李曉麗

摘 要：納稅申報表是納稅人落實各項稅收政策的基本載體，也是稅務機關(guān)獲取管理信息的主要來源和開展稅收管理工作的重要基礎。近日，國家稅務總局發(fā)布公告，調(diào)整修改企業(yè)所得稅年度納稅申報表，將申報表從原來2008版（以下簡稱舊a申報表）的17張增加到2014版（以下簡稱新申報表）41張。本文從申報表修改的設計思路、背景和修改后的變化進行分析。

關(guān)鍵詞：新申報表；修改

1 申報表為什么要修改

2008版企業(yè)所得稅申報表發(fā)布以來，至今已實施6年，對于組織收入，協(xié)助納稅人履行納稅義務，強化企業(yè)所得稅匯算清繳，推進企業(yè)所得稅科學化、專業(yè)化、精細化管理都發(fā)揮了積極的作用。但隨著新的企業(yè)所得稅法的深入落實，現(xiàn)行申報表已不能滿足納稅人和基層稅務機關(guān)的要求。一方面，新的政策不斷出臺，現(xiàn)行申報表沒有及時修改，納稅人很難準確履行納稅義務，導致納稅人填報差錯率較高，稅收風險加大。另一方面，過于簡單的表格、結(jié)構(gòu)的不合理，導致申報信息采集量不足，在新形勢下難以滿足稅務機關(guān)加強所得稅風險管理、后續(xù)管理及稅收收入分析等需求，嚴重制約了稅收管理水平的提高。這些都對申報表的功能提出了更高要求，為此，對申報表進行修訂和完善勢在必行。

2 新企業(yè)所得稅申報表有哪些特點

新企業(yè)申報表采取以企業(yè)會計核算為基礎，對稅收與企業(yè)差異進行納稅調(diào)整，并對其進行三級明細表的解析。41張表包括有企業(yè)基礎信息表、主表以及收入費用明細表、納稅調(diào)整表、虧損彌補表、稅收優(yōu)惠表、境外所得抵免表、匯總納稅表等附表。新申報表結(jié)構(gòu)更加科學合理，信息更為豐富完整，能夠較為全面反映企業(yè)的財務與稅收情況，有利于納稅人加強財務核算、控制財務風險，也為稅務部門開展后續(xù)管理和風險管理、稅收政策評估提供了基礎信息。

新申報表數(shù)量增加，是否會增加納稅人負擔？這也是很多小微企業(yè)擔心的事情，新申報表雖有41張，但納稅人僅需根據(jù)自身適用稅收政策情況選擇填報，無需全部填報。新申報表發(fā)布前的納稅人模擬填報情況顯示，平均每一納稅人填報的表格為12張，與現(xiàn)行申報表16張相比，略有下降，但信息量卻大幅增加。同時，借鑒國際經(jīng)驗，對新申報表的每張報表都進行了編號，有一定的開放性，將來企業(yè)所得稅政策發(fā)生調(diào)整，可以在不破壞申報表完整性的前提下，通過適當調(diào)整附表解決，減少因政策調(diào)整頻繁調(diào)整申報表，從而給納稅人和基層稅務機關(guān)帶來不必要的負擔。

3 新舊申報表的對比

第一，2014年版的企業(yè)所得稅申報表仍然延用舊申報表的設計思路，采用間接法計算應納稅所得額，這種方法是在會計利潤總額的基礎上，根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定進行有效的調(diào)整，這也奠定了企業(yè)所得稅政策落實和后續(xù)管理的基本框架，即以企業(yè)會計核算為基礎，以稅會差異為重點。

第二，新申報表中，變化較大的是納稅調(diào)整表和稅收優(yōu)惠表。納稅調(diào)整是所得稅管理的重點和難點，舊申報表僅1張納稅調(diào)整表，新申報表將所有的稅會差異需要調(diào)整的事項，按照收入、成本和資產(chǎn)三大類，設計了15張表格，涉及資產(chǎn)損失、資產(chǎn)重組、不征稅收入、財稅差異的跨期調(diào)整業(yè)務、拆遷補償、長期股權(quán)投資等內(nèi)容進行展開詳細填報。另外將我國39項所得稅稅收優(yōu)惠項目，按照稅基、應納稅所得額、稅額扣除等進行分類，設計了11張表格。通過表格的方式反映這些項目的變化情況和稅收優(yōu)惠享受的情況和過程，這既方便納稅人填報，又便于稅務機關(guān)開展納稅評估和分析。

第三，在境外所得稅收抵免方面，在原有的《境外所得稅收抵免明細表》基礎上，新增了《境外所得納稅調(diào)整后所得明細表》、《境外分支機構(gòu)彌補虧損明細表》、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細表》，通過這4張表，能夠清楚地反映企業(yè)發(fā)生境外所得稅如何抵免以及抵免的具體計算問題。

第四，新申報表新增了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》，將匯總納稅從以前的主表中拿出來單獨做個附表。

4 新申報表對納稅人的影響

首先，便于納稅人控制申報風險，提高申報質(zhì)量。需要填寫的表格增加，對納稅人而言，有積極意義，有助于提高申報的確定性，提高申報質(zhì)量。如高新技術(shù)企業(yè)，盡管有稅收文件規(guī)定，納稅人每年都要符合高新技術(shù)企業(yè)的諸多條件，一條不符合，就會喪失高新技術(shù)企業(yè)資格。填寫《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》，有助于納稅人審視自己是否符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，及時規(guī)避可能的風險。其次，新申報表有助于納稅人提高稅收管理水平?？茖W、細致的申報表設計，納稅人在填寫申報表時，實際是從不同的角度檢查、對照自己的所得稅管理，通過申報，可以揭示稅收管理、財務管理中存在的問題。

5 新申報表對稅務風險的防范

1、申報表為后續(xù)管理和政策效應分析提供了基礎數(shù)據(jù)源

隨著行政審批制度改革力度不斷加大，企業(yè)所得稅減免稅將逐漸由“事前審批”改為“事后備案”，即企業(yè)事先不需要再報送資料申請，企業(yè)所得稅管理方式也將從傳統(tǒng)的事前審批向強化后續(xù)管理轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變使稅務機關(guān)通過納稅申報表獲取較多的涉稅信息，以達到既要落實優(yōu)惠政策，又要防止出現(xiàn)稅收漏洞的目的。另外所得稅政策特有的制度設計和要素組合，離不開科學的政策效應分析，“從稅收看經(jīng)濟、看社會、看發(fā)展”，注重從稅收政策效應分析角度敏銳觀察和全面真實反映經(jīng)濟運行情況，深入進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、行業(yè)動態(tài)、企業(yè)變化以及區(qū)域發(fā)展的分析和預測，加強經(jīng)濟發(fā)展趨勢分析。這些都需要稅收大數(shù)據(jù)充分發(fā)揮作用，很顯然，申報表是稅務機關(guān)采集涉稅信息開展風險管理和效應分析的數(shù)據(jù)主渠道。

2、對由稅會差異引致的納稅調(diào)整額單獨列示和重點說明，是申報表設計和所得稅政策落實的核心工作。

納稅人通過納稅調(diào)整額的填報，可以準確計算當年應納稅所得額和應納稅額，還可以通過對稅會差異的會計核算，公允列示遞延所得稅資產(chǎn)和負債，同時也為下一年度企業(yè)所得稅年度申報奠定基礎；稅務以將納稅調(diào)整項目作為重要風險點實行重點關(guān)注，通過納稅調(diào)整事項的評估來判斷企業(yè)年度申報正確與否，并可根據(jù)納稅調(diào)整項目明細表自動生成后續(xù)管理臺賬，加強跟蹤對比管理。

6 結(jié)束語

企業(yè)所得稅年度納稅申報表是溝通納稅人與稅務機關(guān)、會計與稅收之間的一道橋梁，征納雙方藉此明晰了征納權(quán)利與義務，有效控制了財務風險和稅收風險。新申報表的啟用，其表格在表內(nèi)和表間結(jié)構(gòu)的關(guān)系明晰度上、信息的有用性上都遠遠強于舊版，通過實踐，新的申報表肯定會不斷完善，成為企業(yè)所得稅風險管理的重要后盾。

參考文獻

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