□林國(guó)平(浙江農(nóng)林大學(xué)暨陽(yáng)學(xué)院 浙江諸暨311800)

近年來(lái)，我國(guó)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)投入不斷加大，全社會(huì)經(jīng)費(fèi)投入2012年起突破萬(wàn)億元大關(guān)，并呈逐年上升趨勢(shì)；與此同時(shí)，也不斷曝出科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)腐敗漏洞，如使用虛假的票據(jù)或合同等方式挪用、貪污大量科研經(jīng)費(fèi)的專家學(xué)者不在少數(shù)，全國(guó)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)大概只有40%是真正用于科技研發(fā)的，60%都用于開會(huì)、出差等。高等學(xué)校作為科學(xué)研究中的一個(gè)重要主體，對(duì)于如何加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理，完善審計(jì)與監(jiān)督，落實(shí)科研經(jīng)費(fèi)陽(yáng)光使用和信息公開等，需要作更多的思考和探索。

一、高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)與監(jiān)督現(xiàn)狀

根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)歸口管理部門及高校內(nèi)部相關(guān)規(guī)定，一般高校由科研管理處（部門）、財(cái)務(wù)處（部門）、審計(jì)處（部門）等組成科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)管理部門，而科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作，一般根據(jù)項(xiàng)目類型、性質(zhì)等分為相關(guān)部門決算會(huì)簽、審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)、委托社會(huì)中介審計(jì)等方式。（1）相關(guān)部門決算會(huì)簽。此類審計(jì)主要是指按照相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，經(jīng)計(jì)財(cái)處、審計(jì)處、科技處等部門會(huì)簽后出具經(jīng)費(fèi)決算報(bào)告，主要適用于一般及以下小額項(xiàng)目。（2）審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)。此類審計(jì)由科技處向?qū)徲?jì)處出具審計(jì)委托書，審計(jì)處根據(jù)審計(jì)委托書，開展科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，或?qū)徲?jì)處認(rèn)為有必要直接根據(jù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)立項(xiàng)開展的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)，主要適用于中等及相關(guān)額度項(xiàng)目。（3）委托社會(huì)中介審計(jì)。此類審計(jì)是指科研項(xiàng)目在結(jié)題驗(yàn)收之前，按照經(jīng)費(fèi)主管部門的要求或?qū)徲?jì)處的安排，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，主要適用于重大或重點(diǎn)項(xiàng)目等。

為進(jìn)一步加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督，保障科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范合理使用，提高使用績(jī)效，全國(guó)各級(jí)部門不斷出臺(tái)科研經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督相關(guān)政策規(guī)定，如浙江省2012年底出臺(tái)的《浙江省科研經(jīng)費(fèi)使用信息公開辦法》（以下簡(jiǎn)稱 《信息公開辦法》）明確指出：“各項(xiàng)目承擔(dān)單位是科研經(jīng)費(fèi)使用和管理的責(zé)任主體，建立和完善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的信息公開制度，把信息公開作為科研經(jīng)費(fèi)使用管理內(nèi)部控制和監(jiān)督約束的重要措施。各級(jí)財(cái)政資助立項(xiàng)的項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)即縱向項(xiàng)目使用信息公開包括立項(xiàng)信息公開、過(guò)程信息公開和結(jié)題驗(yàn)收信息公開三個(gè)環(huán)節(jié)，并分別規(guī)定在不同的時(shí)間及時(shí)進(jìn)行公開，企事業(yè)單位委托的項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)即橫向項(xiàng)目使用信息公開應(yīng)參照財(cái)政資助立項(xiàng)項(xiàng)目執(zhí)行，公開內(nèi)容具體按項(xiàng)目合同執(zhí)行”。2013年初浙江省教育廳發(fā)文要求各高校嚴(yán)格執(zhí)行 《信息公開辦法》，做好包括學(xué)?？v向項(xiàng)目和橫向項(xiàng)目的信息公開工作，并在各高校門戶網(wǎng)站上每年1月、7月集中公開2次，并對(duì)公開內(nèi)容制定了統(tǒng)一的 《高?？蒲许?xiàng)目匯總表》和各項(xiàng)目《浙江省高校科研經(jīng)費(fèi)使用信息公開一覽表》，要求嚴(yán)格按照表格具體內(nèi)容進(jìn)行公開等。

二、高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)與監(jiān)督中存在的問(wèn)題

(一)審計(jì)部門對(duì)于委托社會(huì)中介審計(jì)項(xiàng)目的管理脫節(jié)

如前所述，對(duì)于要求委托社會(huì)中介審計(jì)的項(xiàng)目，主要適用于重大或重點(diǎn)項(xiàng)目，一般由相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)主管部門直接負(fù)責(zé)管理，為了加強(qiáng)管理，經(jīng)費(fèi)主管部門通過(guò)招投標(biāo)等方式確定幾家入圍的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在結(jié)題驗(yàn)收前，選擇其中的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)并出具報(bào)告，如浙江省科技廳針對(duì)重大科技專項(xiàng)（經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元以上）等項(xiàng)目，通過(guò)招投標(biāo)的方式在全省各地確定十幾家入圍的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選擇其中的一家事務(wù)所對(duì)其項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告，優(yōu)點(diǎn)是便于分散管理，簡(jiǎn)化流程；然而對(duì)于高校內(nèi)部管理部門而言，科研管理處負(fù)責(zé)前期項(xiàng)目的申報(bào)和立項(xiàng)，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用管理，審計(jì)處除做好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)類型的審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度外，項(xiàng)目前期或結(jié)題驗(yàn)收環(huán)節(jié)的審計(jì)基本沒(méi)有參與或者較少參與，而是直接由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人聯(lián)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)工作，項(xiàng)目有關(guān)的結(jié)題驗(yàn)收情況或?qū)徲?jì)報(bào)告也直接提交給經(jīng)費(fèi)主管部門，那么對(duì)于學(xué)校而言，重大或重點(diǎn)科研項(xiàng)目發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題可能就沒(méi)有很細(xì)致的掌握，而省級(jí)經(jīng)費(fèi)主管部門也不可能再統(tǒng)一地向?qū)W校反饋所有項(xiàng)目的情況，因?yàn)橛行╉?xiàng)目就算通過(guò)驗(yàn)收但還是存在一些問(wèn)題，而一旦較多項(xiàng)目累積起來(lái)就成為學(xué)校比較普遍的共性問(wèn)題，審計(jì)部門作為學(xué)校的“免疫系統(tǒng)”，此時(shí)如果沒(méi)有很好地解決累積的問(wèn)題，就易造成管理的嚴(yán)重脫節(jié)。

(二)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)范圍受限

當(dāng)前高校科研經(jīng)費(fèi)發(fā)展和管理過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在申報(bào)前期隨意拼湊項(xiàng)目的預(yù)算或者對(duì)項(xiàng)目預(yù)算沒(méi)有進(jìn)行充分的預(yù)算分析和論證的現(xiàn)象比較普遍，預(yù)算具有很大的片面性和隨意性，科研處、財(cái)務(wù)處等管理部門基本沒(méi)有參與，導(dǎo)致項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中嚴(yán)重偏離預(yù)算，需要調(diào)整，甚至是在項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收或?qū)徲?jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)實(shí)際支出與預(yù)算偏離很大，而學(xué)校普遍都存在著“重申報(bào)、重立項(xiàng)”的現(xiàn)象，再加上審計(jì)部門作為學(xué)校內(nèi)部的管理部門，其獨(dú)立性受到較大的限制，并且對(duì)于項(xiàng)目的事前事中審計(jì)并未參與，另外來(lái)自于企事業(yè)單位的橫向科研經(jīng)費(fèi)，由于其經(jīng)費(fèi)管理沒(méi)有縱向科研經(jīng)費(fèi)那么多限制，實(shí)際上針對(duì)橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)章制度也很少，這就造成了這類經(jīng)費(fèi)基本沒(méi)有審計(jì)或零星抽查審計(jì)，審計(jì)范圍受到很大的限制，為了使項(xiàng)目能順利通過(guò)驗(yàn)收，學(xué)校一般采取默許的態(tài)度，忽視了項(xiàng)目的過(guò)程管理和審計(jì)質(zhì)量。

(三)過(guò)于強(qiáng)調(diào)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)，但質(zhì)量不高

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)涉及眾多領(lǐng)域，專業(yè)性極強(qiáng)，產(chǎn)生的效益各不相同，效益的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也是繁雜多樣。目前高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)的專業(yè)人員配備遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，有些單位配備的審計(jì)人員只能完成基本的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，人員較少且知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，有些還是與紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等部門合署辦公，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性無(wú)法滿足效益審計(jì)項(xiàng)目的需要，審計(jì)質(zhì)量也就無(wú)法保證。同時(shí)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)是政府部門、高校自身及社會(huì)各層面普遍關(guān)注的問(wèn)題，然而對(duì)于開展科研項(xiàng)目需要實(shí)現(xiàn)的效益或者達(dá)到的目標(biāo)而言，最熟悉、最了解、最需要的應(yīng)該是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主管單位，所以應(yīng)在提供項(xiàng)目申請(qǐng)前就要落實(shí)具體的指標(biāo)和依據(jù)、具體的應(yīng)用價(jià)值等，而不是目前普遍的以論文數(shù)量等方式來(lái)界定，而且在目前高校內(nèi)審人員尚無(wú)法滿足審計(jì)質(zhì)量的前提下，不應(yīng)過(guò)于強(qiáng)調(diào)實(shí)施科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)。

(四)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用信息公開內(nèi)容和要求過(guò)于籠統(tǒng)

根據(jù)《信息公開辦法》及相關(guān)通知規(guī)定：“信息公開主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目實(shí)施期限、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和課題組成員、經(jīng)費(fèi)到位情況、相關(guān)預(yù)算科目支出等，預(yù)算支出科目包括：設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等”。目前，各級(jí)各類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算條目不盡相同，科研項(xiàng)目預(yù)算條目與財(cái)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)科目也有很大區(qū)別，但在要求中卻只能按信息公開一覽表統(tǒng)一填寫，而且科研項(xiàng)目預(yù)算條目與財(cái)務(wù)核算經(jīng)濟(jì)科目的對(duì)應(yīng)與匹配并未出臺(tái)說(shuō)明細(xì)則，那么公開的具體科目將變得不盡科學(xué)合理，甚至造成很多困惑；另外，橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)公開內(nèi)容具體按項(xiàng)目合同執(zhí)行，這意味著公開的內(nèi)容和條目將更加繁雜多樣，很多內(nèi)容和條目將無(wú)法在表格中公開顯示出來(lái)；同時(shí)規(guī)定所有項(xiàng)目不限金額、不限類型、不限性質(zhì)等都要公開，這將給科研項(xiàng)目承擔(dān)單位和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人帶來(lái)巨大的工作量，但效果卻不明顯。

三、高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)與監(jiān)督改進(jìn)建議

(一)建立專門針對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)制度，推進(jìn)科研管理體制改革

雖然各級(jí)政府部門和高校大都制定了相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等管理制度，但因各種情況無(wú)法得到有效執(zhí)行，可以說(shuō)目前我國(guó)還沒(méi)有專門針對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)制度，這一管理真空給科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理帶來(lái)了不少難題。因此，建立專門針對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)制度很有必要。應(yīng)抓住當(dāng)前政府職能轉(zhuǎn)變、簡(jiǎn)政放權(quán)的契機(jī)，及時(shí)對(duì)科研管理體制進(jìn)行改革，改善科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)亂象，推進(jìn)科研管理去行政化，政府部門從根本上轉(zhuǎn)變管理方式，行政評(píng)價(jià)讓位于學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)，通過(guò)建立學(xué)術(shù)共同體等方式，實(shí)行基于以學(xué)術(shù)為本的管理和評(píng)價(jià)機(jī)制。根據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)精神，在科研規(guī)劃發(fā)展中，由政府主導(dǎo)創(chuàng)新轉(zhuǎn)變?yōu)橛善髽I(yè)、市場(chǎng)推動(dòng)創(chuàng)新；在科研管理評(píng)價(jià)體系中，將以論文、專利的數(shù)量轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)術(shù)研究成果的原創(chuàng)價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值為評(píng)價(jià)指標(biāo)，積極引導(dǎo)和規(guī)范效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)注真正的學(xué)術(shù)價(jià)值和轉(zhuǎn)化成果。

(二)改進(jìn)高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理工作機(jī)制

高校內(nèi)部管理部門應(yīng)建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，如在科研項(xiàng)目申報(bào)前期，財(cái)務(wù)處、審計(jì)處等部門應(yīng)積極引導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人合理分析論證和科學(xué)安排科研項(xiàng)目預(yù)算工作，防止項(xiàng)目預(yù)算安排的隨意性；科研項(xiàng)目立項(xiàng)安排時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好財(cái)務(wù)系統(tǒng)中科研項(xiàng)目預(yù)算條目與會(huì)計(jì)核算經(jīng)濟(jì)科目的分配工作，通過(guò)現(xiàn)代化的手段從源頭上嚴(yán)格控制預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用，并建立嚴(yán)格的預(yù)算調(diào)整審批程序，避免隨意某個(gè)部門的職能越位或職能受限，這樣能在很大程度上促進(jìn)事后審計(jì)與監(jiān)督工作的改進(jìn)與優(yōu)化，更加關(guān)注容易出問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)位和領(lǐng)域。審計(jì)部門應(yīng)合理利用社會(huì)中介的審計(jì)力量和成果，在學(xué)校委托社會(huì)中介審計(jì)類型項(xiàng)目的管理中，適當(dāng)改進(jìn)工作方式，如在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)主管部門選定入圍的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模和額度合理選擇其中的2-3家作為本單位的審計(jì)中介，并適當(dāng)參與或聯(lián)系選定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，獲得相關(guān)的審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整理和改進(jìn)。

(三)改進(jìn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用信息公開的方式、內(nèi)容與要求

加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，公開經(jīng)費(fèi)信息是發(fā)展的主流趨勢(shì)。針對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用信息公開存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，應(yīng)改進(jìn)信息公開的形式，從目前所有項(xiàng)目集中混合公開的模式向按項(xiàng)目類別或者按項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的方式轉(zhuǎn)變，使公開的信息更加直觀易查找，能夠揭示一個(gè)項(xiàng)目多頭申報(bào)、多渠道獲得資金的不良現(xiàn)象等；對(duì)于公開的內(nèi)容和要求，應(yīng)根據(jù)不同類型項(xiàng)目的特點(diǎn)，界定不同的公開內(nèi)容和要求，或者在符合基本公開內(nèi)容和要求的前提下，適當(dāng)放寬公開的內(nèi)容和要求，而不是目前一刀切地公開所有相同的內(nèi)容和要求，那樣工作量很大而效果卻適得其反。