wù)而向購貨單位或者接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是由于企業(yè)賒銷而形成的一種債權(quán)，也可以看作是企業(yè)提供的一種商業(yè)信用。

應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度將直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。當(dāng)前，許多企業(yè)的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度大于收入的增長(zhǎng)速度，降低了企業(yè)資金的利用效果，影響了企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一旦應(yīng)收賬款無限制的大量增加，累積過大，無法及時(shí)收回，就有產(chǎn)生壞賬損失的可能。如何有效地控制應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)，已經(jīng)成為企業(yè)管理和生死存亡的重要議題。

二、應(yīng)收賬款居高不下的原因

目前，很多企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，造成這種情況的原因，主要可以從以下幾個(gè)方面來歸納：

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)不得不采用賒銷方式擴(kuò)大銷售，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用下，迫使企業(yè)采用各種手段擴(kuò)大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)、廣告等手段外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的手段之一，賒銷行為也成為企業(yè)銷售活動(dòng)的必要經(jīng)營(yíng)方式。在一定程度上賒銷可以起到擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的作用，但是如果企業(yè)片面的擴(kuò)大銷售，盲目采取賒銷，便會(huì)使企業(yè)的應(yīng)收賬款逐年增加，而且會(huì)出現(xiàn)居高不下的情況。

（二）市場(chǎng)信用機(jī)制不健全

由于目前市場(chǎng)信用機(jī)制不健全，很多企業(yè)故意拖欠賬款，導(dǎo)致欠債不還現(xiàn)象蔓延，打贏官司也無法收回的事司空見慣。歸根結(jié)底就是企業(yè)缺乏對(duì)客戶資信情況的調(diào)查，缺乏一套完整的信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度等。一旦應(yīng)收賬款無限制的大量增加，累積過大，無法及時(shí)收回，就有產(chǎn)生壞賬損失的可能

（三）日常管理不夠規(guī)范

企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理工作不夠規(guī)范，如建立客戶檔案、制定信用標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行賬齡分析、定期核對(duì)賬目、定期評(píng)價(jià)、及時(shí)追收等方面工作不夠規(guī)范，有些企業(yè)甚至幾乎沒有。大多數(shù)企業(yè)都不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，沒有建立一套完善的賒銷制度，對(duì)形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少?zèng)]有底數(shù)。

（四）企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不夠健全

企業(yè)的內(nèi)部管理也會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款的長(zhǎng)期存在。有些企業(yè)不重視應(yīng)收賬款的管理工作，沒有建立規(guī)范的規(guī)章制度，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款不能及時(shí)催收，賬齡過長(zhǎng)而不能及時(shí)解決，最后造成應(yīng)收賬款長(zhǎng)期的掛賬。有些企業(yè)將銷售人員的績(jī)效與銷售任務(wù)掛鉤，導(dǎo)致銷售人員只關(guān)注完成銷售任務(wù)。銷售人員大量采用賒銷的方式進(jìn)行促銷，致使企業(yè)出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款，并且沒有及時(shí)進(jìn)行追款，使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理壓力過大。

三、應(yīng)收賬款居高不下，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

在如今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)如果采用賒銷方式，在取得擴(kuò)大銷售的同時(shí)，提高了市場(chǎng)占有率，而且也深受客戶的喜愛，因?yàn)榈扔谄髽I(yè)向客戶提供了一筆以賒銷期間為期限的無處貸款，但是對(duì)企業(yè)也會(huì)產(chǎn)生不良影響。

（一）增加了應(yīng)收賬款的成本。

應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)資金投放，是為了擴(kuò)大銷售和盈利而進(jìn)行的投資。投資是有成本的，包括機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬風(fēng)險(xiǎn)成本。機(jī)會(huì)成本是應(yīng)收賬款占用資金從而放棄其他投資的代價(jià)。管理成本是應(yīng)收賬款日常管理中發(fā)生的成本如收賬成本、催款費(fèi)用。壞賬風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)按照應(yīng)收賬款的比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

（二）影響現(xiàn)金流量，加速企業(yè)現(xiàn)金的流出。

雖說賒銷能夠擴(kuò)大企業(yè)的銷售收入，產(chǎn)生利潤(rùn)，但并未使企業(yè)的現(xiàn)金增加，相反企業(yè)還會(huì)運(yùn)用自身有限的現(xiàn)金流量來支付各項(xiàng)稅費(fèi)，比如說企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，必然會(huì)隨著銷售收入的增加而增加。因?yàn)閼?yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實(shí)際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計(jì)算依據(jù)的，企業(yè)必須按時(shí)以現(xiàn)金交納。在所得稅方面，應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤(rùn)，但并未以現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)，而交納所得稅必須按時(shí)以現(xiàn)金支付。在企業(yè)的現(xiàn)金利潤(rùn)的分配上，也同樣存在這樣的問題。另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會(huì)加速企業(yè)現(xiàn)金流出。這些因應(yīng)收賬款而產(chǎn)生的支出，是加速企業(yè)的現(xiàn)金支付，容易使企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂的現(xiàn)象。

（三）夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果

目前，我國(guó)企業(yè)實(shí)行的記賬基礎(chǔ)都是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而非收付實(shí)現(xiàn)制。如果企業(yè)發(fā)生賒銷收入全部要記入當(dāng)期收入，并形成企業(yè)利潤(rùn)。這樣企業(yè)雖說當(dāng)期賬上形成了利潤(rùn)，但因應(yīng)收賬款的存在，并未全部實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。同時(shí)企業(yè)還要按會(huì)計(jì)制度要求，按照應(yīng)收賬款余額的百分比來提取壞賬準(zhǔn)備。如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，會(huì)給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施和建議

（一）控制企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)額度

賒銷雖然在一定程度上能夠擴(kuò)大企業(yè)的銷售量，但是卻無形之中加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成不必要的壓力。要加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，首先應(yīng)從源頭做起，即控制應(yīng)收賬款的比例。企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于賒銷的業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊處理，比如說企業(yè)可以根據(jù)不同等級(jí)的客戶給予不同的賒銷額度，對(duì)于以往信用狀況比較好的客戶提高賒銷額度等等。一定要將企業(yè)的賒銷額度控制在風(fēng)險(xiǎn)可控水平之內(nèi)，另外為了便于日常的控制，企業(yè)要把已經(jīng)確定的賒銷額度記錄在每個(gè)客戶應(yīng)收賬款明細(xì)上，作為資金余額控制的警戒點(diǎn)。

（二）根據(jù)企業(yè)自身情況，確定合理的收款信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲的企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。影響信用標(biāo)準(zhǔn)的基本因素包括：

（1）同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況；

（2）企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力；

（3）客戶的資信程度（通常從信用品質(zhì)、償付能力、資本、抵押品和經(jīng)濟(jì)狀況五個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估）。

如果企業(yè)將信用標(biāo)準(zhǔn)定得過高，那么就會(huì)出現(xiàn)很多企業(yè)因?yàn)檫_(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)的最低要求而被拒之門外，這樣雖然有利于企業(yè)降低壞賬的比率和減少企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，但是卻不利于企業(yè)擴(kuò)大銷售收入和提高市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，在綜合考慮成本與效益原則的基礎(chǔ)上，確定適合本企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)。

（三）制定合理的信用政策

企業(yè)的信用政策具體包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個(gè)方面。企業(yè)根據(jù)自身的情況，制定了信用標(biāo)準(zhǔn)后，那么就要確定信用條件和收賬政策，以使企業(yè)的成本效益達(dá)到最大。在信用條件制定上，應(yīng)在進(jìn)行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益分析的基礎(chǔ)上，制定出對(duì)債務(wù)人具有較大吸引力的帶有現(xiàn)金折扣的信用條件，以便及早回款；在收賬政策上應(yīng)堅(jiān)持區(qū)別對(duì)待、經(jīng)濟(jì)效益和策略地使用多種收賬政策的原則，要學(xué)會(huì)使用法律武器保護(hù)企業(yè)的債權(quán)權(quán)益。企業(yè)制定信用條件目的就是為了使企業(yè)的應(yīng)收賬款及時(shí)變現(xiàn)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以便于對(duì)資金進(jìn)行更好地運(yùn)作。在實(shí)際工作中，就應(yīng)該因地制宜，對(duì)于信用好的客戶，可以適當(dāng)?shù)奶庨L(zhǎng)信用期限，而對(duì)待新客戶或者是信用狀況較差的客戶，則應(yīng)遵守謹(jǐn)慎性原則，適當(dāng)?shù)慕档托庞闷谙蕖?/p>

此外，企業(yè)在實(shí)施信用政策時(shí)，應(yīng)對(duì)擬提供信用的企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)。對(duì)每一個(gè)客戶進(jìn)行分析，區(qū)分不同用戶的信譽(yù)差別，結(jié)合產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、市場(chǎng)需求狀況及趨勢(shì)變化等，合理確定每一個(gè)客戶的賒銷額和賒銷期。

（四）改善企業(yè)內(nèi)部管理制度

目前，大多數(shù)企業(yè)銷售人員的薪酬只與銷售業(yè)績(jī)掛鉤，對(duì)于形成應(yīng)收賬款何時(shí)收回并不負(fù)責(zé)，那么企業(yè)就應(yīng)該建立一套完整并且是行之有效的獎(jiǎng)懲制度。銷售人員的薪酬不僅與銷售業(yè)績(jī)有關(guān)，還與應(yīng)收賬款的回收情況相關(guān)，這樣就會(huì)促使銷售人員積極的回款，減少企業(yè)應(yīng)收賬款的收賬成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度

應(yīng)收賬款管理的重要內(nèi)容之一就是及時(shí)對(duì)賬。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)應(yīng)收賬款額度的大小和時(shí)間期限等因素，對(duì)應(yīng)收賬款定期核對(duì)，并且有雙方當(dāng)事人簽章，作為有效地對(duì)賬依據(jù)，在這個(gè)過程中如果發(fā)生錯(cuò)誤報(bào)告，應(yīng)該及時(shí)糾正。應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作包括兩個(gè)方面：總賬與明細(xì)賬的核對(duì)；明細(xì)賬與有關(guān)客戶單位往來賬的核對(duì)。但是在現(xiàn)實(shí)的工作中，往往會(huì)出現(xiàn)本單位的明細(xì)賬余額與客戶單位往來賬不符，這主要是由于對(duì)賬環(huán)節(jié)的時(shí)間差所致。當(dāng)前的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是由多個(gè)部門共同完成，而且涉及的金額相對(duì)較大，應(yīng)收賬款同樣如此。在對(duì)賬時(shí)一般是債權(quán)單位首先實(shí)施，但是卻和銷售部門沒有完全的溝通和交流，導(dǎo)致信息不對(duì)稱，進(jìn)而形成對(duì)賬效率的降低。企業(yè)應(yīng)該促使各個(gè)部門之間更多的交流和溝通，共享信息，這樣在進(jìn)行任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)都會(huì)形成較好的工作效率和結(jié)果。

五、結(jié)語

綜上所述，應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)來說是一把雙刃劍，既是流通順利實(shí)現(xiàn)的保證，又是流通順利實(shí)現(xiàn)的障礙。賒銷雖然可以擴(kuò)大銷售量，搶占市場(chǎng)，但是也會(huì)導(dǎo)致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)現(xiàn)金流的周轉(zhuǎn)。應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，能否管理好應(yīng)收賬款關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，影響到企業(yè)的生死存亡。因此，我們應(yīng)該在保證市場(chǎng)份額的基礎(chǔ)上，加大應(yīng)收賬款的管理，力求將應(yīng)收賬款控制在合理水平上，運(yùn)用合理的制度法規(guī)，將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)降到最小，把壞賬降到最低。

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（作者單位：營(yíng)口港務(wù)投資有限公司 遼寧營(yíng)口市 115007）